Решение от 23 апреля 2018 г. по делу № А13-16500/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛОГОДСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Герцена, д. 1 «а», Вологда, 160000


Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А13-16500/2017
город Вологда
24 апреля 2018 года



Резолютивная часть решения оглашена 17 апреля 2018 года.

Полный текст решения изготовлен 24 апреля 2018 года.


Арбитражный суд Вологодской области в составе судьи Шестаковой Н.А. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1 с использованием средств аудиозаписи, рассмотрев в открытом  судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Горстройзаказчик» к государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Череповец и Череповецком районе Вологодской области о признании частично недействительным решения от 25.08.2017 № 045V12170000169 и акта выездной проверки от 19.07.2017 № 045V10170000275, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области с требованием устранить допущенные нарушения прав общества с ограниченной ответственностью «Горстройзаказчик», с привлечением к участию в деле в качестве соответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области,

при участии от заявителя ФИО2 по  доверенности от 15.08.2017 № 852, от управления ФИО3 по доверенности от 13.01.2017 №05-19/214,  



у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Горстройзаказчик» (далее – общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Череповце и Череповецком районе Вологодской области (далее – управление) от 25.08.2017 № 045V12170000169 и акта выездной проверки от 19.07.2017 № 045V10170000275 в части доначисления страховых взносов в сумме 2 001 339 руб. 16 коп., пеней и санкций в соответствующем размере, об устранении допущенных нарушений прав общества Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области.

Определением суда от 27 декабря 2017 года к участию в деле в качестве соответчика привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области (далее - инспекция).

Инспекция извещена надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, своих представителей в судебное заседание не направила. В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) дело рассмотрено в отсутствии представителей инспекции.

В обоснование предъявленных требований общество в заявлении сослалось на несоответствие указанного решения в оспариваемой части требованиям Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ), Трудовому кодексу Российской Федерации (далее – ТК РФ) и нарушение прав заявителя.

Управление в отзыве на заявление и его представитель в судебном заседании требования заявителя не признали, ссылаясь на законность и обоснованность решения и акта в оспариваемой части, отсутствие нарушений прав и законных интересов общества.

Соответчик  Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области надлежащим образом извещена о времени и месте судебного заседания, своих представителей не направила, в связи с чем, в соответствии со статьей 156 АПК РФ, дело рассмотрено в отсутствие ее представителей.

Заслушав пояснения представителя заявителя и управления, исследовав доказательства по делу, суд считает предъявленные требования подлежащими удовлетворению частично.

Как следует из материалов дела, управлением проведена выездная проверка общества по вопросу правильности исчисления, полноты исчисления и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за 2014-2016 годы, по результатам которой управлением составлен акт выездной проверки от 19.07.2017 № 045V10170000275.

На основании акта проверки и по результатам рассмотрения возражений общества управлением принято решение от 25.08.2017                № 045V12170000169  (том 1 листы 63-67) о привлечении заявителя к ответственности, предусмотренной частью первой статьи 47 Федерального закона № 212-ФЗ, за неполную уплату страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в виде штрафа в сумме 410 938 руб. 33 коп. В названном решении обществу также предложено уплатить доначисленные страховые взносы в сумме 2 054 691 руб. 55 коп. и пени в сумме 415 270 руб. 60 коп.

Общество не согласилось с решением в указанной части и обратилось с соответствующими требованиями в суд.

В оспариваемом решении управлением сделан вывод о том, что обществом неправомерно не исчислены и не уплачены страховые взносы за работников, занятых во вредных условиях труда по профессии маляр.

Не оспаривая факт отнесения условий труда маляров к классу условий труда не ниже 3 класса опасности, заявитель полагает, что выполнение указанными лицами работ с вредными веществами и средствами менее чем 80 процентов рабочего времени не влечет обязанность общества исчислять страховые взносы по дополнительному тарифу.

В силу части 2 статьи 58.3 Федерального закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 названного Федерального закона, в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в подпунктах 2 - 18 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ, применяются с 1 января 2013 года дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Таким образом, условием исчисления работодателем дополнительных тарифов является занятость его работников на определенных видах работ.

Исчисление организацией страховых взносов по соответствующим дополнительным тарифам осуществляется со всех выплат и вознаграждений в пользу работника, включаемых в базу для начисления страховых взносов в соответствии со статьями 7, 8 и 9 Федерального закона № 212-ФЗ. При этом, в соответствии с частью 3 статьи 58.3 указанного Закона не учитывается предельная величина базы для начисления страховых взносов, установленная частями 4 и 5 статьи 8 данного Закона.

В подпункте 2 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17.12.2001 №173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» (далее - Закон № 173-ФЗ) предусмотрено, что трудовая пенсия по старости назначается ранее достижения возраста, установленного статьей 7 названного Федерального закона, мужчинам по достижении возраста 55 лет и женщинам по достижении возраста 50 лет, если они проработали на работах с тяжелыми условиями труда соответственно не менее 12 лет 6 месяцев и 10 лет и имеют страховой стаж, соответственно, не менее 25 и 20 лет.

Частью 2 статьи 58.3 Федерального закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в подпунктах 2 - 18 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ, на 2013 год дополнительный тариф страхового взноса установлен в размере 2%, за 2014 год – 4%.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 18.07.2002 №537 «О Списках производств, работ, профессий и должностей, с учетом которых досрочно назначается трудовая пенсия по старости в соответствии со статьей 27 Федерального закона «О трудовых пенсиях в Российской Федерации», и об утверждении Правил исчисления периодов работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости работникам летного состава гражданской авиации в соответствии со статьей 27 Федерального закона «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» установлено, что при досрочном назначении трудовой пенсии по старости работникам, занятым на работах с тяжелыми условиями труда, подлежит применению Список № 2 производств, работ, профессий, должностей и показателей с вредными и тяжелыми условиями труда, утвержденный постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.1991 № 10.

Согласно Списку № 2 Производств, работ, профессий, должностей и показателей с вредными и тяжелыми условиями труда, занятость в которых дает право на пенсию по возрасту (по старости) на льготных условиях, право на льготное пенсионное обеспечение имеют маляры, занятые на работах с применением вредных веществ не ниже 3 класса опасности (код 23200000-13450).

То есть, работа по указанной специальности относится к дающей право на досрочное назначение пенсии по наименованию с учетом условий выполнения работы по указанной специальности.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.07.2002 №516 утверждены Правила исчисления периодов работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости в соответствии со статьей 27 Закона № 173-ФЗ, где предусмотрено общее правило о возможности включения в специальный стаж периодов работы при условии выполнения ее постоянно в течение полного рабочего дня.

В силу пункта 3 статьи 27 Закона № 173-ФЗ (в редакции, действующей с 01.01.2014), периоды работы, предусмотренные подпунктами 2 - 18 пункта 1 настоящей статьи и имевшие место после 1 января 2013 года, засчитываются в стаж на соответствующих видах работ, дающий право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, при условии начисления и уплаты страхователем страховых взносов по соответствующим тарифам, установленным статьей 58.3 Федерального закона № 212-ФЗ. При этом, условия назначения трудовой пенсии по старости, установленные подпунктами 1 - 18 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ, применяются в том случае, если класс условий труда на рабочих местах по работам, указанным в подпунктах 1 - 18 пункта названной статьи, соответствовал вредному и (или) опасному классу условий труда, установленному по результатам специальной оценки условий труда.

До указанной даты пункт 3 статьи 27 Закона № 173-ФЗ был изложен в следующей редакции: «Условия назначения трудовой пенсии по старости, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, после дня вступления в силу федерального закона о профессиональных пенсионных системах применяются в том случае, если на день вступления указанного Федерального закона в силу у застрахованного лица было выработано не менее половины стажа на соответствующих видах работ, необходимого для установления досрочной трудовой пенсии по старости. При соблюдении указанных условий застрахованным лицам устанавливается трудовая пенсия по старости в соответствии с настоящим Федеральным законом. Лицам, проработавшим на соответствующих видах работ менее половины требуемого срока, а также принятым для выполнения этих работ после дня вступления в силу указанного Федерального закона, устанавливаются профессиональные пенсии, регулируемые соответствующим федеральным законом».

Маляр, занятый на работах с применением вредных веществ не ниже 3 класса опасности, имеет право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости в силу постановления Кабинета Министров СССР от 26.01.1991 №10, которым утвержден Список № 2 производств, работ, профессий, должностей и показателей с вредными и тяжелыми условиями труда.

При этом, следует отметить, что при рассмотрении вопроса о начислении страховых взносов по дополнительному тарифу не может предрешаться вопрос о праве застрахованных лиц на назначение пенсии по льготным основаниям, при том, что застрахованные лица, ознакомленные с результатами оценки условий труда, имеют право на обжалование данной оценки.

Как указано в определении Верховного Суда Российской Федерации от 13 февраля 2017 года № 304-КГ16-20142, законодатель связывает обязанность по уплате страховых взносов по дополнительным тарифам с правом работника на досрочное назначение пенсии в связи с особыми условиями труда.

В соответствии с трудовыми договорами (том 4 л.д. 58-150, том 5 л.д. 1-150, том 6 л.д. 1-100) работники общества приняты заявителем на работу на должности маляра.

Представленные расчетные листки с начислениями заработной платы и иных выплат за 2016 год подтверждают занятость указанных работников в качестве маляров, то есть на работах с применением вредных веществ не ниже 3 класса опасности, в течение неполного рабочего дня (том 6 л.д. 101-150, том 7 л.д. 1-39).

В подтверждение ведения раздельного учета рабочего времени занятости на работах с вредными и допустимыми условиями труда обществом представлены журналы учета времени работы сотрудников во вредных и неблагоприятных  условиях труда. В указанных журналах отражены периоды времени работы маляров непосредственно на малярных работах. Работники переводились для выполнения малярных и иных работ распоряжениями исполнительного директора.

В соответствии с пунктом 5 постановления Минтруда России от 22 мая 1996 года № 29 "Об утверждении разъяснения «О порядке применения списков производств, работ, профессий, должностей и показателей, дающих в соответствии со статьями 12, 78 и 78.1 Закона РСФСР «О государственных пенсиях в РСФСР№ (далее - Постановление № 29) право на пенсию по старости в связи с особыми условиями труда и на пенсию за выслугу лет, право на пенсию в связи с особыми условиями труда имеют работники, постоянно занятые выполнением работ, предусмотренных Списками, в течение полного рабочего дня.

При этом, под полным рабочим днем понимается выполнение работы в условиях труда, предусмотренных Списками, не менее 80 процентов рабочего времени.

При этом, 80 процентов рабочего времени определяются исходя из нормальной или сокращенной продолжительности рабочего времени, установленной в соответствии с трудовым законодательством, где за 100 процентов принимается продолжительность ежедневной работы (смены), установленная в порядке, предусмотренном ТК РФ, и зафиксированная в правилах внутреннего трудового распорядка и в трудовом договоре.

Таким образом, основным условием для предоставления права на досрочное назначение трудовой пенсии по старости является постоянная занятость в течение полного рабочего дня в условиях вредной и опасной среды.

Если работники в связи с сокращением объемов производства работали в режиме неполной рабочей недели, но выполняли в течение полного рабочего дня работы, дающие право на пенсию в связи с особыми условиями труда, то специальный трудовой стаж, дающий право на пенсию в связи с особыми условиями труда, исчисляется им по фактически отработанному времени.

Обществом представлен расчет дополнительного тарифа, в котором отражены начисления за те периоды, в которых маляры выполняли свою непосредственную работу. В остальные периоды маляры были направлены для выполнения иных работ, не имеющих фактора вредности.

Следовательно, общество обоснованно не исчисляло страховые взносы.

Исходя из части 2 статьи 58.3 Федерального закона № 212-ФЗ, подпункта 2 пункта 1, пунктов 2, 3 статьи 27 Федерального закона № 173-ФЗ, статьи 3 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", пункта 5 разъяснений "О порядке применения Списков производств, работ, профессий, должностей и показателей, дающих в соответствии со статьями 12, 78 и 78.1 Закона РСФСР "О государственных пенсиях в РСФСР" право на пенсию по старости в связи с особыми условиями труда и на пенсию за выслугу лет", утвержденных Постановлением Министерства труда Российской Федерации от 22.05.1996 №29, учитывая позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлениях от 10.07.2007 №, от 24.02.1998 №, от 23.12.1999 №, от 22.03.2007 №, назначением дополнительных страховых взносов является обеспечение прав работников на получение досрочной пенсии, соответственно, страхователь обязан производить исчисление страховых взносов по повышенному тарифу с сумм выплат, производимых работникам, имеющим право на досрочное получение пенсии. В данном случае право на досрочное назначение трудовой пенсии у работников не возникло.

Следовательно, доначисление страховых взносов необоснованно, решение подлежит признанию недействительным в оспариваемой части.

Также заявитель оспаривает акт выездной проверки от 19.07.2017.

Согласно пункту 2 статьи 38 Федерального закона № 212-ФЗ, по результатам выездной проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной проверке должностными лицами органа контроля за уплатой страховых взносов, проводившими проверку, должен быть составлен акт проверки по форме и в соответствии с требованиями к составлению акта выездной проверки, которые установлены органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования. Акт проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его уполномоченным представителем).

В соответствии с пунктом 1 статьи 39  Федерального закона № 212-ФЗ акт проверки и другие материалы проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, а также представленные проверяемым лицом (его уполномоченным представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов, проводившего проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в части 5 статьи 38 настоящего Федерального закона.

Федеральный закон № 212-ФЗ утратил силу с 01.01.2017 года.

Согласно статье 20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

В соответствии с пунктом 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно Определению Верховного Суда Российской Федерации от


03.03.2016 № 304-КГ15-18744 по делу № А45-2981/2015 под ненормативным правовым актом государственного органа понимается документ властно-распорядительного характера, вынесенный уполномоченным органом в отношении конкретного лица, содержащий обязательные предписания, распоряжения, нарушающие права и охраняемые законом интересы и влекущие неблагоприятные юридические последствия для этого лица.

Как следует из указанных норм, акт выездной проверки является лишь документом, в котором фиксируются правонарушения плательщика страховых взносов и доказательства, их подтверждающие. Однако, он не создает для общества никаких прав и обязанностей, то есть не является ненормативным правым актом. Требования в указанной части удовлетворению не подлежат.

При обращении в суд обществом уплачена государственная пошлина за рассмотрение дела в сумме 3000 руб. В связи с частичным удовлетворением предъявленных требований расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 руб. подлежат взысканию с управления в пользу заявителя согласно статье 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Вологодской области 



р е ш и л :

признать недействительным решение Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Череповце и Череповецком районе Вологодской области от 25.08.2017 № 045V12170000169 в части доначисления обществу с ограниченной ответственностью «Горстройзаказчик» страховых взносов в сумме 2 001 339 руб. 16 коп., пеней и штрафа в соответствующем размере. 

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы                № 12 по Вологодской области устранить допущенные нарушения прав общества с ограниченной ответственностью «Горстройзаказчик».

Взыскать с Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Череповце и Череповецком районе Вологодской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Горстройзаказчик» расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 руб.

Решение суда в части признания недействительным решения Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Череповце и Череповецком районе Вологодской области  подлежит немедленному исполнению.

Решение суда может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.


Судья                                                                                            Н.А.Шестакова