Решение от 5 июня 2018 г. по делу № А68-317/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТУЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

300041, Россия, Тульская область, г. Тула, Красноармейский проспект, д. 5

тел./факс (4872) 250-800; e-mail: а68.info@arbitr.ru; http://www.tula.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Тула Дело № А68-317/2018

Резолютивная часть решения объявлена: «29» мая 2018 года

Полный текст решения изготовлен: «05» июня 2018 года

Арбитражный суд Тульской области в составе судьи Елисеевой Л.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрел в судебном заседании дело по иску (заявлению) Общества с ограниченной ответственностью «ГУРИ» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тульской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), Управлению Федеральной налоговой службы по Тульской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании решений незаконными,

при участии в заседании:

от заявителя – представители ФИО2 по доверенности от 09.01.2018, ФИО3 по доверенности от 25.04.2018,

от Межрайонной ИФНС России № 12 по Тульской области – представитель ФИО4 по доверенности от 26.03.2018 № 05-10/09615,

от УФНС России по Тульской области – представитель ФИО4 по доверенности от 26.03.2018 № 01-42/37,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «ГУРИ» (далее – ООО «ГУРИ», Заявитель) обратилось в суд с заявлением о признании незаконными:

- решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Тулы (реорганизована путем присоединения к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тульской области) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 2604 от 12.09.2017;

- решения Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области от 20.11.2017 № 07-15/25565 в части исчисления налога к уплате в бюджет за 2016 год в сумме 3 882 411 руб., взимаемого с налогоплательщика, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы, по ставке 6%.

Ответчики требования заявителя не признают по основаниям, изложенным в отзывах.

Из материалов дела следует, что 23.03.2017 ООО «ГУРИ» в ИФНС России по Центральному району г. Тулы была представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН), за 2016 год.

Инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка данной декларации, в ходе которой установлено, что ООО «ГУРИ» при исчислении налога по УСН за 2016 год применило ставку налога в размере 1%, в то время как, по мнению инспекции, необходимо было применить ставку налога в размере 6%. Данное нарушение привело к тому, что Общество за 2016 год занизило сумму налога по УСН, подлежащего уплате в бюджет, на 3 882 411 руб.

По результатам проверки инспекцией был составлен Акт налоговой проверки от 07.07.2017 № 1377 и принято решение от 12.09.2017 № 2604 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым налогоплательщику доначислен налог, взимаемый с плательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы, за 2016 год в общей сумме 3 882 411 руб.

Не согласившись с данным решением, Общество обжаловало его в Управление ФНС России по Тульской области.

Решением Управления от 20.11.2017 № 07-15/25565 апелляционная жалоба ООО «ГУРИ» на решение ИФНС Росси по Центральному району г. Тулы от 12.09.2017 № 2604 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения.

Полагая, что вынесенное ИФНС России по Центральному району г. Тулы решение является незаконным и необоснованным, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.

В обоснование заявленных требований заявитель указывает, в частности, что ставка налога в размере 1% применена ООО «ГУРИ» при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на основании пункта 1 статьи 1-2 Закона Тульской области от 26.09.2009 № 1329-ЗТО «Об установлении налоговых ставок при применении упрощенной системы налогообложения».

Статья 1-2 внесена в Закон № 1329-ЗТО пунктом 2 статьи 1 Закона Тульской области от 28.11.2015 № 2378-ЗТО «О внесении изменений в закон Тульской области «Об установлении налоговых ставок при применении упрощенной системы налогообложения» и в статью 2 Закона Тульской области «О внесении изменений в Закон Тульской области «Об установлении налоговой ставки при применении упрощенной системы налогообложения» (далее – Закон № 2378-ЗТО), который вступает в силу с 01.01.2016 и действует до 01.01.2017 (п. 3 ст. 3 Закона № 2378-ЗТО в редакции № 1 от 28.11.2015).

При установлении пониженной ставки налога в размере 1% Закон № 2378-ЗТО не вносит изменения в действующую статью Закона № 1329-ЗТО, а вносит текст статьи целиком.

В соответствии с изложенным, по мнению заявителя, критерий определения организаций, на которые распространяется действие ставки в размере 1%, содержащийся в статье 1-2 Закона № 1329-ЗТО – «для налогоплательщиков-организаций, впервые зарегистрированных после вступления в силу настоящего Закона», - ссылается не на дату вступления в силу Закона № 2378-ЗТО, которым внесена статья 1-2, а на дату вступления в силу Закона № 1329-ЗТО от 26.09.2009, вступившего в силу 01.11.2009, текстом которого статья 1-2 является (в редакции, действующей с 01.01.2016).

Установление такого критерия для определения налогоплательщиков, имеющих право применять льготную ставку, соответствует положениям главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения Налогового кодекса РФ».

Пункт 1 ст. 346.20 НК РФ предусматривает установление пониженной ставки в размере 1% в зависимости от категорий налогоплательщиков, определенных Законом субъекта Российской Федерации. При этом Налоговый кодекс РФ не устанавливает ограничений для субъектов Российской Федерации при определении этих категорий.

То есть определение критериев для налогоплательщиков, имеющих право на применение льготной ставки, установленной законом субъекта Российской Федерации в размере от 1 до 6 %, не зависит от даты, с которой начинает применяться эта ставка, или от даты, с которой вступает в силу закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий льготную ставку.

В связи с этим, учитывая, что Закон № 1329-ЗТО вступил в силу 01.11.2009, а ООО «ГУРИ» зарегистрировано 15.08.2013, применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы», оптовую и розничную торговлю не осуществляет, заявитель полагает, что ООО «ГУРИ» правомерно применило налоговую ставку 1% по налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения, за 2016 год.

Ответчики возражают против удовлетворения требований заявителя по основаниям, аналогичным изложенным в оспариваемых решениях.

Выслушав доводы сторон, оценив представленные ими доказательства, суд отмечает следующее.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов и должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом ненормативный правовой акт может быть признан недействительным, а решения, действия (бездействие) незаконными только при наличии одновременно двух условий, а именно: несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов юридического лица.

Статьей 52 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации упрощенная система налогообложения (УСН) организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой (пункт 1 статьи 346.12 НК РФ).

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения по УСН признаются:

доходы;

доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи.

Из материалов дела следует, что ООО «ГУРИ» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы».

Согласно пункту 1 статьи 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

Ставки налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, установлены статьей 346.20 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 346.20 Кодекса (в редакции Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ) установлено, что в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

Федеральным законом от 13.07.2015 № 232-ФЗ «О внесении изменений в статью 12 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 232-ФЗ) пункт 1 статьи 346.20 НК РФ был дополнен предложением следующего содержания: «Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. В случаях, предусмотренных пунктами 3 и 4 настоящей статьи, законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов.».

В соответствии с пояснительной запиской «К проекту Федерального закона «О внесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации» Проект Федерального закона «О внесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации» разработан в соответствии с пунктами 26 - 28, 30 и 32 Плана первоочередных мероприятий по обеспечению устойчивого развития экономики и социальной стабильности в 2015 году, утвержденного распоряжением Правительства Российской Федерации от 27 января 2015 г. № 98-р.

В соответствии с заключениями по проекту Федерального закона законопроект направлен на создание правовых условий для снижения налоговой нагрузки на налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, ориентирован на расширение сферы применения льготных налоговых режимов, а, следовательно, на создание необходимых в условиях кризиса дополнительных налоговых стимулов для развития малого и среднего бизнеса в Российской Федерации.

В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 13.07.2015 № 232-ФЗ данный закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Таким образом, пункт 1 статьи 346.20 Кодекса в редакции Федерального закона от 13.07.2015 № 232-ФЗ подлежит применению с 01.01.2016. С этой даты законодатель предусмотрел возможность установления законами субъектов Российской Федерации налоговой ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

На территории Тульской области с 01.01.2009 действует Закон от 26.09.2009 № 1329-ЗТО «Об установлении налоговой ставки при применении упрощенной системы налогообложения» (далее – Закон от 26.09.2009 № 1329-ЗТО).

В связи с внесением изменений в статью 346.20 НК РФ был принят Закон Тульской области от 28.11.2015 № 2378-ЗТО «О внесении изменений в Закон Тульской области «Об установлении налоговых ставок при применении упрощенной системы налогообложения» и в статью 2 Закона Тульской области «О внесении изменений в Закон Тульской области «Об установлении налоговой ставки при применении упрощенной системы налогообложения» (далее – Закон от 28.11.2015 № 2378-ЗТО).

В соответствии с указанным законом Закон от 26.09.2009 № 1329-ЗТО был дополнен статьей 1-2, пунктом 1 которой установлена налоговая ставка при применении упрощенной системы налогообложения в случае, если объектом налогообложения являются доходы, в размере 1 процента для налогоплательщиков-организаций, впервые зарегистрированных после вступления в силу настоящего Закона, за исключением организаций, осуществляющих оптовую и (или) розничную торговлю.

Закон № 2378-ЗТО в части вышеуказанных изменений вступил в силу с 01.01.2016 (пункт 2 статьи 3 Закона от 28.11.2015 № 2378-ЗТО).

Суд принимает во внимание довод налогового органа о том, что из системного толкования пункта 1 статьи 346.20 Кодекса и пункта 2 статьи 1 Закона от 28.11.2015 № 2378-3TO следует, что пониженная налоговая ставка в размере 1 процента, если объектом налогообложения являются доходы, на период с 01.01.2016 до 01.01.2017 на территории Тульской области установлена для налогоплательщиков - организаций, впервые зарегистрированных после введения в действие Закона от 28.11.2015 № 2378-ЗТО.

В Законе от 26.09.2009 № 1329-ФЗ имеется прямое указание на то, что статья 1-2 (включая пункт 1) введена Законом Тульской области от 28.11.2015 № 2378-3TO, что означает, что при применении статьи 1-2 Закона от 26.09.2009 № 1329-ФЗ необходимо учитывать первоисточник - Закон от 28.11.2015 № 2378-3TO, а также цель принятия последнего (внесение с 01.01.2016 Федеральным законом от 13.07.2015 № 232-ФЗ изменений в пункт 1 статьи 346.20 Кодекса в части возможности установления субъектами Российской Федерации налоговых ставок в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков).

Указанное означает, что целью принятия Закона от 28.11.2015 № 2378-3TO и внесения с 01.01.2016 изменений в Закон от 26.09.2009 № 1329-3TO являлось снижение налоговой нагрузки для категории налогоплательщиков - вновь зарегистрированных после 28.11.2015 организаций (т.е. организаций, начинающих предпринимательскую деятельность), применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, путем установления для таких налогоплательщиков пониженной ставки в размере 1 процента на период с 01.01.2016 по 01.01.2017, а не всех налогоплательщиков-организаций, зарегистрированных после вступления в силу (с 01.01.2009) Закона от 26.09.2009 № 1329-ФЗ.

Суд отмечает, что федеральный законодатель предоставил субъектам Российской Федерации право установления пониженной ставки налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, только с 01.01.2016 и только для отдельных категорий налогоплательщиков.

Толкование пункта 1 статьи 1-2 Закона № 1329-ЗТО, на котором настаивает заявитель, приводит к тому, что с 01.01.2016 пониженной ставкой налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, могут воспользоваться все налогоплательщики, зарегистрированные после 01.01.2009 года, а не отдельные категории налогоплательщиков, как на это указал федеральный законодатель, внося изменения в ст. 346.20 НК РФ в целях снижения налоговой нагрузки на налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы.

Законом субъекта Российской Федерации не может быть распространена пониженная ставка налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на всех налогоплательщиков, так как федеральный законодатель не наделил субъект Российской Федерации такими полномочиями.

Согласно сведениям единого государственного реестра юридических лиц ООО «ГУРИ» зарегистрировано 15.08.2013, т.е. до вступления в силу изменений, внесенных в пункт 1 статьи 346.20 Кодекса, (01.01.2016) и до вступления в силу с 28.11.2015 Закона от 28.11.2015 № 2378-3TO, внесшего изменения в Закон от 26.09.2009 № 1329-3TO и установившего пониженную ставку налога в размере 1 процента.

При таких обстоятельствах суд считает, что положения Закона от 28.11.2015 № 2378-3TO, а также Закона от 26.09.2009 № 1329-3TO на Общество не распространяются и права для применения пониженной налоговой ставки в размере 1 процента при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2016 год, ООО «ГУРИ» не имеет, в связи с чем решение Инспекции ФНС России по Центральному району г. Тулы от 12.09.2017 № 2604 является законным и обоснованным.

В пункте 75 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что в случае, если решением вышестоящего налогового органа по жалобе решение нижестоящего налогового органа в обжалованной части было оставлено без изменения полностью или частично, судам при рассмотрении дела по заявлению налогоплательщика, поданному на основании главы 24 АПК РФ необходимо исходить из того, что оценке подлежит решение нижестоящего налогового органа с учетом внесенных вышестоящим налоговым органом изменений (если таковые имели место).

Решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

При этом государственная пошлина уплачивается заявителем в размере, подлежащем уплате при оспаривании одного ненормативного правового акта.

Решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

Решением Управления ФНС России по Тульской области от 20.11.2017 № 07-15/25565 решение Инспекции ФНС России по Центральному району г. Тулы от 12 09 2017 № 2604 без изменения.

Таким образом, решение Управления в спорном случае не могло быть предметом самостоятельного обжалования.

При указанных обстоятельствах суд не усматривает оснований для удовлетворения требования заявителя.

При обращении в суд с настоящим заявлением ООО «ГУРИ» была уплачена государственная пошлина в общей сумме 6 000 руб. (в соответствии с платежными поручениями № 10 от 16.01.2018 на сумму 4 000 руб. и № 20 от 06.02.2018 на сумму 2 000 руб.).

В соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 руб. подлежат отнесению на заявителя.

В пользу ООО «ГУРИ» из федерального бюджета подлежит возврату государственная пошлина в размере 3 000 руб.

На основании вышеизложенного, и руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью «ГУРИ» отказать.

Расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 руб. отнести на Общество с ограниченной ответственностью «ГУРИ».

Возвратить Обществу с ограниченной ответственностью «ГУРИ» из федерального бюджета государственную пошлину в размере 3 000 руб.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Тульской области в месячный срок со дня его принятия.

Судья Л.В.Елисеева