Решение от 10 декабря 2020 г. по делу № А60-11461/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-11461/2020
10 декабря 2020 года
г. Екатеринбург


Резолютивная часть решения объявлена 04 декабря 2020 года

Полный текст решения изготовлен 10 декабря 2020 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи С.О. Ивановой при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Е.А.Абабковой рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Груберский щебеночный завод» (ИНН <***>, ОГРН <***>, далее – общество «ГЩЗ») далее ООО "ГЩЗ", заявитель

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>, далее – инспекция, налоговый орган) далее заинтересованное лицо, Инспекция

о признании недействительными решений.

В судебном заседании приняли участие представители:

от заявителя: ФИО2, представитель по доверенности от 17.09.2019, ФИО3, представитель по доверенности №2 от 01.07.2020;

от заинтересованного лица: ФИО4, заместитель начальника отдела налогообложения юридических лиц по доверенности от 30.06.2020 № 07-02, ФИО5, представитель по доверенности №07-02/2 от 09.01.2020.

Сторонам разъяснены процессуальные права. Отвода суду не заявлено. Заявлений и ходатайств не поступило.

Определением от 24.07.2020 судом в одно производство объединены дела №А60-11464/2020, №А60-27313/2020 и № А60-11461/2020 с присвоением объединенному делу номера № А60-11461/2020.

Также, определением суда от 23 июля 2020 года в одно производство объединены дела №А60-11461/2020 и № А60-27323/2020 с присвоением объединенному делу номера № А60-11461/2020.

Таким образом, исходя из объединения дел в одно производство, Заявитель с учетом ранее заявленного ходатайства просит признать недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области от 16.01.2020 года № 264 , от 09.01.2020 № 62, от 15.11.2019 № 4821, от 15.11.2019 № 4820.

Налоговый орган возражает против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, суд

УСТАНОВИЛ:

По результатам камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по налогу на добычу полезных ископаемых за апрель 2019, май 2019, июнь 2019, июль 2019 года налоговым органом составлены акты от 30.08.2019 №4876,от 30.10.2019 №5752, от 13.11.2019 №7154, от 02.12.2019 №7621, на основании которых вынесены решения от 16.01.2020 года № 264 , от 09.01.2020 № 62, от 15.11.2019 № 4821, от 15.11.2019 № 4820 о доначислении налога на добычу полезных ископаемых, начислении пени и наложении штрафа по п.1 ст.122 НК РФ.

По результатам проверок налоговым органом установлено, что в нарушение норм ст.336, ст.337, ст.340 НК РФ налогоплательщиком неверно определен вид добытого полезного ископаемого и, как следствие, неверно определена налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых.

Решением УФНС России по Свердловской области от 20.01.2020 №1914/19 решения от 15.11.2019 №4820 и №4821 оставлены без изменения и утверждены.

Решением УФНС России по Свердловской области от 05.03.2020 №138/20 апелляционные жалобы заявителя удовлетворены в части перерасчета сумм налоговых обязательств в связи с представлением налогоплательщиком дополнительных документов. В остальной части решения оставлены без изменения и утверждены.

Не согласившись с решениями налогового органа, заявитель обратился в суд.

Как следует из материалов дела, ООО «Груберский щебеночный завод» выдана лицензия СВЕ 07224 ТЭ от 21.04.2009 на право добычи габбро в северной части Груберского месторождения для производства строительных материалов.

Добыча габбро осуществляется недропользователем в соответствии с техническим проектом «Проект разработки Северного участка Груберского месторождения габбро».

Согласно разделу 2.6 «Характеристика полезного ископаемого» (стр.24 проекта) и разделу 9.1, 9.2 «Качество полезного ископаемого» (стр.68 проекта) качество добываемого полезного ископаемого данного месторождения обеспечивает изготовление щебня, пригодного в качестве материала для строительных работ согласно ГОСТ 8267-93 «Щебень из природного камня для строительных работ».

При этом, недропользователем на добываемый строительный камень разработан стандарт организации СТО 08.11-001-60797766-2018 «Камень строительный» (СТО).

Исчисляя НДПИ при добыче полезного ископаемого, налогоплательщик учитывает в качестве полезного ископаемого габбро, соответствующий вышеуказанному СТО.

При этом, поскольку реализации габбро, соответствующему стандарту организации, не производилось, налогоплательщик при определении налоговой базы применял нормы п.п.3 п.1 ст.340 НК РФ, осуществляя оценку стоимости добытых полезных ископаемых исходя из их расчетной стоимости, а не цены реализации (п.п.2 п.1 ст.340 НК РФ).

Проводя последующее дробление габбро на щебень, налогоплательщик исходит из того, что процесс дробления является процессом переработки, а не продолжением цикла добычных работ, а полученный строительный камень (щебень), соответствующий ГОСТу 8267-93 «Щебень из природного камня для строительных работ», продуктом переработки.

Доначисляя суммы НДПИ, налоговый орган руководствовался нормами п.1 ст.336 НК РФ и п.1 ст.337 НК РФ, определив вид полезного ископаемого в соответствии с п.п.10 п.2 ст.337 НК РФ (камень строительный).

При этом, при расчёте налоговой базы налоговым органом применён способ оценки стоимости добытого полезного ископаемого исходя из цены его реализации (п.п.2 п.1 ст.340 НК РФ).

При принятии решения суд пришел к следующим выводам:

Согласно п.п.1 п.1 ст.336 Кодекса объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации.

В силу положений п.1 ст.337 НК РФ в целях главы 26 Кодекса изъятые из недр полезные ископаемые именуются добытыми полезными ископаемыми.

При этом, полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого – стандарту организации.

В соответствии с п.п.10 п.2 ст.337 Кодекса одним из видов полезного ископаемого является «камень строительный».

Согласно п.7 ст.339 НК РФ при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 настоящей статьи, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь). При этом, при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

Конституционный суд Российской Федерации в своём Определении от 25.06.2019 №1517–О разъяснил, что в силу п.1 ст.336 Кодекса объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых – по общему правилу и при наличии иных юридически значимых оговорок – признаются полезные ископаемые, добытые из недр. При этом, правовое содержание понятия полезного ископаемого может определяться законодателем неодинаково в зависимости от специфики правового регулирования отношений, связанных с использованием природных ресурсов, содержащихся в недрах.

В ст.337 Налогового кодекса Российской Федерации термин «полезное ископаемое» используется для целей налогообложения в специальном значении – как полезное ископаемое, соответствующее определенному стандарту качества

. Из данного регулирования во взаимосвязи с положениями ст.339 НК РФ следует, что возникновение объекта обложения налогом на добычу полезных ископаемых связывается не с моментом добычи собственно минерального сырья, а с моментом завершения всех технологических операций по извлечению из него полезного ископаемого и доведению его качества до определенного стандарта.

Как установлено судом, такой вид полезного ископаемого как «камень строительный», добытый недропользователем ООО «Груберский щебеночный завод» на Груберском месторождении габбро, соответствует ГОСТу 8267 – 93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ» (раздел 2.6 «Характеристика полезного ископаемого» и является первичной продукцией разработки Груберского месторождения, первой по своему качеству, соответствующей государственному стандарту.

При этом, наличие ГОСТа 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ» и соответствие ему полезного ископаемого, добываемого ООО «ГЩЗ», исключает необходимость разработки стандарта самим Обществом (СТО 08.11-001-60797766-2018 «Камень строительный»).

Соответственно, при наличии информации в техническом проекте о соответствии добываемого полезного ископаемого государственному стандарту, разработка заявителем отдельного стандарта качества не требуется.

Из п.1 ст.337 НК РФ следует, что только в случае отсутствия национального стандарта, регионального стандарта, международного стандарта для добытого полезного ископаемого его качество должно соответствовать стандарту организации.

Поскольку, стандарт качества ГОСТ 8267–93 «Щебень из природного камня для строительных работ» существует и действует и на него имеется ссылка в техническом проекте Груберского месторождения, то именно ему и соответствует добытое полезное ископаемое после определенной обработки (дробления, грохочения, сортировки).

Согласно разделу B «Добыча полезных ископаемых» Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (далее – ОКВЭД), утвержденного приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст, добыча строительного камня (код 08.11) включает: добычу, первичную обработку, распиловку камня для строительства и изготовления памятников, такого как мрамор, гранит, песчаник и т.д.; дробление и измельчение декоративного и строительного камня; и т.д.

В случае, если техническим проектом разработки месторождения предусмотрено получение щебня в результате осуществления операций по первичной обработке, дроблению и измельчению строительного камня, которые в соответствии с ОКВЭД относятся к операциям по добыче строительного камня, то для целей налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых добытым полезным ископаемым является строительный камень (щебень).

Суд учитывает, что согласно п.1 и п.2 ст.338 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого добытого полезного ископаемого как стоимость добытых полезных ископаемых, рассчитанная в соответствии со статьей 340 настоящего Кодекса.

Положениями ст.340 НК РФ предусмотрено, что оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого (п.п.2 п.1 ст.340 НК РФ).

При этом, оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки от реализации добытых полезных ископаемых отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого исходя из цен реализации соответствующего добытого полезного ископаемого.

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализованного добытого полезного ископаемого к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.

Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого и стоимости единицы добытого полезного ископаемого (п.3 ст.340 НК РФ).

Исходя из указанных положений и фактических обстоятельств дела, суд полагает, что отнесение налоговым органом в своём расчёте к полезному ископаемому строительного камня (щебень), учет его количественного объёма, и расчет по этому виду полезного ископаемого стоимости единицы и общей стоимости добытого полезного ископаемого (налоговой базы) с применением цены реализации строительного камня – щебня произведено правомерно.

Ссылки заявителя на то, что при расчете стоимости добытого полезного ископаемого налоговым органом не учтена цена реализации песка-отсева, судом не принимаются, исходя из следующего:

Как указывалось судом, в целях исчисления НДПИ полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту. Вышеуказанные положения Налогового кодекса РФ исключают применение стандартов на продукцию, которая хронологически возникает позднее (п.1 ст.337 НК РФ).

Песок и отсев являются различными продуктами горнодобывающей промышленности. Различные понятия «песок» и «отсев» заложены положениями государственных стандартов.

Так, согласно ГОСТу 8736 – 2014 «Песок для строительных работ» под понятием «песок» понимается песок природный (ст.3 данного ГОСТ).

Данный стандарт распространяется на пески природные и их смеси, предназначенные для применения в определенных видах строительных работ.

При этом, настоящий стандарт не распространяется на пески из отсевов дробления плотных горных пород.

Соответственно, песком следует называть только пески природные и их добыча производится только на песчаных месторождениях. Груберское месторождение габбро не относится к песчаным месторождениям.

Понятие «отсев» содержится в ГОСТе 31424 – 2010 «Материалы строительные нерудные из отсевов дробления плотных горных пород при производстве щебня» (ст.3 данного ГОСТ).

Область применения этого стандарта – строительные нерудные материалы из отсевов дробления, получаемые при производстве щебня из плотных скальных горных пород, гравия и валунов.

Соответственно, несмотря на схожесть зернового состава, отсев не является природным материалом, его месторождений не существует в природе.

Поскольку, способом его получения является дробление строительного камня

(щебня), а не фактическая добыча (извлечение) из недр, то отсев не может являться добываемым полезным ископаемым, это продукт переработки щебня (п.3.1 данного ГОСТ).

Учитывая условия разработки северного участка Груберского месторождения габбро, отсев как продукт дробления щебня, является продуктом переработки и не может являться полезным ископаемым.

Соответственно, включение цены реализации отсева в расчёт стоимости добытого полезного ископаемого (как в количественном выражении, так и при расчёте стоимости единицы) противоречит указанным нормам Кодекса, поскольку, цена реализации отсева – это цена продукта переработки, а не добытого полезного ископаемого – строительного камня (щебня).

Выводы экспертизы, назначенной судом по ходатайству заявителя в целях определения добываемого полезного ископаемого на Груберском месторождении габбро и проводимых на месторождении технологических операций по его добыче, и проведенной в рамках настоящего дела, суд не учитывает при принятии решения по делу, исходя из следующего:

Классифицируя горные работы экспертом не учтены нормы Закона РФ от 21.02.1992 № 2395–1 «О недрах» и «Методических указаний по контролю за технической обоснованностью расчетов платежей при пользовании недрами», утвержденных постановлением Госгортехнадзора РФ от 10.12.1998 № РД-07-261-98 (далее – Методические указания), рекомендованные, в том числе, для учёта геолого – маркшейдерских данных полезных ископаемых.

Согласно п. 9 Методических указаний для твердых полезных ископаемых под их первичной обработкой понимаются технологические операции по доведению до требуемого стандартами и техническими условиями качества, предусмотренными проектом ведения работ по добыче полезных ископаемых, включая селективную выемку, усреднение, породовыборку, дробление негабаритов, производство кондиционных блоков, сортировку и доставку до склада готовой продукции или на перерабатывающие производства (обогатительные или брикетные фабрики, дробильно – сортировочные комплексы, химические или металлургические заводы и др.).

Согласно п. 10 Методических указаний к первичной переработке относятся операции по переработке получаемого из недр минерального сырья по технологическим схемам. Под технологической схемой понимаются проектные решения, предусмотренные технологической частью проекта предприятия по переработке минерального сырья, определяющие последовательность процессов и операций по обогащению и переделу добытых полезных ископаемых.

Эти же положения предусмотрены ст.23.3 Закона РФ от 21.02.1992 № 2395–1 «О недрах».

Эксперт руководствовался понятиями «добыча» и «первичная переработка», приведенными в Модельном кодексе о недрах и недропользовании для государств – участников СНГ, принятом 07.12.2002 года Постановлением № 20–8 Межпарламентской Ассамблеи государств – участников СНГ.

Суд полагает, что данный модельный законодательный акт СНГ является актом рекомендательного характера, принятым в целях формирования и осуществления согласованной законодательной деятельности государств – участников Межпарламентской Ассамблеи по вопросам, представляющим общий интерес (п.1.2 Положения о разработке модельных законодательных актов и рекомендаций Межпарламентской Ассамблеи государств – участников Содружества независимых государств).

При этом, согласно п.1 ст.240 Модельного кодекса порядок добычи общераспространенных полезных ископаемых определяется в соответствии с горным законодательством государства.

Совместным распоряжением МПР РФ № 9–р и Правительства Свердловской области № 01-49-142 от 16.03.2006 «Об утверждении перечня общераспространенных полезных ископаемых по Свердловской области» магматические породы габбро отнесены к общераспространённым полезным ископаемым.

Так, в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029 – 2014 (КДЕС Ред. 2) к разделу «В» «Добыча полезных ископаемых» отнесена группировка «добыча строительного камня» 08.11, которая включает дробление и измельчение строительного камня.

Данный раздел включает: добычу полезных ископаемых, встречающихся в природе в виде твердых пород, а также дополнительные виды деятельности с целью подготовки сырья к реализации: дробление, измельчение, сортировка. Перечисленные виды работ обычно выполняются хозяйствующими субъектами, которые сами занимаются добычей полезных ископаемых и/или расположены в районе добычи полезных ископаемых. Некоторые технологические процессы, относящиеся к данному разделу, могут также осуществляться специализированными предприятиями по заказу третьих сторон в качестве производственных услуг.

Исходя из буквального толкования ОК 029 – 2014, в том случае, если организация осуществляет одновременно дробление строительного камня в связи с операциями по его добыче, то процессы дробления, измельчения и сортировки строительного камня до щебня отнесены общероссийскими классификаторами к видам добычных работ. В том случае, когда дробление строительного камня не связано с одновременной его добычей непосредственно данной организацией, оно относится к обрабатывающему производству.

ООО «Груберский щебеночный завод» непосредственно занимается добычей полезных ископаемых (горной породы или строительного камня), осуществляет дробление и сортировку строительного камня, технический проект разработки месторождения включает технологическую схему переработки сырья путем дробления горных пород и доведения до стандарта качества (ГОСТ 8267 – 93). Включение этих операций в общий технологический процесс разработки Груберского месторождения габбро позволяет отнести в данном случае дробление к операциям по добыче полезных ископаемых.

Относительно вывода экспертизы о том, что строительный камень (габбро) является скальным грунтом со ссылкой на ГОСТ 25100-2011 «Межгосударственный стандарт. Грунты. Классификация» суд исходит из того, что все вопросы, вынесенные для экспертизы, требуют ответов только в рамках документов, относящихся к добычной деятельности ООО «Груберский щебеночный завод».

В имеющейся технической документации на разработку северного участка Груберского месторождения габбро отсутствует ссылка на вышеуказанный стандарт. В целях характеристики полезного ископаемого (раздел 2.6 технического проекта (стр.24)) строительный камень месторождения оценивался на соответствие только тем стандартам, которые в этом разделе перечислены. И, в этом списке оценочных стандартов отсутствует оценка строительного камня на соответствие ГОСТу 25100 – 2011 «Межгосударственный стандарт. Грунты. Классификация».

При этом, при составлении технического проекта дана оценка соответствия качества полезного ископаемого ГОСТу 8267 – 93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия».

При этом, суд полагает, что ГОСТа 25100 – 2011 не может быть положен в основу определения вида добытого полезного ископаемого, поскольку, указанный стандарт устанавливает лишь принципы классификации грунтов.

Относительно выводов экспертизы о том, что песок является побочным продуктом, получаемым при дроблении исходного материала со ссылкой на технологическую схему производства продукции, суд учитывает, что согласно разделу 2.6 технического проекта (стр.24) оценка качества полезного ископаемого производилась, в том числе, на соответствие ГОСТу 31424 – 2010 «Межгосударственный стандарт. Материалы строительные нерудные из отсевов дробления плотных горных пород при производстве щебня. Технические условия». Согласно ст.1 этого стандарта область его применения – это строительные нерудные материалы из отсевов дробления, получаемые при производстве щебня из плотных скальных горных пород.

Согласно разделу 9.3 технического проекта (стр.69) «… дробленые пески имеют неоднородное качество, но соответствуют требованиям ГОСТа 31424 – 2010 и их рекомендуется использовать для дорожного строительства в качестве песчаной смеси № 9 …».

Из совокупности данных технического проекта организации и установленных стандартов, отсев является продуктом дробления щебня, самостоятельны видом продукции.

Иные доводы, приведенные заявителем в судебном заседании, судом рассмотрены и не принимаются с учетом вышеизложенных фактов и обстоятельств.

При таких обстоятельствах, оснований для удовлетворения заявленных требований у суда не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявленных требований отказать.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

4. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

По заявлению взыскателя дата выдачи исполнительного листа (копии судебного акта) может быть определена (изменена) в соответствующем заявлении, в том числе посредством внесения соответствующей информации через сервис «Горячая линия по вопросам выдачи копий судебных актов и исполнительных листов» на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» либо по телефону Горячей линии (343) 371-42-50.

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».

Судья С.О. Иванова