Решение от 13 декабря 2017 г. по делу № А15-5082/2014

/

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ДАГЕСТАН

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А15-5082/2014
13 декабря 2017 г.
г. Махачкала



Резолютивная часть решения объявлена 12 декабря 2017 г.

Решение в полном объеме изготовлено 13 декабря 2017 г.


Арбитражный суд Республики Дагестан в составе судьи Батыраева Ш.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем Гаджиевым Г.И., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью "Победа" (ИНН 2636050681, ОГРН 1072635000338)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г.Махачкалы (ИНН 0572000015, ОГРН 1110570004192)

о признании недействительным требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов от 10.10.2014 №8005,

при участии

от заявителя: Джамирзаев К.Д. (директор), Цема О.Л. (доверенность от 15.02.2016)

от заинтересованного лица: Казумов Д.М. (доверенность от 26.07.2016),



УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Победа" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Дагестан с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Махачкалы (далее - инспекция, заинтересованное лицо) о признании недействительным требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов от 10.10.2014 №8005 (далее - требование №8005).

В обоснование заявленных требований общество ссылается на то, что ранее инспекцией в адрес общества направлялось требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов от 30.06.2014 №7985 (далее - требование №7985), выставленное на основании решения инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.05.2014 №09-08/1226. В связи с подачей апелляционной жалобы на указанное решение требование №7985 инспекция отозвала. После оставления апелляционной жалобы без удовлетворения решение от 15.05.2014 №09-08/1226 вступило в законную силу в адрес общества поступило требование №8005. Поскольку требование №7985 и требование №8005 выставлены на основании одного и того же решения №09-08/1226, то требование №8005 является повторным. Повторное направление налогоплательщику требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ), соответственно требование №8005 является недействительным.

В судебном заседании представители общества заявленные требования поддержали и просили их удовлетворить.

Инспекция в отзыве и ее представитель в судебном заседании возражали против требований общества и просили отказать в их удовлетворении. Инспекция указывает, что в связи с подачей обществом апелляционной жалобы по почте и по ходатайству общества в адрес общества направлено письмо, в котором указано об оставлении без рассмотрения требования №7985, поскольку решение от 15.05.2014 №09-08/1226 не вступило в законную силу. В последующем после вступления в законную силу решения №09-08/1226 обществу направлено требование №8005, что не противоречит налоговому законодательству.

Заслушав пояснения представителей сторон, исследовав и оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) представленные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, инспекция провела выездную налоговую проверку общества по вопросу правильности исчисления, полноты удержания и своевременности уплаты (перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2010 по 31.12.2011, по результатам которой составила акт от 21.02.2014 №09-08/1226-А и приняла решение от 15.05.2014 №09-08/1226-р о привлечении общества в налоговой ответственности по части 1 статьи 122, статье 123, пункту 1 статьи 126 НК РФ к виде штрафов, начислении обществу 20 047 307 руб. налога на прибыль, 25 836 231 руб. НДС и 9 828 руб. НДФЛ, соответствующих сумм пеней.

На основании указанного решения инспекция направила в адрес общества требование об уплате, сбора, пени, штрафа, процентов №7985 по состоянию на 30.06.2014.

04.07.2014 в инспекцию поступила апелляционная жалоба общества на решение №09-08/1226-р, направленное своевременно по почте, в связи с чем по письменному ходатайству общества от 08.07.2014 инспекция отозвала требование №7985, указав на необходимость оставления его без рассмотрения (письмо от 22.07.2014 №04-10/).

Решением Управления ФНС по Республике Дагестан от 10.10.2014 апелляционная жалоба общества на решение инспекции от 15.05.2014 №09-08/1226-р оставлена без удовлетворения.

В связи с вступлением решения инспекции №09-08/1226-р в законную силу инспекция направила в адрес общества требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов №8005 по состоянию на 10.10.2014, в котором предлагалось в срок до 31.10.2014 уплатить недоимку по налогу на прибыль, НДС и НДФЛ в общей сумме 45 893 456 руб., 11 800 114 руб. пеней и 9 184 291 руб. 20 коп. штрафов.

В порядке главы 24 АПК РФ общество обжаловало требование инспекции в арбитражный суд.

В соответствии со статьей 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, исполнить обязанность по уплате налога.

В соответствии с пунктами 1, 4, 5, 6 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 8 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете. Форма требования утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Требование об уплате налога может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования. Если указанными способами требование об уплате налога вручить невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 2 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Согласно абзацу 1 пункта 9 статьи 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю).

Исходя из условий абзаца 2 пункта 9 статьи 101 НК РФ, в случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа указанное решение вступает в силу в порядке, предусмотренном статьей 101.2 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 101.2 НК РФ в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в не обжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

Оспариваемое требование инспекции №8005 содержит сведения о сумме задолженности по налогам, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налогов, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налогов и обеспечению исполнения обязанности по уплате налогов, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

В качестве основания взыскания налогов, пеней и штрафов указано решение инспекции от 15.05.2014 №0-08/1226-р.

Указанные в оспариваемом требовании суммы налогов, пеней и штрафов полностью совпадают с суммами налогов, пеней и штрафов по решению инспекции №09-08/1226-р.

Общество не оспаривает суммы налогов, пеней и штрафов, указанные в требовании №8005 на дату его выставления. Просит признать его недействительным со ссылкой на то, что на основании решения №1226-р инспекция уже направляла требование об уплате налогов №7985. По мнению общества требование №8005 является повторным, а повторное направление требования об уплате одних и тех же сумм налогов, пеней и штрафов НК РФ не предусмотрено.

Также просит учесть то, что вступившими в законную силу судебными актами по делам №А15-4349/2014 и №А53-33627/2016 решение инспекции от 15.04.2014 №09-08/1226-р частично признано недействительным.

Из вышеперечисленных положений НК РФ следует, что требование об уплате налогов, пеней и штрафов по результатам налоговой проверки направляется налогоплательщику только после вступления соответствующего решения налогового органа в законную силу.

Как следует из материалов дела, требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов №7985 по состоянию на 30.06.2014 направлено в адрес общества до вступления решения инспекции №09-08/1226-р в законную силу и соответственно изначально не имело юридической силы и является недействительным, в связи с чем инспекция письмо от 22.07.2014 просило общество оставить его без исполнения. Соответственно требование №7985 не породило и не возложило на общество какие - либо обязанности по уплате налогов, пеней и штрафов.

Поскольку требование №7985 является изначально недействительным (ничтожным), как направленное на основании решения инспекции, не вступившего в силу, направленное после вступления решения №09-08/1226-р требование №8005 не является повторным, в связи с чем довод общества в этой части суд отклоняет как несостоятельный.

В то же время суд учитывает, что общество обратилось в Арбитражный суд Республики Дагестан с заявлением к инспекции о признании недействительным решения от 15.05.2014 №09-08/1226-р.

Решением Арбитражного суда Республики Дагестан от 18.03.2015 по делу №А15-4349/2014 указанное решение инспекции признано недействительным в части начисления 12 362 024 руб. налога на прибыль, 9 828 руб. НДФЛ, соответствующих сумм пеней и штрафов.

В удовлетворении остальной части заявленных обществом требований отказано.

Постановлением Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.08.2015 решение суда от 18.03.2015 отменено в части отказа в признании недействительным решения инспекции от 15.05.2014 №09-08/1226-р о начислении 4 400 руб. штрафа по части 1 статьи 126 НК РФ. В остальной части решение суда от 18.03.2015 оставлено без изменения.

Постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 26.11.2015 постановление суда апелляционной инстанции от 03.08.2015 отменено в части отказа в удовлетворении требований о признании недействительным решения инспекции от 15.05.2014 N 09-08/1226-р в части начисления 7 685 282 руб. 60 коп. налога на прибыль, 25 836 231 руб. НДС, соответствующих сумм пеней и штрафов. В отмененной части дело направлено на новое рассмотрение в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд. В остальной части указанное постановление суда апелляционной инстанции оставлено без изменения.

При новом рассмотрении постановлением Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.08.2016 решение суда от 18.03.2015 отменено в части отказа в признании недействительным решения инспекции от 15.05.2014 №09-08/1226-р в части начисления 4 867 719 руб. налога на прибыль, соответствующих сумм пени и штрафа, 2 556 469 руб. штрафа по НДС. В указанной части решение инспекции признано недействительным. В части отказа в признании недействительным решения налогового органа от 15.05.2014 №09-08/1226-р о начислении 25 836 231 руб. НДС, соответствующих сумм пени и штрафа, решение суда первой инстанции от 18.03.2015 оставлено без изменения.

Постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 07.11.2016 решение суда от 18.03.2015 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.08.2016 отменены в части 2 817 564 руб. налога на прибыль, соответствующих сумм пени и штрафа, а также по эпизодам применения налоговой ставки НДС 0% и в отношении НДС по товарам, реализованным на внутреннем рынке. В указанной части дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Ростовской области. В остальной части постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.08.2016 по делу №А15-4349/2014 оставлено без изменения.

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 01.06.2017 по делу №А53-33627/2016, оставленным без изменения постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.08.2017 и постановлением Арбитражного Северо-Кавказского округа от 04.12.2017, решение инспекции от 15.05.2014 №09-08/1226-р признано недействительным в части начисления 6 304 956 руб. НДС, соответствующих сумме налога,пеней, а также налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 13 373 943 руб. В удовлетворении остальной части требований отказано (с учетом исправительного определения Арбитражного суда Ростовской области от 15.06.2017).

С учетом состоявшихся по делам №А15-4349/2014 и №А53-33627/2016 судебных актов оспариваемое требование инспекции №8005 следует признать недействительным в части уплаты налога на прибыль в сумме 17 229 743 руб., НДС в сумме 6 304 956 руб. и соответствующих пеней, штрафов, а также в части уплаты денежных взысканий за нарушение законодательства о налогах в сумме 4 400 руб.

В остальной части в удовлетворении заявления общества следует отказать.

При подаче заявления обществом уплачена государственная пошлина в размере 2 000 руб., которую следует отнести на инспекцию.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110,167,170,198,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

заявление общества с ограниченной ответственностью "Победа" удовлетворить частично.

Признать недействительным требование Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г.Махачкалы об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов от 10.10.2014 №8005 в части уплаты налога на прибыль в сумме 17 229 743 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 6 304 956 руб. и соответствующих сумм пеней, штрафов, а также в части уплаты денежных взысканий за нарушение законодательства о налогах в сумме 4 400 руб.

В остальной части в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью "Победа" отказать.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г.Махачкалы в пользу общества с ограниченной ответственностью "Победа" судебные расходы по государственной пошлине в сумме 2 000 руб.

Выдать исполнительный лист.


Решение может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Республики Дагестан.


Судья

Ш.М. Батыраев