Решение от 8 октября 2018 г. по делу № А48-6029/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ

Дело № А48-6029/2018
город Орел
08 октября 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 04 октября 2018 года. В полном объеме решение суда изготовлено 08 октября 2018 года.

Арбитражный суд Орловской области в составе судьи А.А. Жернова, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 308575315700050, ИНН <***>) к Государственному учреждению - Управление ПФ РФ в г.Орле и Орловском районе Орловской области (межрайонному) (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 302026, <...>) о признании незаконными действий по отказу в возврате излишне уплаченных страховых взносов,

третье лицо – Инспекция ФНС России по г. Орлу (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 302029, <...>),

при участии: от заявителя - представитель ФИО3 (доверенность от 22.09.2016, паспорт); от ответчика - ведущий специалист-эксперт ФИО4 (доверенность от 09.01.2018 от третьего - № 06);

лица специалист разряда ФИО5 (доверенность от 18.05.2018 № 53).

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – ИП ФИО2, предприниматель, заявитель) обратился в Арбитражный суд Орловской области с заявлением к Государственному учреждению - Управление ПФ РФ в г.Орле и Орловском районе Орловской области (далее – Управление, Пенсионный фонд, ответчик) о признании незаконным отказ Пенсионного фонда в возврате ИП ФИО2 суммы излишне уплаченных страховых взносов в размере 128144,77 рублей, изложенного в уведомлении о принятом решении об отказе в возврате суммы излишне уплаченных (взысканных) денежных средств от 27.04.2018 № 15-43/4.

Также заявитель просил обязать Пенсионный фонд принять решение возврате ИП ФИО2 излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год в размере 120144,77 рублей и

передать для исполнения в Инспекцию ФНС по г. Орлу (с учетом заявления об уточнении , поступившего в арбитражный суд 07.09.2018).

Заявитель требования поддержал по доводам, указанным в заявлении и возражениях на отзыв ответчика.

Третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне ответчика - Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Орлу не поддержало заявленные требования по основаниям, изложенным в отзыве.

Заслушав доводы лиц, участвующих в деле, исследовав представленные в материалы дела доказательства, оценив их в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд считает заявленное требование обоснованным и подлежащим удовлетворению, по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Предприниматель платежным поручением № 253 от 03.12.2015 перечислил в Пенсионный фонд страховые взносы за 2015 год в сумме 18610,80 руб. Платежным поручением № 44 от 22.03.2016 ИП ФИО2 перечислил в Пенсионный фонд страховые взносы за 2015 год, исчисленные в размер 1% от доходов, превышающих 300000 рублей, в сумме 130275,6 руб. Платежным поручением № 301 от 16.12.2016 ИП ФИО2 перечислил в Пенсионный фонд страховые взносы за 2016 год в фиксированном размере в сумме 19356,48 руб. Платежным поручением № 56 от 21.03.2017 ИП ФИО2 перечислил в Пенсионный фонд страховые взносы за 2016 год, исчисленный в размере 1% от доходов, превышающих 300000 рублей, в сумме 135495,36 руб.

ИП ФИО2 обратился в Пенсионный фонд с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год, исчисленных в размере 1% от доходов, превышающих 300000 руб. в сумме 120144,77 руб. и за 2016 год в сумме 118442, 62 руб., а всего о возврате денежных средств в сумме 238587, 39 руб.

Заявитель указал, что применяет упрощенную систему налогообложения.

Согласно уведомления о принятом решении о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) денежных средств от 27.04.2018 № 15-43/467 Пенсионный фонд уведомил ИП ФИО2 о принятом решении о возврате излишне уплаченных страховых взносов в сумме 110142,62 руб.

Уведомлением о принятом решении о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных ) денежных средств от 27.04.2018 № 15-43/472 Пенсионный фонд уведомил ИП ФИО2 о принятом решении об отказе в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов в сумме 128144,77 рублей.

Посчитав отказ ответчика возвратить излишне уплаченные страховые взносы незаконным, ИП ФИО2 обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии с п.2 ч.1 ст.5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых

взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (действовавший в период возникновения спорных правоотношений) (далее - Федеральный закон от 24.07.2009 № 212- ФЗ) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой являются плательщиками страховых взносов (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Согласно ч.1 ст.14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в п.2 ч.1 ст.5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Часть 1.1 указанной статьи устанавливает, что размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного п.1 ч.2 ст.12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Фиксированный размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным

законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, установленного пунктом 3 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз (ч.1.2 ст.14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

В 2015 году МРОТ был установлен в размере 5965 руб., В соответствии с Федеральным законом от 14.12.2015 N 376-ФЗ «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда» минимальный размер оплаты труда с 01.01.2016 составлял 6 204 руб., Федеральным законом от 02.06.2016 N 164-ФЗ «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда» с 01.07.2016 – 7 500 руб.

В силу п.п.1, 2 ч.2 ст.12 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ применяются следующие тарифы страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом: Пенсионный фонд Российской Федерации - 26 процентов; Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9 процента, за исключением случаев, предусмотренных п.2.1 настоящей части.

Из изложенного следует, что размер подлежащих уплате страховых взносов зависит от размера дохода плательщика страховых взносов, полученного в отчетном периоде.

В силу ч.ч.1,2 ст.18 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы. В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом.

В ч.1 ст.16 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в п.2 ч.1 ст.5 настоящего Федерального закона (далее в настоящей статье - плательщики страховых взносов), производится ими самостоятельно в соответствии со ст.14 настоящего Федерального закона.

Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (ч.2 ст.16 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Часть 9 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ устанавливает обязанность налоговых органов направлять в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 настоящей статьи, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за

расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.

Сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов (ч.11 ст.14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Согласно постановлению Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27- П признаны взаимосвязанные положения п.1 ч.8 ст.14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и ст.227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П вступило в силу 02.12.2016 (день официального опубликования на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru) и действует непосредственно.

Рассматриваемый по настоящему делу спор касается порядка определения размера страховых взносов, подлежащих уплате плательщиком страховых взносов, поименованным в п.2 ч.1 ст.5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, применяющим упрощенную систему налогообложения и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

По смыслу ст.346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, являющихся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного

управления имуществом), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения ст.346.17 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со ст.346.15 НК РФ на предусмотренные ст.346.16 НК РФ расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, арбитражный суд делает вывод, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации. Аналогичный вывод содержат п.27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017), Определение Верховного Суда РФ от 03.08.2017 № 304-ЭС17-1872 по делу № А27- 24987/2015.

Согласно налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения расходы ИП ФИО2 за 2015 год составили 25296973 руб., сумма дохода - 26610056 руб. Налоговая база для исчисления налога, уплачиваемого по упрощенной системе налогообложения равна 1313083 руб.

Размер страховых взносов в Пенсионный фонд исчисленный в размере 1% от доходов, превышающих 300000 руб., за 2015 год должен был составить 10130.83 рублей (1313083 - 300000 = 1013083 руб.: 1013083 х 1% - 10130,83 руб.). Платежным поручением № 44 от 22.03.2016 Предпринимателем перечислено 130275, 60 руб. Переплата составила 120144,77 рублей (130275,60 руб. – 10130,83 руб. = 120144,77 руб.).

Согласно справки № 137254 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам и процентам по состоянию на 12.04.2018 за ИП ФИО2 задолженности по страховым взносам па обязательное пенсионное страхование не числилось.

Сумма страховых взносов исчислена и уплачена с доходов без учета произведенных заявителем расходов и правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановление от 30.11.2016 № 27-П.

Определение подлежащей уплате суммы страховых взносов без уменьшения величины

доходов на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, привело к исчислению страховых взносов за 2015 год в завышенном размере и излишней их уплате в сумме 120 144,77 руб.

Арбитражный суд полагает, что в рамках настоящего дела ответчик не доказал правомерность своих действий по невозврату излишне уплаченных страховых взносов и пени, поскольку законодательно установленных ограничений для возврата излишне взысканных сумм в рассматриваемом случае не имеется.

В п.3 ч.1 ст.28 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ определено, что плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

Согласно п.5 ч.3 ст.29 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ органы контроля за уплатой страховых взносов обязаны принимать решения о возврате плательщику страховых взносов сумм излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном данным Федеральным законом.

Части 2, 3 статьи 27 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ предусматривают, что возврат плательщику страховых взносов суммы излишне взысканных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной задолженности в соответствии со ст.26 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня получения заявления плательщика страховых взносов, поданного в письменной форме или в форме электронного документа, о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов.

Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ утратил силу с 01.01.2017 в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Федеральный закон от 03.07.2016 № 250-ФЗ).

Согласно ст. 20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в

государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Согласно ч.1 ст.21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Согласно ч. 4 ст. 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

Из изложенного следует, что разграничение полномочий по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов между территориальными органами ПФ и налоговыми органами произведено по дате - 01.01.2017, в законе не предусмотрена возможность споров между ПФ и налоговыми органами, то есть, налоговые органы принимают и используют ту информацию, которую им передает соответствующий фонд за подконтрольные ему периоды.

Таким образом, поскольку спорные страховые взносы уплачены за 2015, 2016 год, то УПФР в г.Орле и Орловском районе Орловской области (межрайонное) обязано принять и передать решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов в ИФНС России по г. Орлу, которая обязана его исполнить.

Согласно ч.5 ст.170 АПК РФ резолютивная часть решения должна содержать указание на распределение между сторонами судебных расходов.

В соответствии с ч.1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В п.21 Постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах» указано, что законодательством не предусмотрены возврат заявителю уплаченной государственной пошлины из бюджета в случае, если судебный акт принят в его пользу, а также освобождение государственных органов, органов местного самоуправления от процессуальной обязанности по возмещению судебных расходов. В связи с этим, если судебный акт принят не в пользу государственного органа

(органа местного самоуправления), должностного лица такого органа, за исключением прокурора, Уполномоченного по правам человека в Российской Федерации, расходы заявителя по уплате государственной пошлины подлежат возмещению соответствующим органом в составе судебных расходов (ч.1 ст.110 АПК РФ).

При обращении в арбитражный суд заявителем платежным поручением от 05.07.2018 № 139 уплачена государственная пошлина в размере 300 руб., которая подлежит взысканию в его пользу с ответчика.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать незаконным отказ Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Орле и Орловском районе Орловской области (межрайонное), в возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 суммы излишне уплаченных страховых взносов в размере 128144,77 рублей, изложенный в уведомлении о принятом решении об отказе в возврате суммы излишне уплаченных (взысканных) денежных средств от 27.04.2018 № 15-43/472.

Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Орле и Орловском районе Орловской области (межрайонное) принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 суммы излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год в размере 120144,77 рублей и передать для исполнения в Инспекцию Федеральной налоговой службы России по г. Орлу.

Взыскать с Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Орле и Орловском районе Орловской области (Межрайонного) (ОГРН <***>, ИНН <***>, 302026, <...>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 308575315700050, ИНН <***>) в возмещение расходов на оплату государственной пошлины 300 руб.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в арбитражный суд апелляционной инстанции через Арбитражный суд Орловской области в течение месяца со дня его принятия.

Судья А.А. Жернов