Решение от 24 января 2024 г. по делу № А31-2838/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КОСТРОМСКОЙ ОБЛАСТИ

156000, г. Кострома, ул. Долматова, д. 2

http://kostroma.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е



Дело № А31-2838/2023
г. Кострома
24 января 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 22 января 2024 года.

Полный текст решения изготовлен 24 января 2024 года.


Арбитражный суд Костромской области в составе судьи Байбородина Олега Леонидовича, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев заявление акционерного общества «Костромское» (ИНН <***>) о признании незаконным решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному Федеральному округу от 26.09.2022 № 40-7-15/02497@; обязании возвратить сумму излишне уплаченного налога в размере 333280 руб. за период 2016 – 2019 годы,

третьи лица: Управление имущественных и земельных отношений администрации города Костромы, Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Костромской области,

при участии в заседании представителей:

от заявителя: ФИО2, доверенность от 09.11.2022;

от ответчика: ФИО3, доверенность от 15.12.2023 № 04-07/40854;

от 3-х лиц: не явились,

установил:

акционерное общество «Костромское» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному Федеральному округу от 26.09.2022 № 40-7-15/02497@; обязании возвратить сумму излишне уплаченного налога в размере 333280 руб. за период 2016 – 2019 годы.

В ходе рассмотрения дела заявитель уточнил требование, просит считать заинтересованным лицом, чье решение обжалуется, УФНС России по Костромской области, и признать незаконным решение от 05.09.2022 № 55278.

Указанное ходатайство признано судом обоснованным и принято к рассмотрению, Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному Федеральному округу исключена из состава заинтересованных лиц.

Также к участию в деле по ходатайству заявителя в качестве третьих лиц были привлечены Управление имущественных и земельных отношений администрации города Костромы и Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Костромской области.

Третьи лица явку в заседание представителей не обеспечили. Поскольку суд не признал их явку обязательной, то, руководствуясь частью 2 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), рассматривает дело в отсутствие третьих лиц.

Заявитель поддержал требование, ответчик – доводы отзыва.

В судебном заседании установлены следующие обстоятельства.

28.02.2022 АО «Костромское» в налоговый орган была представлена уточненная налоговая декларация № 3 по земельному налогу за 2019 год, в которой налогоплательщиком исчислен земельный налог по земельным участкам с кадастровыми номерами 44:27:070109:585, 44:27:070109:586, 44:27:070109:587, 44:27:070109:588, 44:27:070109:589, 44:27:070109:590 в размере 19332 руб., 2000 руб., 1515 руб., 3587 руб., 17220 руб. и 9780 руб. соответственно. Исчисление земельного налога по вышеперечисленным земельным участкам соответствует данным камеральной налоговой проверки. Общая сумма земельного налога по декларации составила 53434 руб.

Камеральной налоговой проверкой было установлено, что АО «Костромское» в представленной уточненной налоговой декларации № 3 по земельному налогу за 2019 год не был отражен земельный участок с кадастровым номером 44:27:070109:554 и соответственно не исчислен земельный налог в размере 83322 руб.

По факту обнаружения нарушения налогового законодательства 14.06.2022 налоговым органом был составлен акт камеральной проверки № 5382. По результатам камеральной проверки 29.07.2022 Управлением принято решение № 2264 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым необоснованно уменьшенная сумма земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 44:27:070109:554 доначислена в размере 83322 руб., в том числе за первый, за второй и за третий кварталы 2019 года по 20830 руб., на дату уплаты налога по сроку 03.02.2020 в размере 20830 руб.).

23.08.2022 АО «Костромское» направило в налоговый орган заявление о возврате переплаты по земельному налогу, по результатам рассмотрения которого Управлением было вынесено решение от 05.09.2023 № 55278 об отказе в зачете (возврате) налога.

Не согласившись с вышеуказанным решением, Общество направило жалобу в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному Федеральному округу, по результатам рассмотрения которой было вынесено решение об оставлении жалобы без удовлетворения.

Не согласившись с решением об отказе в зачете (возврате) налога, налогоплательщик обратился в суд с заявлением о признании его незаконным и отмене, поскольку в период с 2016 по 2019 годы производилось двойное налогообложение за одну и ту же территорию, принадлежащую заявителю, при отсутствии вины АО «Костромское».

Изучив представленные доказательства, выслушав мнения сторон, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению на основании следующего.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействия) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно пункту 3 статьи 391 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В соответствии с Письмом Минфина России от 14.10.2013 № 03-05-04-02/42680 администрирование земельного налога осуществляется налоговыми органами на основании сведений, которые предоставляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, на основании пункта 4 статьи 85 НК РФ.

Как установлено материалами дела, 28.02.2022 АО «Костромское» представило в налоговый орган уточненную (корректирующую) налоговую декларацию № 3 по земельному налогу за 2019 год. Налогоплательщиком в уточненной (корректирующей) налоговой декларации № 3 исчислен земельный налог по земельным участкам с кадастровыми номерами 44:27:070109:585, 44:27:070109:586, 44:27:070109:587, 44:27:070109:588, 44:27:070109:589, 44:27:070109:590 в размере 19332 руб., 2000 руб., 1515 руб., 3587 руб., 17220 руб. и 9780 руб. соответственно. Исчисление земельного налога по вышеперечисленным земельным участкам соответствовала данным камеральной налоговой проверки. Общая сумма земельного налога по декларации составила 53434 руб.

Камеральной налоговой проверкой было установлено, что АО «Костромское» в нарушение пункта 1 статьи 388 НК РФ, пункта 1 пункта 3 статьи 391 НК РФ, пункта 2 статьи 396 НК РФ в представленной уточненной налоговой декларации № 3 по земельному налогу за 2019 год не отражен земельный участок с кадастровым номером 44:27:070109:554 и соответственно не исчислен земельный налог в размере 83322 руб.

14.04.2022 налоговым органом были направлены запросы посредством СМЭВ в регистрирующий орган (Управление Росреестра по Костромской области).

Согласно выписке из ЕГРН о переходе прав на объект недвижимости от 14.04.2022 № КУВИ-001/2022-56250296, представленной Филиалом ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Костромской области, государственная регистрация права постоянного бессрочного пользования по земельному участку с кадастровым номером 44:27:070109:554 произведена с 09.11.1999 по 16.04.2020.

Согласно выпискам из ЕГРН о переходе прав на объект недвижимости АО «Костромское» являлось правообладателем земельного участка с кадастровым номером 44:27:070109:554, который расположен по одному и тому же адресу с земельными участками с кадастровыми номерами 44:27:070109:585, ,44:27:070109:586, 44:27:070109:587, 44:27:070109:588, 44:27:070109:589. 44:27:070109:590, 44:27:070109:591, 44:27:070109:592, 44:27:070109:593, 44:27:070109:594, 44:27:070109:595, 44:27:070109:596, образованными из земельного участка с кадастровым номером 44:27:070109:65 площадью 5742,22 кв.м., общая площадь которых в совокупности составляет 5717 кв.м.

В ходе камеральной налоговой проверки налогоплательщиком в налоговый орган было представлено пояснение о двойном налогообложении, так как земельный участок с кадастровым номером 44:27:070109:554 фактически не существует. Также были представлены выписки из ЕГРН по земельным участкам с кадастровыми номерами 44:27:070109:554 и 44:27:070109:65, копия заявления в Управление имущественных и земельных отношений Администрации г. Костромы от 10.04.2018, копия ответа Управления имущественных и земельных отношений Администрации г. Костромы от 18.06.2018 № 02-37исх-1329/18, копия постановления Администрации от 10.09.1999 № 3336 о предоставлении земельного участка по ул. 2-я Волжская в бессрочное пользование, копия свидетельства о государственной регистрации права по адресу: <...>, распоряжение начальника Управления имущественных и земельных отношений Администрации г. Костромы от 03.04.2020 № 758-р о прекращении права постоянного бессрочного пользования по земельному участку с кадастровым номером 44:27:070109:554.

Вышеуказанный комплект документов подтверждает, что право пользования по земельному участку с кадастровым номером 44:27:070109:554 прекращено 16.04.2020.

Согласно представленным Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Костромской области (Росреестр) сведениям, на праве постоянного бессрочного пользования АО «Костромское» с 09.11.1999 по 16.04.2020 принадлежал земельный участок с кадастровым номером 44:27:070109:554, в связи с чем, в соответствии с п.1 ст.388 НК РФ, АО «Костромское» является налогоплательщиком по земельному налогу за 2019 год по данному участку.

По факту обнаружения нарушения налогового законодательства 14.06.2022 составлен акт камеральной проверки № 5382. Налогоплательщиком на Акт налоговой проверки 13.07.2022 представлены возражения, в которых налогоплательщик не согласился с фактами, изложенными в акте налоговой проверки.

По результатам камеральной проверки 29.07.2022 Управлением было принято решение № 2264 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В отношении доводов заявителя о том, что земельный участок с кадастровым номером 44:27:070109:554 входит в состав земельных участков, образованных из земельного участка с кадастровым номером 44:27:070109:65, в связи с чем, АО «Костромское» оплачивало земельный налог как на земельный участок с кадастровым номером 44:27:070109:554, так и за земельные участки, образованные из 44:27:070109:65, что привело к уплате земельного налога в двойном размере за одну и ту же территорию, суд отмечает следующее.

24.06.2022 налоговым органом был направлен запрос (исх. № 15-06/2/25027) в Филиал ФГБУ "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Костромской области. Согласно ответу (вх. № 113341) от 06.07.2022, земельный участок с кадастровым номером 44:27:070109:554 не входит в состав земельных участков, образованных из 44:27:070109:65 и земельный участок с кадастровым номером 44:27:070109:554 является самостоятельным объектом недвижимости.

В соответствии с пунктом 7 статьи 1 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" внесение в Единый государственный реестр недвижимости сведений о земельных участках подтверждает существование такого объекта недвижимости с характеристиками, позволяющими определить его в качестве индивидуально-определенной вещи, или подтверждают прекращение его существования.

Налоговым органом 06.07.2022 был направлен запрос в Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Костромской области. Согласно ответу на запрос ЕГРН содержит актуальные сведения о земельном участке с кадастровым номером 44:27:070109:554. Запись о государственной регистрации права постоянного бессрочного пользования АО "Костромское", зарегистрированного на основании постановления Администрации г. Костромы № 3336 от 10.09.1999, номер регистрации 44-01.27-56.1999-329 от 09.11.1999, прекращена 16.04.2020 на основании Распоряжения администрации города Костромы от 03.04.2020 №758-р.

Соответственно, рассматриваемый довод заявителя не соответствует документам, представленным регистрирующими органами.

Уточненные налоговые декларации по земельному налогу за 2016, 2017 и 2018 годы представлены налогоплательщиком 28.02.2022 с истекшим сроком давности в три года. Указанные декларации автоматически зарегистрированы в «реестре деклараций с истекшим сроком давности» со статусом «не требует переноса в КРСБ». То есть указанные уточненные налоговые декларации не отражены в КРСБ налогоплательщика по причине представления за пределами трех лет и сведения по декларациям к уменьшению в КРСБ не разносились.

Порядок камеральной проверки указанных деклараций в АИС Налог-3 не регламентирован и сообщение налогоплательщику о результатах проверки законодательством не предусмотрены.

Вместе с тем, несоставление акта камеральной проверки по уточненным налоговым декларациям за 2016, 2017 и 2018 год в данном случае не влечет возникновение переплаты по указанному налогу в связи с отсутствием оснований по аналогичным обстоятельствам, установленным в решении налогового органа по камеральной налоговой проверке за 2019 год.

В отношении обращений налогоплательщика по вопросу возврата излишне перечисленных налоговых платежей и пени за период с 2016 по 2019 года, на которые ссылается АО «Костромское» в Заявлении, суд установил следующее.

Порядок возврата сумм излишне уплаченных налогов установлен статьей 78 Налогового Кодекса РФ.

Согласно пункту 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

18.06.2020 в ИФНС России по г. Костроме поступило обращение АО «Костромское» от 17.06.2020 с требованием о возврате излишне перечисленных налоговых платежей в сумме 333280 руб. и пени в сумме 19941,15 руб. за период с 2016 по 2019 года за земельный участок с кадастровым номером 44:27:070109:554.

ИФНС России по г. Костроме письмом от 17.07.2020 № 11-33/20385 был дан ответ, согласно которому право бессрочного пользования указанным участком прекращено 16.04.2020 и на 17.07.2020 уплата авансовых платежей за 2020 год произведена в размере 55868 руб., переплата в размере 333280 руб. отсутствует.

АО «Костромское» представлено заявление от 19.11.2021 о возврате переплаты по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, зарегистрированное в программном комплексе АИС Налог-3 13.12.2021 под номером 58791. Указанным заявлением Общество также просило произвести возврат излишне перечисленных налоговых платежей в сумме 333280 руб. и пени в сумме 19941,15 руб. за период с 2016 по 2019 года за земельный участок с кадастровым номером 44:27:070109:554

На 07.12.2021 (на дату рассмотрения вышеуказанного заявления) по земельному налогу по ОКТМО 34701000 числилась переплата налога в размере 22772,00 руб. Переплата налога образовалась в связи с уплатой налогоплательщиком авансовых платежей по земельному налогу за 1, 2, 3 кварталы 2021 года. За 2021 год обязанность по уплате в бюджет земельного налога составила 23021 руб., в том числе на 07.12.2021 (за 9 мес. 2021 года) 22768 руб. В связи с чем, переплата в размере 333280 руб. у налогоплательщика по земельному налогу отсутствовала.

16.12.2021 Управлением было принято решение № 33563 об отказе в возврате переплаты. В соответствии с пунктом 3 статьи 78 НК РФ налогоплательщику предложено провести сверку расчетов по налогам, сборам, пени, штрафам.

24.12.2021 Управлением дополнительно было принято решение № 34034 об отказе в возврате переплаты, аналогичное вышеуказанному решению, с добавлением конкретизации периода отсутствия данных по переплате с 2016 по 2019 год. Указанные решения об отказе в возврате переплаты налогоплательщиком не оспаривались.

23.08.2022 Обществом в налоговый орган было представлено заявление № 9 о возврате переплаты по земельному налогу за 2016, 2017, 2018 и 2019 годы по земельному участку с кадастровым номером 44:27:070109:554 в общей сумме к уменьшению 333280 руб.

В лицевой карточке налогоплательщика по ОКТМО 34701000 по состоянию на 29.08.2022 года (на дату рассмотрения вышеуказанного заявления) числилась переплата по земельному налогу в размере 83323 руб., образовавшаяся из-за представления к уменьшению из бюджета налога в сумме 83321 руб. по уточненной № 3 налоговой декларации по земельному налогу за 2019 год.

Как указывалось ранее, по результатам камеральной налоговой проверки уточненной № 3 налоговой декларации за 2019 год было вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности от 29.07.2022 № 2264. Сумма доначисленного налога составила 83322 руб.

По данным карточки расчетов с бюджетом налогоплательщика по земельному налогу по сроку уплаты авансовых платежей за первый квартал 2019 года, на 30.04.2019, по сроку уплаты авансовых платежей за второй квартал 2019 года, на 31.07.2019, по сроку уплаты авансовых платежей за третий квартал 2019 года, на 31.10.2019, на дату уплаты налога по сроку 03.02.2020 и на дату составления акта 14.06.2022 земельный налог за 2019 год налогоплательщиком уплачен.

По состоянию на 29.08.2022 переплата подтверждена только в размере 1 руб. (83323 руб. - 83322 руб. = 1 руб.), в то время как в заявлении налогоплательщик просит вернуть 333280 руб. В связи с чем, возврат переплаты 1 руб. не осуществлен и налогоплательщику предложено обратиться в налоговый орган с заявлением о проведении сверки расчётов на основании пункта 3 статьи 78 НК РФ.

05.09.2022 Управлением было принято решение № 55278 об отказе в возврате переплаты. В соответствии с пунктом 3 статьи 78 НК РФ налогоплательщику предложено провести сверку расчетов по налогам, сборам, пени, штрафам.

Возврат переплаты осуществляется только при наличии факта излишне уплаченного налога. В оспариваемом случае сведения о реальной переплате по земельному налогу не подтверждены первичными документами и опровергнуты результатами контрольных мероприятий.

Таким образом, материалами дела установлено, что у налогоплательщика не возникло переплаты по земельному налогу, поскольку налог был начислен обоснованно: спорный земельный участок был зарегистрирован на налогоплательщика и находился в его пользовании. Факт излишне уплаченного налога и основания для возврата налога отсутствуют.

Таким образом, оспариваемое решение № 55278 от 05.09.2022 об отказе в возврате переплаты является законным и обоснованным, требования заявителя – не подлежащими удовлетворению.

Согласно пункту 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167–170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении требования акционерного общества «Костромское» отказать.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месячного срока со дня его принятия или в арбитражный суд кассационной инстанции, если такое решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции, через арбитражный суд Костромской области в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.


Судья О.Л. Байбородин