Решение от 7 декабря 2023 г. по делу № А11-7517/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВЛАДИМИРСКОЙ ОБЛАСТИ

600005, г. Владимир, Октябрьский проспект, 19

http://www.vladimir.arbitr.ru; http://www.my.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А11-7517/2023
7 декабря 2023 года
г. Владимир


Резолютивная часть решения объявлена 30.11.2023.

В полном объеме решение изготовлено 07.12.2023.

В судебном заседании 23.11.2023 по делу № А11-7517/2023 в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлен перерывдо 30.11.2023.

Арбитражный суд Владимирской области в составе

судьи Степановой Р.К.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрел в открытом судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью "АКВАТОН РУС" (142641, Московская область, г. Орехово-Зуево, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконным и отмене решения Владимирской таможни (600005, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>) о классификации товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза от 27.03.2023 № РКТ-10103000-23/000316.

В судебном заседании приняли участие:

от ООО "АКВАТОН РУС" – ФИО2 (по доверенности от 20.06.2023 № 16/23 сроком действия один год),

от Владимирской таможни – ФИО3 (по доверенностиот 16.01.2023 № 05-54/24 сроком действия до 31.12.2023), ФИО4 (по доверенности от 27.12.2022 № 05-54/281 сроком действия до 31.12.2023).

Общество с ограниченной ответственностью "АКВАТОН РУС" (далее – ООО "АКВАТОН РУС") обратилось в Арбитражный суд Владимирской области с заявлением, в котором просит признать незаконным и отменить решение Владимирской таможни о классификации товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза от 27.03.2023 № РКТ-10103000-23/000316.

ООО "АКВАТОН РУС" представило в материалы дела уточнение от 24.08.2023, в котором просит признать незаконным решение Владимирской таможни о классификации товара от 27.03.2023 № РКТ-10103000-23/000316; обязать Владимирскую таможню устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО "АКВАТОН РУС" путем возврата ООО "АКВАТОН РУС" в порядке, установленном действующим законодательством Российской Федерации, излишне уплаченных таможенных платежей в размере 1 725 724 руб. 87 коп.

Рассмотрев данное уточнение, арбитражный суд счел возможным его принять. Указанные обстоятельства в соответствии с частью 1 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации являются основанием для рассмотрения заявления ООО "АКВАТОН РУС" исходя из представленного уточнения.

В судебном заседании представитель ООО "АКВАТОН РУС" поддержал заявленное требование с учетом уточнения.

Владимирская таможня представила в материалы дела отзыв, в котором указывает на необоснованность заявленного ООО "АКВАТОН РУС" требования.

В заседании суда представители Владимирской таможни поддержали изложенную в отзыве позицию.

Проанализировав доводы участвующих в деле лиц, а также представленные в материалы дела документы, арбитражный суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, ООО "АКВАТОН РУС" в рамках внешнеторгового контракта от 20.09.2021 № 0920/1, заключенного с фирмой AWB Vertrieb & Engineering GmbH (Австрия), ввезло на таможенную территорию ЕАЭС товар: "автоматическая машина для изготовления упаковки (коробок, ящиков) из гофрокартона методом резки, фальцовки и перфорации, производитель PACKSIZE TECHNOLOGIES АВ, марка/модель/артикул ЕМ7. Кол-во 1.00 шт.".

Товар декларирован ООО "АКВАТОН РУС" по декларации на товары № 10013160/271221/3071414 (далее – ДТ) в подсубпозиции 8441 30 000 0 по ТН ВЭД ЕАЭС.

Владимирской таможней проведена проверка правильности классификации указанных товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС.

По результатам проведенной проверки Владимирской таможней составлен акт от 03.02.2023 № 10103000/210/030223/А000123 и принято решение от 27.03.2023 № РКТ-10103000-23/000316 о классификации товара в соответствии с единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности евразийского экономического союза; от 28.03.2023 о внесении изменений дополнений в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров.

ООО "АКВАТОН РУС" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением о признании незаконным решения Владимирской таможни от 27.03.2023 № РКТ-10103000-23/000316; об обязании Владимирской таможни устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО "АКВАТОН РУС" путем возврата ООО "АКВАТОН РУС" в порядке, установленном действующим законодательством Российской Федерации, излишне уплаченные таможенные платежи в размере 1 725 724 руб. 87 коп.

ООО "АКВАТОН РУС" полагает, что оспариваемое решение не соответствует положениям таможенного законодательства и нарушает его права и законные интересы в сфере осуществления предпринимательской деятельности.

Оценив в совокупности имеющиеся в материалах дела документы, а также доводы участвующих в деле лиц, арбитражный суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленного требования.

Согласно пункту 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу приведенных норм права для признания ненормативного правового акта недействительным, решения и действий (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие оспариваемого акта, решения и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение данным актом, решением и действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В рассматриваемом случае отсутствует совокупность обстоятельств, необходимых для удовлетворения заявленных требований.

В силу пункта 1 статьи 20 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее – ТК ЕАЭС) декларант и иные лица осуществляют классификацию товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности при таможенном декларировании и в иных случаях, когда в соответствии с международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования таможенному органу заявляется код товара в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.

Таможенный орган осуществляет классификацию товаров в случае выявления таможенным органом как до, так и после выпуска товаров их неверной классификации при таможенном декларировании. В этом случае таможенный орган принимает решение о классификации товаров. Форма решения о классификации товаров, порядок и сроки его принятия устанавливаются в соответствии с законодательством государств-членов о таможенном регулировании (подпункт 1 пункта 2 статьи 20 ТК ЕАЭС).

Согласно пункту 4 статьи 20 ТК ЕАЭС коды товаров, указанные в коммерческих, транспортных (перевозочных) и (или) иных документах, а также в заключениях, справках, актах экспертиз, выдаваемых экспертными учреждениями, не являются обязательными для классификации товаров.

Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54 утверждены Единая товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза, которым установлены Основные правила интерпретации ТН ВЭД (далее – ОПИ ТН ВЭД).

В соответствии с Правилом 1 ОПИ ТН ВЭД названия разделов, групп и подгрупп приводятся только для удобства использования ТН ВЭД ЕАЭС; для юридических целей классификация товаров в ТН ВЭД ЕАЭС осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам и, если такими текстами не предусмотрено иное, в соответствии с положениями Правил 2, 3, 4 и 5, где это применимо.

В силу Правила 2(а) ОПИ ТН ВЭД любая ссылка в наименовании товарной позиции на какой-либо товар должна рассматриваться и как ссылка на такой товар в некомплектном или незавершенном виде при условии, что, будучи представленным в некомплектном или незавершенном виде, этот товар обладает основным свойством комплектного или завершенного товара, а также должна рассматриваться как ссылка на комплектный или завершенный товар (или классифицируемый в рассматриваемой товарной позиции как комплектный или завершенный в силу данного Правила), представленный в несобранном или разобранном виде.

Любая ссылка в наименовании товарной позиции на какой-либо материал или вещество должна рассматриваться и как ссылка на смеси или соединения этого материала или вещества с другими материалами или веществами. Любая ссылка на товар из определенного материала или вещества должна рассматриваться и как ссылка на товары, полностью или частично состоящие из этого материала или вещества (Правило 2(б) ОПИ ТН ВЭД).

Согласно Правилу 6 ОПИ ТН ВЭД для юридических целей классификация товаров в субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям, а также, mutatis mutandis, положениями вышеупомянутых Правил при условии, что лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми. Для целей настоящих Правил также могут применяться соответствующие примечания к разделам и группам, если в контексте не оговорено иное.

Таким образом, выбор конкретного кода ТН ВЭД всегда основан на оценке признаков декларируемого товара, подлежащих описанию, а процесс описания связан с полнотой и достоверностью сведений о товаре.

В целях обеспечения единообразия толкования ТН ВЭД при классификации товара решением Комиссии Таможенного союза от 28.01.2011 № 522 утверждено Положение о порядке применения единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза при классификации товаров (далее – Положение № 522), в котором закреплены порядок и последовательность применения ОПИ, их значимость, даны определения и термины, регламентирующие единообразие толкования.

В пункте 6 Положения № 522 установлено, что ОПИ применяются единообразно при классификации любых товаров и последовательно: ОПИ 1 применяется в первую очередь; ОПИ 2 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1; ОПИ 3 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1 или ОПИ 2; ОПИ 4 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1, ОПИ 2 или ОПИ 3; ОПИ 5 применяется при необходимости, после применения иного ОПИ; ОПИ 6 применяется при необходимости определения кода субпозиции (подсубпозиции).

Международной основой ТН ВЭД выступает Гармонизированная система описания и кодирования товаров Всемирной таможенной организации, функционирующая на основании Международной конвенции по Гармонизированной системе описания и кодирования товаров от 14.06.1983, участником которой является Российская Федерация.

Участники внешнеэкономической деятельности вправе ожидать, что осуществляемая в соответствии с Гармонизированной системой классификация товаров, имеющая значение в том числе для определения размера таможенных платежей, будет носить объективный, предсказуемый и прозрачный характер. В связи с этим при разрешении споров, вызванных неоднозначностью возможных вариантов классификации товаров, суды могут принимать во внимание рекомендации и разъяснения по классификации, данные Всемирной таможенной организацией в соответствии со статьей 7 Конвенции, относимые к спорным товарам и в отношении которых Российская Федерация не заявила об отказе в их применении (пункт 22 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 № 49 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза").

Кроме того, при классификации товара по ТН ВЭД ЕАЭС применяются Пояснения к ТН ВЭД ЕАЭС, одобренные Рекомендацией Коллегии Евразийской экономической комиссии от 7 ноября 2017 г. № 21, которые в свою очередь, базируются на международной основе - Пояснениях к Гармонизированной системе Всемирной таможенной организации, представляющие собой официальное толкование Совета таможенного сотрудничества содержания всех товарных позиций и субпозиций Гармонизированной системы, причем это толкование имеет международно-правовое значение.

Согласно Пояснениям к товарной позиции 8441 ТН ВЭД ЕАЭС в нее включается все оборудование, используемое для резки, и (не считая переплетного оборудования) все машины для производства изделий из бумажной массы, бумаги или картона, начиная от машин для резки на требуемую ширину или на листы промышленного размера и заканчивая теми, которые используются при производстве различных готовых изделий.

Исходя из технической документации (каталог упаковок, изготавливаемых станком), полученной в ходе камеральной таможенной проверки, технические возможности станка не ограничиваются только изготовлением складных картонных коробок и ящиков или аналогичных емкостей, данная машина может изготавливать иные плоские картонные изделия: решетки для помещаемых в коробки изделий, картонные вкладыши, разграничители, картонные уголки, не являющиеся аналогичными емкостям, описанным в тексте субпозиции 8441 30 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС.

Как усматривается из материалов дела, декларированный ООО "АКВАТОН РУС" товар заявлен в подсубпозиции 8441 30 000 0 по ТН ВЭД ЕАЭС, в которой классифицируются "Оборудование для производства изделий из бумажной массы, бумаги или картона, включая резательные машины всех типов, прочее: - машины для изготовления картонных коробок, коробок, ящиков, труб, барабанов или аналогичных емкостей способами, отличными от формования", которому соответствует ставка ввозной таможенной пошлины - 0%, ставка налога на добавленную стоимость (НДС) - 0%.

Таможней в оспариваемом решении в отношении товара избран код 8441 80 000 0 ЕТН ВЭД "оборудование для производства изделий из бумажной массы, бумаги или картона, включая резательные машины всех типов, прочее: - оборудование прочее". Ставка ввозной таможенной пошлины - 0%, НДС - 20%.

В результате корректировки кода ТН ВЭД ЕАЭС доначислен и взыскан НДС в размере 1 725 724 руб. 87 коп.

При таможенном декларировании в графе 31 ДТ № 10013160/271221/3071414 указаны следующие сведения о товаре: автоматическая машина для изготовления упаковки (коробок, ящиков) из гофрокартона методом резки, фальцовки и перфорации, производит автоматизированный раскрой листов картона (резка и рилёвка), приобретается покупателем исключительно для использования в собственных нуждах.

В технической документации (описание Packsize ЕМ7-25 LN10MT1 от 28.12.2021 № 2), представленной при таможенном декларировании по требованию таможенного органа, имеется каталог различных упаковок, изготавливаемых станком, каждая упаковка имеет свой номер (например, 0200, 0301, 0411, 0422, 0950, 0951 и др.), чертеж раскроя упаковки и внешний вид готового изделия.

Исходя из изображений в каталоге, станок ЕМ7-25 изготавливает упаковочную тару из гофрокартона не только в виде картонных коробок, коробок, ящиков или аналогичных емкостей, но и иные плоские картонные изделия: решетки для помещаемых в коробки изделий, картонные вкладыши, разграничители, картонные уголки (номера в каталоге: 0950, 0951, 0965, 0966, 0967).

В соответствии с наименованием субпозиции 8441 30 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС, в которую ООО "АКВАТОН РУС" относит товар, в ней классифицируются машины для изготовления картонных коробок, коробок, ящиков, труб, барабанов или аналогичных емкостей способами, отличными от формования.

Текст субпозиции 8441 30 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС содержит ссылки на товары, изготавливаемые на оборудовании, то есть, классификационным признаком является вид готовой продукции, производимой на станке и способ изготовления, отличный от формования. Следовательно, при классификации ввезенного оборудования необходимо учитывать, что собой представляет готовая продукция, производимая на данном оборудовании.

Таким образом, декларированный по ДТ № 10013160/271221/3071414 товар не соответствует требованиям, предъявляемым к товарам, классифицируемым в субпозиции 8441 30 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС.

Исходя из принципа работы оборудования, вида готовой продукции и материала изготовления, применяя ОПИ 1, 6 ТН ВЭД ЕАЭС и принимая во внимание текст пояснений к товарной позиции 8441 ТН ВЭД ЕАЭС, продекларированный ООО "АКВАТОН РУС" по ДТ № 10013160/271221/3071414 товар должен классифицироваться в субпозиции 8441 80 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС (Оборудование для производства изделий из бумажной массы, бумаги или картона, включая резательные машины всех типов, прочее: - оборудование прочее).

В обоснование своей позиции ООО "АКВАТОН РУС" ссылается на примечание 8 к группе 84 ТН ВЭД ЕАЭС и указывает в своем заявлении, что "....основное назначение оборудования - изготовление картонных коробок и ящиков. Таким образом, у таможенного органа не имелось оснований классифицировать товар в субпозиции 8441 80 000 0, так как субпозиция 8441 30 000 0 содержит наиболее точные классификационные критерии и полное описание товара" следует указать".

Однако, ООО "АКВАТОН РУС" неверно понимаются положения указанного примечания 8 к группе 84 ТН ВЭД ЕАЭС.

Согласно примечанию 8 к группе 84 ТН ВЭД ЕАЭС машина, которая используется более чем для одной цели, при классификации должна рассматриваться так, как если бы ее основное назначение являлось единственным.

При условии соблюдения положений примечания 2 к данной группе и примечания 3 к разделу XVI машина, основное назначение которой не описано ни в одной товарной позиции, или машина, в которой ни одно из ее назначений не является основным, классифицируется в товарной позиции 8479, если в контексте не оговорено иное.

В соответствии с примечанием 2 к группе 84 ТН ВЭД ЕАЭС при условии соблюдения положений примечания 3 к разделу XVI и примечания 9 к данной группе машина или устройство, которое отвечает описанию в одной или более товарных позициях 8401 - 8424 или товарной позиции 8486 и в то же самое время описанию в одной или более товарных позициях 8425 - 8480, включается в соответствующую товарную позицию первого упомянутого ряда товарных позиций или в товарную позицию 8486 в зависимости от конкретного случая, а не второго упомянутого ряда.

Согласно примечанию 3 к Разделу XVI комбинированные машины, состоящие из двух или более машин, соединенных вместе для образования единого целого, и другие машины, предназначенные для выполнения двух или более взаимодополняющих или не связанных между собой функций, должны классифицироваться как состоящие только из того компонента или являющиеся той машиной, которая выполняет основную функцию, если в контексте не оговорено иное.

В соответствии с наименованием товарной позиции 8441 ТН ВЭД ЕАЭС в нее включается оборудование для производства изделий из бумажной массы, бумаги или картона, включая резательные машины всех типов.

Спорное оборудование представляет собой автоматическую машину для изготовления упаковки (коробок, ящиков) из гофрокартона методом резки, фальцовки и перфорации.

Таким образом, применяя ОПИ 1 ТН ВЭД ЕАЭС, при анализе текста товарной позиции 8441 ТН ВЭД ЕАЭС и текста Пояснений к товарной позиции 8441 ТН ВЭД ЕАЭС, исходя из принципа работы оборудования и материала изготовления продукции на нем, выбрана данная товарная позиция, как содержащая наиболее точное описание товара.

Следовательно, в рассматриваемом случае, примечания 8 и 2 к группе не применимы, так как спорное оборудование однозначно классифицируется в товарной позиции 8441 ТН ВЭД ЕАЭС, а данные примечания применяются в случае, если товар может относиться по выполняемым функциям или принципу работы к двум разным товарным позициям.

Примечание 3 к Разделу XVI также неприменимо в данном случае, так как спорное оборудование не является комбинированной машиной, состоящей из двух или более машин.

В соответствии с наименованием субпозиции 8441 30 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС, в которой был классифицирован товар, к ней относятся машины для изготовления картонных коробок, коробок, ящиков, труб, барабанов или аналогичных емкостей способами, отличными от формования.

Текст субпозиции 8441 30 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС содержит ссылки на товары, изготавливаемые на оборудовании, таким образом, классификационным признаком является вид готовой продукции, производимой на станке и способ изготовления, отличный от формования. Таким образом, при классификации ввезенного оборудования необходимо учитывать, что собой представляет готовая продукция, производимая на данном оборудовании.

В рамках проверки установлено, что технические возможности станка не ограничиваются только изготовлением складных картонных коробок и ящиков или аналогичных емкостей, данная машина может изготавливать иные плоские картонные изделия: решетки для помещаемых в коробки изделий, картонные вкладыши, разграничители, картонные уголки, не являющиеся аналогичными емкостям, описанным в тексте субпозиции 8441 30 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС.

По требованию таможенного органа ООО "АКВАТОН РУС" не представили информацию о том, что возможности станка намного шире, чем они заявляют в ДТ. На запрос представить информацию о выполнении всевозможных видов продукции, изготавливаемой данной машиной, и назначение данной продукции, ООО "АКВАТОН РУС" указало, что станок для раскроя гофрокартона фирмы Packsize модель ЕМ7-25 может производить любые прямоугольные коробки различных размеров.

О том, что машина изготавливает плоские картонные изделия: решетки для помещаемых в коробки изделий, картонные вкладыши, разграничители, картонные уголки, ООО "АКВАТОН РУС" указало в возражениях на акт, подтвердив, что машина изготавливает иные изделия, кроме картонных ящиков и коробок.

Таким образом, декларированный ООО "АКВАТОН РУС" по ДТ № 10013160/271221/3071414 товар должен классифицироваться в подсубпозиции 8441 80 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС.

На основании изложенного, решения Владимирской таможни от 27.03.2023 № РКТ-10103000-23/000316 о классификации товара в соответствии с единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности евразийского экономического союза соответствует нормам действующего законодательства в области таможенного регулирования и не нарушает права и законные интересы заявителя в сфере осуществления предпринимательской деятельности.

В соответствии с частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения заявления ООО "АКВАТОН РУС" не имеется.

Расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью "АКВАТОН РУС" отказать.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд (г. Владимир) через Арбитражный суд Владимирской области в течение месяца со дня его принятия.

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемого судебного акта, при условии, что решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

СудьяР.К. Степанова