Решение от 9 июня 2022 г. по делу № А43-9742/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А43-9742/2022

г.Нижний Новгород

Резолютивная часть решения объявлена 08 июня 2022 года

Решение в полном объеме изготовлено 09 июня 2022 года

Арбитражный суд Нижегородской области в составе:

судьи Соколовой Лианы Владимировны (шифр 53-217),

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

при участии в деле представителей сторон:

от заявителя: ФИО2 (по доверенности от 13.05.2022),

от заинтересованного лица: ФИО3 (по доверенности от 01.04.2022), ФИО4 (по доверенности от 28.12.2020), ФИО5 (по доверенности от 16.05.2022),

от третьего лица: ФИО4 (по доверенности от 31.03.2022),

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению ООО «Сордис» г.Н.Новгород (ИНН <***>), к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы №21 по Нижегородской области о признании незаконными решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №5333 от 24.11.2021, №5485 от 29.11.2021,

при участии в деле качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Управления Федеральной налоговой службы по Нижегородской области,

установил:

в Арбитражный суд Нижегородской области обратилось ООО «Сордис» (далее – заявитель, Общество) с заявлением о признании незаконными решений Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы №21 по Нижегородской области (далее - ответчик, Инспекция) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №5333 от 24.11.2021, №5485 от 29.11.2021.

В обоснование заявленного требования заявитель указывает на то, что литры безводного спирта и литры имеют одинаковое значение единицы измерения налоговой базы - литры. Считает, что приведенное налоговым органом толкование пункта 19 статьи 200 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) является некорректным в указанной ситуации и ухудшает положение плательщика акциза, ограничивая его право на налоговый вычет. При определении суммы акциза по произведенной готовой продукции возникает двойное налогообложение, поскольку стоимость конечного продукта содержит как сумму акциза по виноматериалу, включенного в себестоимость продукции, так и акциз, исчисленный при реализации ликеро-водочного изделия. Сумма акциза по виноматериалу указана поставщиком в счете-фактуре. Оплачивая виноматериал, организация оплачивает и акциз, входящий в стоимость. При отсутствии вычета по виноматериалу, организация должна оплатить акциз с реализованной продукции, которая содержит виноматериал, ещё раз, что является недопустимым в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ. Кроме того, при проведении налоговым органом камеральной проверки в 2020 году аналогичных деклараций каких-либо нарушений не находила. Изменение трактовки пункта 19 статьи 200 НК РФ произошло после вынесения Министерством Финансов Российской Федерации письма от 18.02.2021 №03-13-12/11465 и за последние два года позиция Министерства Финансов Российской Федерации по данному вопросу в разъяснительных письмах прямо противоположно поменялась. В связи с чем, считает, что такие противоречия и неясности актов законодательства должны толковаться в пользу налогоплательщика, по смыслу пункта 7 статьи З НК РФ.

Подробно позиция Общества изложена в заявлении и поддержана его представителем в судебном заседании.

Представитель Инспекции возражал против доводов заявителя, просил оставить оспариваемые решения в силе.

Представитель Управления поддержал позицию Инспекции.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведены камеральные налоговые проверки налоговых деклараций по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию (далее - акцизы) за март и апрель 2021 года (далее - Декларации за март, апрель), представленных Обществом.

В рамках камеральных налоговых проверок налоговым органом установлено, что налогоплательщиком в нарушение пункта 3 статьи 199 и пункта 19 статьи 200 НК РФ применены налоговые вычеты по акцизам с кодом 30012 по приобретенным и оплаченным виноматериалам, в дальнейшем использованным для производства алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов, за март и апрель 2021 года, в сумме 1 519 421 руб. и 1 448 959 руб., соответственно.

По результатам камеральных налоговых проверок составлены акт налоговой проверки от 09.08.2021 №4084 (за март 2021 года) и вынесено решение от 24.11.2021 №5333; акт налоговой проверки от 03.09.2021 №4623 (за апрель 2021 года) и вынесено решение от 29.11.2021 №5485.

В соответствии с решением №5333 Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, с учетом положений статей 112, 114 НК РФ, в виде взыскания штрафа в размере 13 851 руб. Обществу также предложено уплатить недоимку по акцизам в сумме 1 519 421 руб. и пени в сумме 124 592,52 руб.

В соответствии с решением №5485 Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, с учетом положений статей 112, 114 названного кодекса, в виде взыскания штрафа в размере 134 536 руб. Обществу также предложено уплатить недоимку по акцизам в сумме 1 448 959 руб. и пени в сумме 107 981,73 руб.

Обществом поданы в Управление апелляционные жалобы на решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.11.2021 №5333, от 29.11.2021 №5485, вынесенные Инспекцией.

Решениями Управления №09-12-01\01294@ и №09-12-01\01293@ апелляционные жалобы заявителя частично удовлетворены в части начисления пеней без учета состояния расчетов с бюджетом.

Не согласившись с вынесенным решением Управления, Обществом направлена жалоба от 28.01.2022 №04-22-19 в Федеральную налоговую службу, решением которой от 28.02.2022 №КЧ-4-9\2392@ жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с вынесенными Инспекцией решениями, Общество обратилось в арбитражный суд с заявленными требованиями.

Существенных процессуальных нарушений, влекущих ущемление прав лица, привлекаемого к налоговой ответственности, при проведении камеральной налоговой проверки и вынесении оспариваемого решения, налоговым органом не допущено.

В соответствии с пунктом 2 статьи 29 и частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершении действия (бездействие).

На основании подпунктов 3 и 3.2 пункта 1 статьи 181 НК РФ (здесь и далее - в редакции, действовавшей в спорный период) признаются подакцизными товарами, в том числе: алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента, за исключением пищевой продукции в соответствии с перечнем, установленным Правительством Российской Федерации; виноматериалы, виноградное сусло, фруктовое сусло.

Статья 187 НК РФ устанавливает порядок определения налоговой базы по акцизам при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров.

Пункт 2 статьи 187 НК РФ устанавливает правила определения налоговой базы при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с главой 22 НК РФ) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок.

Так, согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 187 НК РФ налоговая база по акцизам определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения).

Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по налоговым ставкам, установленным статьей 193 НК РФ.

В соответствии с подпунктами 10 и 11 пункта 1 статьи 193 НК РФ налогообложение подакцизных товаров с 1 января по 31 декабря 2021 года включительно осуществлялось по следующим ставкам:

- виноматериалы, виноградное сусло, фруктовое сусло - по ставке 32 руб. за 1 литр;

- алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов (за исключением пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) дистиллятов) - 566 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.

Согласно пункту 1 статьи 200 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со статьей 194 НК РФ, на установленные статьей 200 НК РФ налоговые вычеты, за исключением вычетов, указанных в пункте 27 статьи 200 НК РФ.

Пунктом 2 статьи 200 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, и объекты, находящиеся под ее юрисдикцией, приобретших статус товаров Евразийского экономического союза, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров, если иное не установлено пунктом 2 статьи 200 НК РФ.

В соответствии с пунктом 19 статьи 200 НК РФ при исчислении акциза на реализованную алкогольную продукцию вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком при приобретении или при ввозе в Российскую Федерацию виноматериалов, виноградного сусла, плодового сусла, плодовых сброженных материалов, использованных для производства указанной продукции, при представлении документов, предусмотренных пунктом 19 статьи 201 НК РФ.

Порядок отнесения сумм акциза, предъявленных налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных товаров, установлен статьей 199 НК РФ.

В соответствии с абзацем первым пункта 2 статьи 199 НК РФ суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных товаров, у покупателя учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров, если иное не предусмотрено пунктом 3 статьи 199 НК РФ.

На основании пункта 3 статьи 199 НК РФ указанные вычеты применяются, если ставки на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы.

Таким образом, суммы акциза учитываются у покупателя либо в стоимости приобретенных товаров, либо принимаются к вычету в порядке, предусмотренном главой 22 НК РФ.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что Общество состоит на налоговом учете в Инспекции с 11.02.2004 и осуществляет деятельность по производству дистиллированных питьевых алкогольных напитков: водки, виски, бренди, джина, ликеров и тому подобное.

Федеральной службой по регулированию алкогольного рынка 26.03.2021 Обществу выдана лицензия №52ПСН0010110 на производство, хранение и поставку произведенной алкогольной продукции сроком действия по 07.06.2026.

На основании статьи 179 НК РФ Общество признается плательщиком акциза.

Заявителем в приложениях №1 «Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара» к Декларациям за март и апрель 2021 года указан код вида подакцизного товара - 225 (алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов). Согласно данным приложениям содержание спирта в реализованной в марте и апреле 2021 года алкогольной продукции составляло 18, 21, 35, 38, 40, 41, 42 процента.

Обществом в указанных Декларациях заявлены налоговые вычеты по акцизам в размерах 1 519 421 руб. (март 2021 года) и 1 448 959 руб. (апрель 2021 года), уплаченным при приобретении виноматериалов, виноградного сусла, фруктового сусла, использованных для производства алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов.

При этом согласно Приложению №1 к Порядку заполнения налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию, а также на виноград, утвержденному приказом ФНС России от 27.08.2020 №ЕД-7-3/610@ установлены единицы измерения налоговой базы подакцизных товаров:

- литр (Код единицы измерения по Общероссийскому классификатору единиц измерения ОК 015-94 (МК 002-97) (ОКЕИ) - 112);

- литр безводного (чистого) спирта (Код единицы измерения по Общероссийскому классификатору единиц измерения ОК 015-94 (МК 002-97) (ОКЕИ)-831).

Соответственно, в Приложении №1 (Международные единицы измерения) в Общероссийском классификаторе единиц измерения ОК 015-94 (МК 002-97), утвержденным постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 №366 (в редакции от 11.11.2020, действовавшей в спорный период) установлены соответствующие единицы измерения:

- 112 Литр; л; I; L; Л; LTR;

- 831 Литр чистого (100 %) спирта; л 100 % спирта; - ; Л ЧИСТ СПИРТ; LPA.

Таким образом, поскольку в рассматриваемой ситуации ставка на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов установлена за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре, а на виноматериалы, виноградное сусло, фруктовое сусло - за 1 литр товара (то есть единицы измерения налоговой базы не являются одинаковыми), то суммы акциза, уплаченные Обществом при приобретении виноматериалов, виноградного сусла, фруктового сусла, использованных при производстве алкогольной продукции, вычету не подлежат.

Аналогичные выводы содержатся в письмах Минфина России от 17.11.2020 №03-13-05/99869, от 18.02.2021 №03-13-05/11156, от 31.05.2022 №11-06/12713@.

Ссылка Общества в исковом заявлении на письма ФНС России от 02.12.2019 №СД-4-3/24574@ «О кодах подакцизных товаров», от 30.12.2019 №ЕД-4-15/27217@ «О реестрах, подтверждающих вычеты в соответствии со статьей 201 НК РФ», от 24.12.2020 №ЕА-4-15/21286 «О реестрах, подтверждающих вычеты в соответствии с пунктами 19, 29 статьи 201 НК РФ» является несостоятельной, поскольку в указанных письмах даны разъяснения порядка заполнения налоговой декларации по акцизам с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 29.09.2019 №326-ФЗ, а также рекомендован порядок и формы реестров документов.

При этом в указанных письмах порядок и условия предоставления налоговых вычетов по акцизам, уплаченным налогоплательщиком при приобретении виноматериалов, не рассматривались.

Принимая во внимание изложенное, суд признает выводы налогового органа о неправомерном заявлении Обществом налоговых вычетов за налоговый период март, апрель 2021 года по акцизам, что привело к занижению суммы налога, подлежащего уплате в бюджет в размере 2 968 380,00 руб. (1 519 421,00 руб. за март + 1 448 959,00 руб. за апрель), обоснованными.

Ссылки Общества на судебную практику судом не принимаются, поскольку фактические обстоятельства спора и объем доказательств оцениваются судами в каждом конкретном деле в совокупности и взаимосвязи, что не исключает их различной правовой оценки в зависимости от характера конкретного спора и представленных доказательств.

Согласно статье 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы, своевременно представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, а также вести в установленном порядке учет доходов, расходов и объектов налогообложения.

Все предусмотренные НК РФ обязанности налогоплательщиков являются частью закрепленной статьей 57 Конституции РФ обязанности платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 107 НК РФ, ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных главами 16 и 18 НК РФ.

Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу, согласно пункта 3 статьи 108 НК РФ.

Статья 32 НК РФ устанавливает обязанности налогового органа по соблюдению законодательства о налогах и сборах и осуществления контроля за соблюдением налогового законодательства, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов. Следовательно, вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, регулируемое положениями статьи 101 НК РФ является обязанностью налогового органа по соблюдению контроля за соблюдением налогового законодательства.

В силу пункта 1 статьи 122 НК РФ неуплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

В рассматриваемом случае размер штрафа по решению от 24.11.2021 №5333, в редакции решения Управления от 24.01.2022 №09-12-01/01294@) составил 27703,00 руб. (неуплаченная сумма налога составила 1 519 421,00 руб.); по решению от 29.11.2021 №5485, в редакции решения Управления от 24.01.2022 №09-12-01/01293@) составил 269 072,00 руб. (неуплаченная сумма налога составила 1 448 959,00 руб.)

С учётом обстоятельств смягчающих ответственность сумма штрафа снижена в 2 раза и составила по первому решению 13851,00 руб. и по второму - 134 536,00 руб.

Размеры штрафов, установленных в оспариваемых решениях, определены налоговым органом с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность (сложна эпидемиологическая ситуация в стране), и соответствуют требованиям справедливости и соразмерности.

На основании вышеизложенного, суд находит решения Инспекции соответствующими нормам налогового законодательства и не нарушающими права и законные интересы Общества, что в соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ является основанием для принятия решения об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 177, 180-182, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

ООО «Сордис» г.Н.Новгород (ИНН <***>), в удовлетворении заявления отказать.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 6000,00 рублей подлежат отнесению на заявителя.

Настоящее решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня принятия и может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в месячный срок со дня принятия решения.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.


Судья Л.В. Соколова