Решение от 31 июля 2019 г. по делу № А70-9031/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Хохрякова д.77, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-9031/2019
г. Тюмень
31 июля 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 24 июля 2019 года.

Полный текст решения изготовлен 31 июля 2019 года.

Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Бадрызловой М.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

Уполномоченного по защите прав предпринимателей в Тюменской области

к Межрайонной ИФНС России №12 по Тюменской области

о признании недействительным решения № 238 от 28.02.2019 об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вынесенного в отношении индивидуального предпринимателя ФИО2, об обязании возвратить страховые взносы за 2017 год в сумме 129 303,76 руб.,

третье лицо - индивидуальный предприниматель ФИО2,

при участии

от заявителя – ФИО3 по доверенности от 12.11.2018 №3/18,

от ответчика – ФИО4 по доверенности от 24.01.2019 №17, ФИО5 по доверенности от 12.03.2019,

от третьего лица – не явились, извещены,

установил:

Уполномоченный по защите прав предпринимателей в Тюменской области (далее – заявитель) обратился в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной ИФНС России №12 по Тюменской области (далее – ответчик, Инспекция) о признании недействительным решения № 238 от 28.02.2019 об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вынесенного в отношении индивидуального предпринимателя ФИО2, об обязании возвратить страховые взносы за 2017 год в сумме 129 303,76 руб.

Третьим лицом по делу является индивидуальный предприниматель ФИО2.

Представитель заявителя в судебном заседании заявленные требования поддержал в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель ответчика в судебном заседании возражал против требованийц по основаниям, изложенным в отзыве.

Индивидуальный предприниматель ФИО2 в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

На основании ст. 156 АПК РФ суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствии извещенного надлежащим образом третьего лица.

Как следует из материалов дела, ФИО2 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя за государственным регистрационным номером записи о государственной регистрации 313723235000080.

Предприниматель применяет специальный налоговый режим - упрощённую систему налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Индивидуальным предпринимателем ФИО2 05.07.2018 была представлена в инспекцию налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (корректировка «1») за 2017 год, согласно которой общая сумма дохода заявителя составила 13203076 рублей (стр.3 стр. 213 налоговой декларации по УСН), расходы - 13372110 рублей (стр.3 стр. 223 налоговой декларации по УСН).

Учитывая, что доход за вычетом понесённых расходов за 2017 год предпринимателя составил 0 рублей, то есть не превысил 300000 рублей, страховые взносы на ОПС за 2017 год были рассчитаны и уплачены предпринимателем следующим образом:

Страховые взносы в фиксированном размере + 1% * (доход за вычетом расходов - 300000 рублей).

Страховые взносы в фиксированном размере на обязательное пенсионное страхование рассчитываются согласно пункту 1 статьи 430 НК РФ следующим образом:

1 МРОТ (7500 рублей на 2017 год в соответствии с Федеральным законом от 19.06.2000 N 82-ФЗ ред. от 19.12.2016) х 26% х 12 мес. = 23400 рублей.

Индивидуальным предпринимателем ФИО2 были уплачены страховые взносы в виде фиксированного платежа в сумме 23400 рублей, что подтверждается платежным поручением № 337 от 08.12.2017.

Расчет 1% от доходов превышающие 300000 рублей осуществлялся по формуле:

1% = (годовой доход по УСН - годовой расход по УСН - 300000) * 1%, где:

-годовой доход по УСН - 13203076 рублей;

-годовой расход по УСН - 13372110 рублей.

Сумма, с которой исчисляется размер 1%страховых взносов на обязательное ^ пенсионное страхование, исчисляемых с дохода, превышающих 300000 рублей, равна нулю.

Таким образом, страховые взносы на ОПС за 2017 год ФИО2 составили 23400 рублей:

Сумма страховых взносов за 2017 год = фиксированный платеж по ОПС за 2017 год + 1% от доходов, превышающих 300000 рублей за налоговый период, где:

-фиксированный платеж по ОПС за 2017 год - 23400 рублей,

-1% от доходов, превышающие 300000 рублей за налоговый период - 0 рублей.

Так как платеж на обязательное пенсионное страхование был уплачен своевременно и в полном объеме, заявитель считает, что ИП ФИО2 исполнил обязанность по уплате страховых взносов полностью.

Однако налоговым органом в адрес предпринимателя было направлено требование № 5078 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 09.07.2018 (далее - требование об уплате), согласно которому предпринимателю необходимо погасить задолженность в размере 129030 рублей 76 копеек по обязательному пенсионному страхованию, начисленную с дохода, превышающего 300000 рублей и соответствующие пени срок до 07.08.2018 года.

По решению № 5677 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств от 14.08.2018 было произведено списание денежных средств со счета предпринимателя 3-мя частями на общую сумму 129030 рублей 76 копеек:

- 14.08.2018 платежным ордером №11327 на сумму 37758 рублей 62 копейки; - 21.08.2018 платежным ордером №11327 на сумму 9600 рублей;

- 23.08.2018 платежным ордером №11327 на сумму 81672 рубля 14 копеек.

Предприниматель, считая выставление требования об уплате Межрайонной ИФНС России № 12 по Тюменской области неправомерным, 21.02.2019 направил в инспекцию заявление о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) на сумму 129030 рублей 76 копеек за 2017 (по форме КНД 1150058).

14.03.2019 третьим лицом было получено решение об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) №238 от 28.02.2019, что подтверждается информацией с электронного сервиса «Почта России» (№ отслеживания отправления с почтовым идентификатором 62775133802653). Причиной отказа в возврате денежных средств послужило отсутствие заявленной суммы в переплате у ИП ФИО2 в налоговом органе по страховым взносам за 2017 год.

04.04.2019 предпринимателем в Управление ФНС России по Тюменской области (далее - Управление) через Межрайонную ИФНС России №12 по Тюменской области направлена жалоба на неправомерные действия Межрайонной ИФНС России № 12 по Тюменской области (далее- жалоба) в порядке статьи 139 НК РФ.

По результатам рассмотрения жалобы предпринимателя, Управлением принято решение от 29.04.2019 № 222 об оставлении жалобы без удовлетворения.

В связи со сложившейся ситуацией предприниматель обратился к уполномоченному по защите прав предпринимателей с жалобой на решение Межрайонной ИФНС России №12 по Тюменской области об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) № 238 от 28.02.2019, считая, что у него отсутствует обязанность по уплате вышеуказанных страховых взносов за 2017 год, так как расходы за указанный период превышают доходы, что соответствует позиции Конституционного суда РФ в постановлении №27-П от 30.11.2016.

В соответствии с частью 1 статьи 10 Федерального закона от 07.05.2013 N 78-ФЗ "Об уполномоченных по защите прав предпринимателей в Российской Федерации" и части 1 статьи 6 Закона Тюменской области от 10.06.2013 N 44 "Об уполномоченном по защите прав предпринимателей в Тюменской области" уполномоченный в субъекте Российской Федерации рассматривает жалобы субъектов предпринимательской деятельности, зарегистрированных в органе, осуществляющем государственную регистрацию на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, и жалобы субъектов предпринимательской деятельности, права и законные интересы которых были нарушены на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (далее также - заявители), на решения или действия (бездействие) органов государственной власти субъекта Российской Федерации, территориальных органов федеральных органов исполнительной власти в субъекте Российской Федерации, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, наделенных федеральным законом отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностных лиц, нарушающие права и законные интересы субъектов предпринимательской деятельности.

Согласно пункту 2 части 3 статьи 10 Федерального закона №78-ФЗ и пункту 2 части 4 статьи 6 Закона Тюменской области N 44 уполномоченный по защите прав предпринимателей в Тюменской области вправе обращаться в суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, признании незаконными решений и действий (бездействия) органов государственной власти Тюменской области, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, наделенных федеральным законом отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностных лиц в случае, если оспариваемые ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы субъектов предпринимательской деятельности в сфере предпринимательской деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 53.1 АПК РФ, уполномоченные по защите прав предпринимателей в субъектах Российской Федерации, обратившиеся в арбитражный суд, пользуются процессуальными правами и несут процессуальные обязанности истца.

По результатам рассмотрения жалобы предпринимателя Уполномоченным принято решение об обращении в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа об отказе в возврате страховых взносов в защиту нарушенных прав предпринимателя, на основании следующего.

В связи с чем, заявитель обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Требования заявителя мотивированы ссылками на нормы налогового законодательства, Постановление Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, на основании которых предпринимателем сделан вывод о том, что сумма полученного дохода в рамках применения УСН подлежит уменьшению на величину расходов при исчислении страховых взносов.

Ответчик в отзыве пояснил, что, по его мнению, так как предприниматель в 2017 году применял УСН, ему необходимо было уплатить в срок до 02.07.2018 (с учетом положений ст.6.1 Кодекса РФ) 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб. без учета расходов, предусмотренных ст.346.16 НК РФ, а именно, так как сумма дохода за 2017 год согласно декларации по УСН составила 13 203 076 руб., то (13 203 076 руб. – 300 000 руб.) х 1% = 129 030,76 руб., а не 0 руб. как посчитал плательщик и заявитель. В связи с чем, Инспекция считает, что оснований для возврата предпринимателю сумм страховых взносов за 2017 год в размере 129 030,76 руб. отсутствуют, соответственно оспариваемое решение вынесено налоговым органом правомерно.

Исследовав материалы дела, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как установлено материалами дела, Управление ФНС России по Тюменской области в качестве обоснования отказа Межрайонной ИФНС России № 12 по Тюменской области в возврате страховых взносов за 2017 год указывает, что расходы предпринимателя, предусмотренные статьей 346.16 НК РФ, не подлежат учету, поскольку это не предусмотрено законом.

Также налоговый орган указывает, что Налоговым кодексом РФ вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов предусмотрен только в отношении индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ. Норм, распространяющих данные положения на иных плательщиков с другими налоговыми режимами, Налоговый кодекс РФ не содержит, в связи с чем, предпринимателю доначислены страховые взносы исходя из полученных доходов за 2017 год без учета понесенных расходов.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закона №212-ФЗ, действовавший до 01.01.2017) плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

В соответствии со статьей 16 Закона №212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 указанного Закона, в том числе индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона.

В силу положений части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 указанного Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Частью 8 статьи 14 Закона №212-ФЗ в целях исчисления размера страхового взноса определен порядок определения размера дохода в зависимости от налогового режима, на котором находится плательщик страховых взносов.

Как было отмечено выше, предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

В силу пункта 3 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, размер дохода в целях исчисления страховых взносов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ.

Согласно статье 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСНО, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 названного Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 названного Кодекса.

Таким образом, статья 346.15 Налогового кодекса РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Поскольку объектом налогообложения у заявителя, согласно статье 346.14 Налогового кодекса РФ, являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то и положения статьи 346.15 Налогового кодекса РФ могут применяться только в совокупности с положениями статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, устанавливающей порядок определения расходов.

Таким образом, расчетная база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию для плательщиков, применяющих УСН и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, подлежит исчислению на основании статьи 346.15 Налогового кодекса РФ с учетом положений статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Конституционный Суд Российской Федерации вынес Постановление от 30.11.2016 № 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса РФ в связи с запросом Кировского областного суда», в котором указал, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход подлежит уменьшению на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Таким образом, расчетная база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию должна быть экономически обоснована с учетом размера доходов индивидуального предпринимателя и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Учитывая правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в Постановлении от 30.11.2016 №27-П, для целей исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты указанного налога.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 №27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации (Определение Верховного Суда РФ от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937).

Из представленной заявителем налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2014 год, следует, что общая сумма дохода составила 13 203076 рублей, расходы - 13 372 110 рублей.

Таким образом, с учетом части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, а также правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 30.11.2016 №27-П, суд пришел к выводу, что предпринимателем обоснованно произведен расчет подлежащих уплате страховых взносов за 2017 год исходя из суммы доходов за вычетом документально подтвержденных расходов, при том, что 1% от доходов, превышающих 300 000 руб. за указанный налоговый период составит 0 руб., фиксированный платеж по обязательному пенсионному страхованию за 2017 год составляют 23400 руб., следовательно и сумма подлежащих уплате страховых взносов составит 23400 рублей.

Однако, как указано выше за 2017 год налоговым органом по решению от 14.08.2018 №5677 было произведено списание денежных средств со счета предпринимателя в сумме 129030,76 руб. данное списание произведено в связи с непогашением предпринимателем требования Инспекции №5078 по состоянию на 09.07.2018, согласно которому налоговый орган выставил налогоплательщику задолженность в размере 129030,76 руб. по обязательному пенсионному страхованию, начисленную с дохода, превышающего 300 000 руб., и соответствующие пени.

Таким образом, излишне уплаченная сумма в размере 129030,76 руб. подлежит возврату.

В соответствии с частью 1 статьи 27 Закона № 212-ФЗ сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

С учетом вышеизложенного, оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ все приведенные лицами, участвующими в деле, доводы, а также имеющиеся в материалах дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд пришел к выводу о том, что заявителем доказаны основания возникновения переплаты по страховым взносам, и, соответственно, возврата излишне уплаченных сумм, который должен быть осуществлен ответчиком.

При таких обстоятельствах, суд находит требования заявителя подлежащими удовлетворению.

Руководствуясь статьями 102, 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение № 238 от 28.02.2019 об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вынесенное Межрайонной ИФНС России №12 по Тюменской области.

Обязать Межрайонной ИФНС России №12 по Тюменской области возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 из соответствующего бюджета суммы излишне уплаченных страховых взносов за 2017 год в размере 129 303 рубля 76 копеек.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через арбитражный суд Тюменской области.

Судья

Бадрызлова М.М.