Решение от 26 октября 2025 г. по делу № А56-23965/2025

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6 http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А56-23965/2025
27 октября 2025 года
г.Санкт-Петербург


Резолютивная часть решения объявлена 16 октября 2025 года. Полный текст решения изготовлен 27 октября 2025 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе: судьи Алаторцева М.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Дондук В.С. рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению: Заявитель: общество с ограниченной ответственностью "ВЭСН ТРЕЙД"

Заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы № 24 по Санкт-Петербургу

о признании незаконным решения от 16.05.2024 № 3023,

при участии

от заявителя – представителя Гагариной И..Ю., по доверенности от 26.06.2024, от заинтересованного лица – представителя Коган НН.Л., по доверенности от

10.09.2025, представителя ФИО2, по доверенности от 12.03.2025,

установил:

заявитель - общество с ограниченной ответственностью "ВЭСН ТРЕЙД" (далее – общество) обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к заинтересованному лицу - Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы № 24 по Санкт-Петербургу о признании незаконным решения от 16.05.2024 № 3023.

Определением от 27.06.2025 заявление принято к производству, назначено судебное заседание.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме, представитель заинтересованного лица возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2023 года установлено, что в нарушение ст. 169, п.1.ст.171, п.1.ст.172, п. 1 ст. 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», ООО «ВЭСН ТРЕЙД» неправомерно занижена сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, в результате необоснованного предъявления к вычету налога на добавленную стоимость в проверяемом периоде по контрагенту ООО «МАНГО» ИНН <***> на общую сумму – 1 618 083, 32 руб.

16.05.2024 г. Налоговым органом в отношении Общества вынесено решение № 3023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в

соответствии с которыми доначислен налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 1 618 083 руб., начислен штраф в сумме 323 616 руб.

Указанное решение было ранее обжаловано в вышестоящий налоговый орган путем подачи апелляционной жалобы, по результатам рассмотрения которой получено решение от 23.09.2024 г. № 16-15/43103@. Общество не согласно с указанным решением, так как вышестоящий орган отказал в удовлетворении апелляционной жалобы.

Не согласившись с указанными решениями, заявитель обратился в арбитражный суд.

Оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений, действий (бездействий) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц – арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействий) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемое действие (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействия) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, в круг обстоятельств, подлежащих установлению по данной категории споров, входят: проверка соответствия оспариваемого акта закону (иному нормативно-правовому акту) и проверка факта нарушения оспариваемым актом прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, факт возложения на заявителя каких-либо обязанностей, факт создания препятствий для осуществления предпринимательской или иной экономической деятельности.

ООО "ВЭСН ТРЕЙД" в силу п. 1 ст. 143 Налогового кодекса Российской Федерации является плательщиком налога на добавленную стоимость (далее – НДС).

Согласно ст. 163 НК РФ налоговым периодом является квартал.

П. 5 ст. 174 Кодекса установлено, что налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п. 1 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка (далее – КНП) проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Абз. 4 п. 2 ст. 88 НК РФ установлено, что КНП на основе налоговой декларации по НДС, документов, представленных в налоговый орган, а также других документов о

деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, проводится в течение двух месяцев со дня представления такой налоговой декларации. Инспекцией в связи с представлением первичной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2023г. 25.07.2023 г. начата КНП.

Инспекцией в связи с представлением первичной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2023г. 25.07.2023 г. начата КНП.

Согласно абз. 5 п. 2 ст. 88 Кодекса срок КНП может быть продлен до трех месяцев со дня представления налоговой декларации по НДС, в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налоговым органом установлены признаки, указывающие на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах.

Решением № 1302 от 01.09.2023 г. КНП первичной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2023г., представленной ООО "ВЭСН ТРЕЙД", продлена до трех месяцев. Указанное решение 01.09.2023г. направлено налогоплательщику по ТКС, получено – 01.09.2023г.

В силу п. 1 ст. 81 Кодекса при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

ООО "ВЭСН ТРЕЙД" уточненная налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2023г. представлена не была.

КНП первичной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2023г. окончена – 25.10.2023 г.

В силу абз. 2 п. 1 ст. 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения КНП должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Инспекцией 09.11.2023 г., т.е. с соблюдением указанного срока, составлен акт налоговой проверки № 20/16568т.

В соответствии с п. 5 ст. 100 Кодекса акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

Уведомление № 20/57272т от 16.11.2023 г. на вручение Акта налоговой проверки, отправлено по ТКС 16.11.2023 г., получено 17.11.2023 г. Акт налоговой проверки 20/16568т от 09.11.2023 и приложение к Акту на 86 листах в нарушение требований указанных п. 5 ст. 100 НК РФ направлены по почте 28.11.2023 г. (ШПИ 80106390924950), в связи с неявкой в налоговый орган 27.11.2023 г. на вручение руководителя или доверенного лица.

Согласно сведениям сайта почты России письмо ШПИ 80106390924950 02.12.2023г. прибыло в место вручения. Однако письмо адресатом получено не было. В соответствии со ст. 31 НК РФ в случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается 4 шестой день со дня отправки заказного письма (с учетом положений п. 6 и п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 165.1 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что заявления, уведомления, извещения, требования или иные юридически значимые

сообщения, с которыми закон или сделка связывает гражданско-правовые последствия для другого лица, влекут для этого лица такие последствия с момента доставки соответствующего сообщения ему или его представителю.

Сообщение считается доставленным и в тех случаях, если оно поступило лицу, которому оно направлено (адресату), но по обстоятельствам, зависящим от него, не было ему вручено или адресат не ознакомился с ним.

На основании вышеизложенного Акт налоговой проверки № 20/16568т от 09.11.2023г. и приложение к Акту на 86 листах считаются полученными адресатом 06.12.2023 г.

Кроме того, нарушение срока составления и направления акта налоговой проверки и (или) соответствующего решения налогового органа также не может выступать в качестве безусловного основания для снижения мер ответственности за налоговое правонарушение, так как данные факты не указывают на обстоятельства, смягчающие ответственность за его совершение (Письмо ФНС России от 06.03.2018г. № ЕД-4-2/4335@).

Согласно Письму ФНС России от 08.12.2017г. № ЕД-4-15/24930@ вручение акта налоговой проверки позже срока, установленного п. 5 ст. 100 НК РФ, не признается существенным нарушением условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.

В соответствии с п. 31 Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных, в том числе п. 2 ст. 88 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи, с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер, сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.

В соответствии с п. 6 ст. 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.

При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений. Возражения в соответствии с п.6 ст.100 НК РФ, в рамках установленного законом срока ООО «ВЭСН ТРЕЙД» не представлены.

Ходатайство о применении смягчающих обстоятельств не предоставлено.

В силу п. 2 ст. 101 Кодекса руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. Налоговым органом сформировано извещение № 20/17989т от 14.12.2023 г. на рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки, которое направлено в адрес ООО «ВЭСН ТРЕЙД» по ТКС 14.12.2023 г., получено 14.12.2023 г.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией установлены обстоятельства, подтверждающие выводы о неправомерном включении в состав налоговых вычетов НДС по счетам-фактурам от ООО «МАНГО» ИНН <***>.

Согласно дополнению к Акту налоговой проверки № 13 от 19.03.2024 г., Инспекцией сделаны выводы, о том, что в нарушение норм установленных ст. 169,

п.1.ст.171, п.1.ст.172, п.1. ст. 54.1 НК РФ, ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», ООО «ВЭСН ТРЕЙД» неправомерно занижена сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, в результате неправомерного предъявления к вычету из бюджета налога на добавленную стоимость в проверяемом периоде и завышения налоговых вычетов по НДС в общем размере на сумму 1 618 083.32 руб.

В соответствии с п. 6.2 ст. 101 Кодекса лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в течение пятнадцати дней со дня получения дополнения к акту налоговой проверки вправе представить в налоговый орган письменные возражения по такому дополнению к акту налоговой проверки в целом или по его отдельным положениям.

ООО «ВЭСН ТРЕЙД» в соответствии с п.6.2 ст.101 НК РФ в установленный срок возражения на Дополнения к Акту № 13 от 19.03.2024 г. не представлены. Ходатайство о применении смягчающих обстоятельств не предоставлено.

В соответствии с пунктом 2 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации 05.04.2024г. Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 24 по Санкт-Петербургу сформировано извещение о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки.

Извещением № 4966 от 05.04.2024г., направленным налогоплательщику по ТКС 05.04.2024г., полученным – 12.04.2024г., ООО «ВЭСН ТРЕЙД» было приглашено в Инспекцию на рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на 13.05.2024г. В установленный срок 13.05.2024г. руководитель (представители) ООО «ВЭСН ТРЕЙД» в налоговый орган не явились.

Инспекцией 13.05.2024г. проведено рассмотрение материалов КНП и дополнительных мероприятий налогового контроля в отсутствие налогоплательщика. Составлен протокол рассмотрения материалов налоговой проверки № 8336 от 13.05.2024г.

В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 101 НК РФ по результатам рассмотрения дополнительных мероприятий налогового контроля руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в п. 6.2 ст. 101 Кодекса, принимается либо решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, либо решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

МИФНС № 24 по СПб 16.05.2024 г. вынесено решение № 3023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

Таким образом, в ходе проверки налоговым органом установлены следующие обстоятельства.

ООО «ВЭСН ТРЕЙД» зарегистрировано 06.05.2019 (ГРН 1197847107468 от 06.05.2019), состоит на налоговом учете в МИФНС России № 24 по Санкт-Петербургу с 06.05.2019 (ГРН 9197847676677 от 06.05.2019). Основной вид деятельности – 46.69 Торговля оптовая прочими машинами и оборудованием. В собственности ООО «ВЭСН ТРЕЙД» недвижимое имущество, земельные участки и транспортные средства отсутствуют. Численность работников ООО «ВЭСН ТРЕЙД» за 2 квартал 2023 года согласно сведениям, содержащимся в реестре расчетов по страховым взносам составила - 3 человека, справки 2-НДФЛ за 2022 год представлены на 10 человек.

Генеральным директором и учредителем является: ФИО3 ИНН <***> с 06.05.2019 года по настоящее время. ФИО3 ИНН <***>, согласно имеющихся сведений из расчетов по страховых взносам, в 2023 году получает доход в ООО "ВЭСН" ИНН <***> КПП 781101001 и в ООО "ВЭСН ТРЕЙД" ИНН <***> КПП 781101001. Также, ФИО3 ИНН <***> является руководителем и учредителем в организациях – ООО "ВЭСН" ИНН <***> и ООО "ВИТРЕЙД" ИНН <***>.

ООО «ВЭСН ТРЕЙД» во 2 квартале 2023 года заявило налоговый вычет по взаимодействию с ООО «МАНГО» на сумму 1 618 083.32 рублей. Между ООО «ВЭСН ТРЕЙД» и ООО «МАНГО» ИНН <***> заключен договор поставки товара № 270323 от 27.03.2023 года.

Согласно п.1.1. договора поставки товара № 270323 от 27.03.2023 года, ООО «МАНГО», в лице генерального директора ФИО4, обязуется поставить ООО «ВЭСН ТРЕЙД», в лице генерального директора ФИО3, товары в соответствии со Спецификацией, являющейся неотъемлемой частью договора № 270323 от 27.03.2023 года, в обусловленный срок, а ООО «ВЭСН ТРЕЙД» обязуется принять и оплатить этот товар в порядке и в сроки, установленные договором № 270323 от 27.03.2023 года.

При анализе договора поставки товара № № 270323 от 27.03.2023 года, Инспекцией установлено, что ООО «МАНГО» поставлял пленку для натяжных потолков в ассортименте для ООО «ВЭСН ТРЕЙД»; что ООО «МАНГО» осуществляет перевозку товаров своими силами или с привлечение сторонних Организаций; что ООО «МАНГО» на основании спецификаций и (или) счетов формирует партию товара; в договорах отсутствуют какие-либо сведения о товаре, его наименовании, количестве, а также о цене на товар.

Расчетный счет, указанный в реквизитах договора № 270323 от 27.03.2023 года, ООО «МАНГО» в открыт в банке АО «АБ РОССИЯ» 22.05.2023 года. На дату заключения настоящего договора ООО «МАНГО» не могли знать о существовании данного счета. Согласно сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ, а также сведениям полученным в порядке ст. 85 НК РФ, налоговым органом в отношении ООО «МАНГО» ИНН <***> установлено следующее. ООО «МАНГО» зарегистрировано 03.02.2010 года (ГРН 1107847017255 от 03.02.2010).

В собственности ООО «МАНГО» недвижимое имущество, земельные участки и транспортные средства отсутствуют.

В период с 17.02.2023 года по 28.04.2023 года генеральным директором/учредителем ООО «МАНГО» являлся ФИО4 ИНН <***>, доля участия 100%. В период с 28.04.2023 года по 28.09.2023 года генеральным директором/учредителем ООО «МАНГО» являлась ФИО5 ИНН <***>, доля участия 100%. В период с 28.09.2023 года по настоящее время генеральным директором/учредителем ООО «МАНГО» является ФИО6 ИНН <***>.

Размер уставного капитала составляет 20 000 руб. ФИО4, являясь генеральным директором ООО «МАНГО» за период с 17.02.2023 года по 28.04.2023 года, и ФИО5, являясь генеральным директором ООО «МАНГО» за период с 28.04.2023 года по 28.09.2023 года, заработную плату во 2 квартале 2023 года в ООО «МАНГО» не получали.

В ходе анализа банковской выписки ООО «МАНГО» Инспекцией установлено, что организация не осуществляет банковские операции, следовательно, у ООО «МАНГО» отсутствуют движение денежных средств в адрес контрагентов по 8 разделу (книга покупок) декларации по НДС за 1 и 2 кварталы 2023 года; отсутствуют операции характерные для исполнения договорных обязательств, такие как платежи за материалы, оказания транспортных услуг; отсутствуют платежи в адрес контрагентов, которые могли бы осуществить поставку товара или произвести товар; отсутствуют платежи характерные для ведения хозяйственной деятельности (зарплата, аренда помещений, коммунальные расходы). А также, что между ООО «ВЭСН ТРЕЙД» и ООО «МАНГО» отсутствуют взаиморасчеты, несмотря на то, что НК РФ для подтверждения права на применение налоговых вычетов не предусматривает в качестве обязательного условия представление налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату товара (работ, услуг), данные обстоятельства в совокупности с иными, установленными в ходе проверки, свидетельствуют об отсутствии реальных

финансово-хозяйственных операций налогоплательщика, о направленности его действий на создание бестоварной схемы с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде незаконного уменьшение сумм НДС к уплате в бюджет.

Согласно представленной декларации за 2 квартал 2023 года ООО «МАНГО» исчислен минимальный налог (с максимизацией в предоставленных декларациях по НДС объема вычетов), при этом исчисленный налог не уплачен в полном объеме

При анализе налоговой декларации по НДС ООО «МАНГО» за 2 квартал 2023 года установлены следующие контрагенты-продавцы: в книге покупок заявлены вычеты по ООО "А-МЕД" ИНН <***> на общую сумму НДС 14 959 713.00 рублей, ООО "ФЛАГМАН" ИНН <***> на общую сумму НДС 3 667 908.00 рублей, ООО "ЛАЙТФИКС" ИНН <***> на общую сумму НДС 3 274 332.00 рублей, ООО «ИМВАЙБ» ИНН <***> на общую сумму НДС 1 148 167.00 рублей, ООО «ИСТОК» ИНН <***> на общую сумму НДС 292 837.00 рублей.

В ходе проверки установлено, что у данных контрагентов-продавцов отсутствуют перечисление денежных средств в адрес контрагентов по 8 разделу декларации по НДС за 2 квартал 2023 года; отсутствует перечисление денежных средств от ООО «МАНГО». Таким образом, налоговый орган приходит к выводу об отсутствии экономического источника для вычета налога на добавленную стоимость и об отсутствии финансово - хозяйственных взаимоотношений между ООО «МАНГО» и ООО «А-МЕД», ООО «ФЛАГМАН», ООО «ЛАЙТФИКС», ООО «ИМВАЙБ», ООО «ИСТОК». ООО «МАНГО» в 1 квартале 2023 года финансово-хозяйственную деятельность не осуществляло, первичная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2023 года, подписанная ФИО4, представлена с «нулевыми» показателями. Данный факт так же подтверждается отсутствием приходных и расходных операций по расчетным банковским счетам ООО «МАНГО». Однако, ООО «МАНГО» 05.05.2023 года представлена уточненная налоговая декларация № 1 по НДС за 1 квартал 2023 года, где сумма реализации, согласно книге продаж (раздел 9) составила 81 921 814.23 руб., в том числе НДС 13 653 635.71 руб. ООО «МАНГО» в ответ на требование о предоставление документов (информации) № 22250 от 22.08.2023 года предоставило следующие документы: счета-фактуры (УПД) № m-04.0302 от 03.04.2023 года, № m04.0701 от 07.04.2023 года, № m-04.1201 от 12.04.2023 года, № m-04.1802 от 18.04.2023 года, № m-04.2802 от 28.04.2023 года, № m-05.1001 от 10.05.2023 года, № .m-05.1802 от 18.05.2023 года, № m-05.2903 от 29.05.2023 года, № m05.3103 от 31.05.2023 года, № m-06.0102 от 01.06.2023 года, № m-06.1301 от 13.06.2023 года, № m-06.1901 от 19.06.2023 года, № m-06.2201 от 22.06.2023 года, № m-06.2702 от 27.06.2023 года и книгу продаж ООО «МАНГО» за 2 квартал 2023 года.

Иные документы и информация, запрашиваемые по требованию № 22250 от 22.08.2023 года, на дату акта ООО «МАНГО» не представило, чем воспрепятствовало проведению мероприятий налогового контроля.

В ответ на требование № 20/17985т от 25.09.2023 года ООО «ВЭСН ТРЕЙД» предоставило от 15.10.2023 года следующие документы: 1) Договор № 270323 от 27.03.2023 года; 2) счет-фактура № m-04.0302 от 03.04.2023 года; 3) счет-фактура № m-04.0701 от 07.04.2023 года; 4) счет-фактура № m-04.1201 от 12.04.2023 года; 5) счет- фактура № m-04.1802 от 18.04.2023 года; 6) счет-фактура № m-04.2802 от 28.04.2023 года; 7) счет-фактура № m-05.1001 от 10.05.2023 года; 8) счет-фактура № .m-05.1802 от 18.05.2023 года; 9) счет-фактура № m-05.2903 от 29.05.2023 года; 10) счет-фактура № m-05.3103 от 31.05.2023 года; 11) счет-фактура № m-06.0102 от 01.06.2023 года; 12) счет- фактура № m-06.1301 от 13.06.2023 года; 13) счет-фактура № m-06.1901 от 19.06.2023 года; 14) счет-фактура № m-06.2201 от 22.06.2023 года; 15) счет-фактура № m-06.2702 от 27.06.2023 года; 16) штатное расписание ООО «ВЭСН ТРЕЙД» за период с 01.01.2023 года по 31.12.2023 года; 17) табель учета рабочего времени № 4 от 02.05.2023 года, № 5 от 01.06.2023 года, № 6 от 03.07.2023 года; 18) приходный ордер № 130, № 136, № 133,

№ 137, № 145, № 147, № 150, № 162, № 163, 164, № 170, № 171, № 172, № 177; 19) пояснительная записка к ответу.

В представленных ООО «ВЭСН ТРЕЙД» счетах-фактурах отсутствуют даты отгрузки, передачи (сдачи) товара, даты получения (приемки), сведения о том, кем товар (груз получен, данные о транспортировке и грузе. Таким образом, представленные ООО «ВЭСН ТРЕЙД» счета-фактуры составлены с нарушениями порядка заполнения первичных документов, предусмотренным ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», что свидетельствует о создании фиктивного документооборота Общества с ООО «МАНГО», как с юридическим лицом и имеющим признаки «технической» организации.

ООО «ВЭСН ТРЕЙД» не представило следующие запрашиваемые документы/информацию: спецификации на товар, информацию (пояснения) по всем пунктам, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, список сотрудников (водителей), деловую переписку, иные документы подтверждающие качество Товара (сертификаты, паспорта, гарантийные талоны и др.).

В соответствии со ст. 90 НК РФ проведен допрос ФИО4 (в период с 17.02.2023 года по 28.04.2023 года являлся генеральным директором/учредителем ООО «МАНГО») в качестве свидетеля. По результатам допроса составлен протокол допроса свидетеля № 26-10- 23 от 26.10.2023 года, согласно которому налоговым органом установлено следующее:

- ФИО3, ФИО7, ФИО8 свидетелю ФИО4 не знакомы, ООО «ВЭСН ТРЕЙД» не знакомо; - поставкой пленки ПВХ не занимался;

- финансово-хозяйственная деятельность в 2023 году не велась;

-договоры, акты, счета-фактуры и прочие документы как руководитель ООО «МАНГО» не подписывал по взаимоотношениям между ООО «ВЭСН ТРЕЙД» и ООО «МАНГО», расчетный счет в банке АО АБ Россия не открывал, доверенность на предоставление интересов от имени ФИО4 по деятельности ООО «МАНГО» не оформлял.

Таким образом, генеральный директор ООО «МАНГО» в лице ФИО4 не мог подписать первичные документы, на основании которых заявлен вычет со стороны ООО «ВЭСН ТРЕЙД», так как ФИО4 фактически документы по сделкам с ООО «ВЭСН ТРЕЙД» не подписывал и финансово-хозяйственную деятельность от лица ООО «МАНГО» не осуществлял.

В адрес руководителя ООО «ВЭСН ТРЕЙД» ФИО3, в соответствии со ст.90 НК РФ, направлялась Повестка о вызове на допрос свидетеля № 7028 от 25.09.2023 года (ШПИ 80105488497277, согласно отслеживанию почтовых отправлений прибыло в место вручения 02.10.2023 года). ФИО3 по повестке на допрос не явился, о невозможности явки не сообщил, документы, подтверждающие невозможность явки не представил, чем воспрепятствовал проведению мероприятий налогового контроля.

В адрес сотрудника ООО «ВЭСН ТРЕЙД» ФИО8, в соответствии со ст.90 НК РФ, направлялась Повестка о вызове на допрос свидетеля № 7131 от 28.09.2023 года (ШПИ 80105488497277, согласно отслеживанию почтовых вручено 08.10.2023 года). По факту явки в налоговый орган в отношении ФИО8 составлен протокол допроса свидетеля № б/н от 17.10.2023 года.

В ходе проведения допроса ФИО8, что в ООО «ВЭСН ТРЕЙД» числился бухгалтером – ФИО7. Инспекцией, в соответствии со ст. 90 НК РФ, составлен протокол допроса ФИО7 № б/н от 19.10.2023 года, в ходе которого, свидетель пояснил, что основным поставщиком пленки ПВХ для ООО «ВЭСН ТРЕЙД» является поставщик из Китая. Налоговым органом установлено приобретение ООО «ВЭСН ТРЕЙД» у ZHEJIANG SPRINGAIR GROUP CO.,LTD

следующего товара - пленка из полимеров винилхлорида, содержащая более 17% мас; пластификаторов, толщиной 0.15-0.25 мм, непористая, неслоистая, неармированная, гибкая, произведенная методом экструзии, для производства натяжных потолков, в рулонах на сердечнике, что подтверждается грузовыми таможенными декларациями, заявленные ООО «ВЭСН ТРЕЙД» в 8 разделе (книга покупок) налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2023 года в общей сумме 51 187 993,39 рублей, в том числе НДС 13 120 576,79 рублей.

Таким образом, Инспекцией установлен реальный источник происхождения товара, реализуемого ООО «ВЭСН ТРЕЙД» в адрес заказчиков, отраженных в книге продаж (раздел 9) налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2023 года.

Исходя из совокупности представленных в материалы дела доказательств, собранных в ходе налоговой проверки, установлено, что сделка, заключенная между ООО «ВЭСН ТРЕЙД» и ООО «МАНГО» является фиктивной.

Налоговое правонарушение, совершенное ООО «ВЭСН ТРЕЙД» квалифицировано налоговым органом как умышленное, поскольку должностные лица между ООО «ВЭСН ТРЕЙД», совершая указанную сделку, осознавали противоправный характер своих действий, направленных на занижения сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет.

Налоговым органом получена совокупность доказательств, свидетельствующих об отсутствии реальных операций по поставке товара между ООО «ВЭСН ТРЕЙД» и ООО «МАНГО» и наличии согласованных действий участников рассматриваемых взаимоотношений по созданию формального документооборота, целью которого является получение необоснованной налоговой выгоды в виде неправомерного получения налоговых вычетов по НДС.

Суд полагает, что инспекцией обоснованно сделаны выводы, о том, что в нарушение норм установленных ст. 169, п.1.ст.171, п.1.ст.172, п.1. ст. 54.1 НК РФ, ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», ООО «ВЭСН ТРЕЙД» неправомерно занижена сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, в результате неправомерного предъявления к вычету из бюджета налога на добавленную стоимость в проверяемом периоде и завышения налоговых вычетов по НДС в общем размере на сумму 1 618 083.32 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 54.1 НК РФ «Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов» не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно п. 2 ст. 54.1 НК РФ, при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

П. 3 ст. 54.1 НК РФ предусматривает несколько критериев, которые самостоятельно не могут служить основанием для предъявления налоговых претензий: подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом; нарушение контрагентом налогового законодательства; наличие возможности

получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций).

Обязанность налогового органа доказать соответствие оспариваемого решения закону или иному нормативному правовому акту не освобождает налогоплательщика от представления доказательств в подтверждение достоверности сведений, изложенных в документах, на основании которых он имеет право на применение налоговых вычетов по НДС (Постановления Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 № 8686/07, от 09.03.2011 № 14473/10). Письмом УФНС России по Санкт-Петербургу от 09.12.2019 № 15- 09/14008дсп@ доведена до сведения и использования в работе судебная практика применения положений ст. 54.1 НК РФ, а именно по судебным делам: № А56-80392/2018 (ООО «СтройГазСервис»); № А56-70967/2018 (ООО «Вента Строй»); № А26-8348/2018 (ООО «Клэз-Астар»); № А42-9582/2017 (ИП ФИО9); № А29-18240/2017; № А29-6068/2018.

Согласно Письму ФНС России от 28.07.2020 № БВ-4-7/12120 «О направлении обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых во втором квартале 2020 года по вопросам налогообложения» к обстоятельствам, подлежащим установлению при оспаривании правомерности применения налоговых вычетов по основаниям, связанным с отсутствием экономического источника для вычета (возмещения) НДС налогоплательщиком-покупателем, также относится реальность приобретения товаров (работ, услуг) налогоплательщиком для осуществления своей облагаемой налогом деятельности, и то, преследовал ли налогоплательщик-покупатель цель уклонения от налогообложения в результате согласованных с иными лицами действий, либо в отсутствие такой цели - знал или должен был знать о допущенных этими лицами нарушениях (Определение Верховного Суда РФ от 14.05.2020 № 307-ЭС19-27597 по делу № А42-7695/2017 - АО "Специализированная производственно-техническая база "Звездочка"; Определение Верховного Суда РФ от 28.05.2020 № 305-ЭС19-16064 по делу № А40-23565/2018 - ОАО "Красноярский завод цветных металлов имени В.Н. Гулидова").

В соответствии с нормами статьи 54.1 НК РФ право на вычет НДС может быть реализовано при условии четкой идентификации реального поставщика товара (работы, услуги).

В соответствии с п. 10, п. 11 Письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4- 7/3060@ "О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации" при встраивании "технической" компании или цепочки таких компаний между налогоплательщиком и лицом, осуществившим фактическое исполнение по сделке, повлекшее причинение ущерба бюджетам публично-правовых образований в результате завышения расходов и вычетов по налогу на добавленную стоимость, сумма расходов и налоговых вычетов, подлежащая учету, производится исходя из параметров реального исполнения, отраженных в финансово-хозяйственных документах указанного лица по такой сделке (договорах, первичных документах, счетах-фактурах, платежных поручениях и т.п.). Бремя доказывания размера документально не подтвержденных операций с лицом, осуществившим фактическое исполнение по сделке, лежит на налогоплательщике.

Налогоплательщиком в соответствии с требованиями подпункта 6 пункта 1 статьи 23, пункта 1 статьи 54 Кодекса должны быть представлены сведения и документы, позволяющие установить указанное лицо и параметры спорной операции. Поскольку соответствующие сведения, а также подтверждающие их документы, должны быть проверены и оценены в рамках соответствующих контрольных мероприятий, то их предоставление должно производиться налогоплательщиком в ходе налоговой проверки.

Таким образом, налоговый орган учитывает вычеты по налогу на добавленную стоимость по указанным спорным операциям на основании обстоятельств, которые

подлежат установлению с учетом сведений, документов, представленных налогоплательщиком, а также данных, полученных в рамках мероприятий налогового контроля и истребования документов (информации) о конкретных сделках от поставщика (подрядчика, исполнителя), осуществившего фактическое исполнение по сделке.

Камеральной налоговой проверкой также установлено:

- ООО «ВЭСН ТРЕЙД» предоставляет формальные ответы на запрос Инспекции, а не по существу;

- ООО «ВЭСН ТРЕЙД» не предоставила следующие документы: информацию (пояснения) по всем пунктам, спецификации на товар, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, список сотрудников (водителей), деловую переписку, иные документы подтверждающие качество Товара (сертификаты, паспорта, гарантийные талоны и др.);

- представленные ООО «ВЭСН ТРЕЙД» счета-фактуры составлены с нарушениями порядка заполнения первичных документов, предусмотренным ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», что свидетельствует о создании фиктивного документооборота Общества с ООО «МАНГО», как с юридическим лицом и имеющим признаки «технической» организации; - формальное ведение документооборота ООО «ВЭСН ТРЕЙД»;

- генеральный директор ООО «ВЭСН ТРЕЙД» намеренно препятствует проведению налоговой проверки;

- ФИО3 по повестке на допрос не явился, о невозможности явки не сообщил, документы, подтверждающие невозможность явки не представил, чем воспрепятствовал проведению мероприятий налогового контроля;

- основным источником поступления товаров в ООО «ВЭСН ТРЕЙД» является импорт; - в ходе допроса ФИО7 № б/н от 19.10.2023 года, сообщила, что основным поставщиком пленки ПВХ для ООО «ВЭСН ТРЕЙД» является поставщик из Китая;

- реальный источник происхождения товара, реализуемого ООО «ВЭСН ТРЕЙД» в адрес заказчиков является импорт товара у ZHEJIANG SPRINGAIR GROUP CO.,LTD;

- ООО «ВЭСН ТРЕЙД» предприняло недостаточно мер для проверки ООО «МАНГО» на добросовестность;

- между ООО «ВЭСН ТРЕЙД» и ООО «МАНГО» отсутствуют взаиморасчеты;

- ООО «МАНГО» не осуществляет банковские операции; - у ООО «МАНГО» отсутствуют движение денежных средств в адрес контрагентов по 8 разделу (книга покупок) и 9 разделу (книга продаж) деклараций по НДС за 1 и 2 кварталы 2023 года;

- отсутствуют операции характерные для исполнения договорных обязательств, такие как платежи за материалы, оказания транспортных услуг;

- отсутствуют платежи в адрес контрагентов, которые могли бы осуществить поставку товара или произвести товар;

- отсутствуют платежи характерные для ведения хозяйственной деятельности (зарплата, аренда помещений, коммунальные расходы);

- ООО «МАНГО» не предоставлен полный пакет запрашиваемых документов; - генеральный директор ООО «МАНГО» ФИО6 намеренно препятствует проведению налоговой проверки; - в договорах отсутствуют какие-либо сведения о товаре, его наименовании, количестве, а также о цене на товар;

- документы, подтверждающих факт перевозки товаров, приемки товаров на складе/объекте, информацию о проверке качества, о количестве и ценах на товар в рамках Договора поставки товара № № 270323 от 27.03.2023, ООО «ВЭСН ТРЕЙД» в налоговый орган не предоставлены, Инспекция пришла к выводу, о том, что поставка товаров не осуществлялась, следовательно, сделки между ООО «ВЭСН ТРЕЙД» и ООО «МАНГО» являются фиктивными;

- указанный расчетный счет в реквизитах ООО «МАНГО» в договоре № 270323 от 27.03.2023 года открыт в банке АО «АБ РОССИЯ» 22.05.2023 года. На дату заключения договора № 270323 от 27.03.2023 года ООО «ВЭСН ТРЕЙД» и ООО «МАНГО» не могли знать о существовании данного, что, в свою очередь, свидетельствует о создании фиктивного документооборота Общества с ООО «МАНГО», как с юридическим лицом и имеющим признаки «технической» организации;

- в ходе допроса ФИО4, сообщил:- ФИО3, ФИО7, ФИО8 свидетелю ФИО4 не знакомы, ООО «ВЭСН ТРЕЙД» не знакомо; поставкой пленки ПВХ не занимался; финансово-хозяйственная деятельность в 2023 году не велась; договоры, акты, счета-фактуры и прочие документы как руководитель ООО «МАНГО» не подписывал по взаимоотношениям между ООО «ВЭСН ТРЕЙД» и ООО «МАНГО», расчетный счет в банке АО АБ Россия не открывал, доверенность на предоставление интересов от имени ФИО4 по деятельности ООО «МАНГО» не оформлял;

- в ходе допроса ФИО5, сообщила: - ФИО3, ФИО7, ФИО8 свидетелю ФИО5 не знакомы; не владеет вопросами финансово-хозяйственной деятельности ООО «МАНГО»; - на большую часть вопрос ФИО5 отказалась дать пояснения по вопросам финансово-хозяйственной деятельности ООО «МАНГО», ссылаясь на 51 ст. Конституции РФ, что является неправомерным отказом от дачи пояснений, поскольку вопросы, касающиеся финансово-хозяйственной деятельности ООО «МАНГО», не выходили за рамки правомочий налогового органа, предусмотренных ст. 90, подпунктом 12 пункта 1 ст. 31 НК РФ;

- ООО «МАНГО» отвечает следующим признакам «технической» организации: отсутствия движения денежных средств по расчётным счетам; отсутствие материально-технической базой (имущество, транспорт, земельные участки в собственности); отсутствие трудовых ресурсов; высокий удельный вес вычетов по НДС; низкая налоговая нагрузка; задолженность по налогам и сборам; отсутствием сайта; открытые расхождения «вида» разрыв; директора получают доход в иных Организациях; в ходе допросов директора заявляют, что деятельность не ведут, что декларации в налоговый орган не предоставляют, что документы не подписывали;

- ООО «А-МЕД», ООО «ФЛАГМАН», ООО «ЛАЙТФИКС», ООО «ИМВАЙБ», ООО «ИСТОК» не являются реальными поставщиками товаров/работ/услуг и не осуществляют поставку товаров в адрес ООО «МАНГО» во 2 квартале 2023 года и отвечают признакам «технической» Организации; - отсутствие экономического источника для вычета налога на добавленную стоимость по цепочке контрагентов ООО «МАНГО».

В ходе проведения КНП и дополнительных МНК налоговым органом установлено, что в действительности спорные работы/услуги ООО «ООО «МАНГО»» не выполнялись, в связи, с чем налоговым органом сделан вывод о том, что проверяемым налогоплательщиком не соблюдено условие ст. 54.1 НК РФ в части данной сделки, а именно: обязательство по сделке не исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с проверяемым налогоплательщиком.

ООО «ВЭСН ТРЕЙД» использовало формальный документооборот в целях неправомерного в нарушение ст. 169, п. 1 ст. 171, 172, п. 1 ст. 54.1 НК РФ заявления возмещения по НДС в размере 1 618 083, 32 руб. в налоговой декларации за 2 квартал 2023 года.

Выявленные в отношении заявленного спорного контрагента фактические обстоятельства и полученные в ходе проверки доказательства в совокупности указывают на то, что реальные финансово-хозяйственные операции отсутствовали, был создан лишь формальный документооборот с целью неправомерного заявления налоговых вычетов ООО «ВЭСН ТРЕЙД».

Таким образом, основания для признания решения Межрайонной ИФНС России № 24 по Санкт-Петербургу от 16.05.2024 № 3023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного по результатам проведения камеральной налоговой проверки, недействительным отсутствуют.

Таким образом, учитывая все вышеизложенные обстоятельства, суд приходит к выводу о том, что Обществом не представлено законных и обоснованных доводов и относимых и допустимых доказательств незаконности вынесенного Инспекцией решения. Оспариваемое решение Инспекции соответствуют нормам действующего законодательства России о налогах и сборах, является законным и обоснованным.

Доводы заявителя подлежат отклонению как не нашедшие подтверждения в материалах дела и основанные на неверном толковании норм действующего законодательства.

Таким образом, основания для удовлетворения заявленных требований отсутствуют.

Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Судом была предоставлена обществу отсрочка уплаты государственной пошлины, в связи с чем последняя подлежит взысканию.

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "ВЭСН ТРЕЙД" (ИНН <***>) в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 50 000 руб.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.

Судья Алаторцева М.В.