Решение от 2 июля 2019 г. по делу № А76-13386/2019

Арбитражный суд Челябинской области

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Челябинск

«02»июля 2019 года Дело №А76-13386/2019

Резолютивная часть решения объявлена «25»июня 2019 года

Полный текст решения изготовлен «02»июля 2019 года

Судья арбитражного суда Челябинской области Кунышева Н.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассматривает в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Приоритет АВТО» (ИНН <***>) к ГУ ЧРО ФСС в лице филиала №6 о признании недействительным решений Фонда

В судебное заседание явились:

от заявителя: ФИО2 – представитель по доверенности от 08.04.2019, паспорт;

от ответчика: ФИО3 – представитель по доверенности от 31.12.2018, служебное удостоверение.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Приоритет АВТО» обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к ГУ ЧРО ФСС в лице филиала №6 о признании недействительными решений от 25.03.2019:

№ 134 с/с о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, произведенных ООО «Приоритет АВТО»

- № 134 с/с об отказе в выделении средств на осуществление (возмещение расходов, произведенных страхователем на выплату страхового обеспечения в сумме 77 132,02 руб.

Заявитель также просил обязать директора Филиала № 6 ГУ Челябинского регионального отделения ФСС принять к зачету расходы на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, произведенные ООО «Приоритет АВТО» и выделить страхователю -ООО «Приоритет-АВТО» средства на возмещение расходов, произведенных ООО «Приоритет-АВТО» в сумме 77132,02 руб. Общество также просило взыскать расходы на оплату услуг представителя в размере 15 000 руб.

Заявитель в обоснование требований указал, что выводы проверяющих не соответствуют действующему законодательству РФ о социальном страховании, трудовому законодательству в связи с чем непринятие к зачету расходов на выплату пособия по беременности и родам ФИО4 неправомерно. Истец не согласен с выводами фонда о создании искусственной ситуации с целью получения пособия по беременности и родам, поскольку ФИО4 выполняла трудовые обязанности.

Ответчик заявленные требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве. Указал, что обществом создана искусственная ситуация с целью получения пособия по беременности и родам, что подтверждается материалами проверки.

Исследовав материалы дела, судом установлено следующее.

Фондом проведена камеральная проверка правильности расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее-Закон № 255-ФЗ), за период с 01.01.2018г. по 31.12.2018г., в связи с чем составлен акт камеральной проверки № 134 с/с от 25.02.2019).

По результатам рассмотрения материалов камеральной проверки директором Филиала № 6 и письменных возражений страхователя от 11.03.2019г. № 5 вынесены решения:

-№ 134 с/с от 25.03.2019г. о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, согласно которому не приняты к зачету расходы в сумме 77132,02 руб.

- № 134 с/с от 25.03.2019г. о выделении (отказе в выделении) средств на осуществление (возмещение) расходов страхователя на выплату страхового обеспечения, согласно которому страхователю отказано в возмещении расходов в сумме 77132,02 руб.

По результатам проверки не приняты к зачету расходы по выплате единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности в сумме 628,47 руб., единовременного пособия при рождении ребенка в сумме 19272,95 руб., пособия по беременности и родам в сумме 57230,60 руб. застрахованному лицу ФИО4, произведенные страхователем с нарушением требований законодательных правовых актов по обязательному социальному страхованию.

Несогласие с указанными решениями послужило основанием для обращения общества в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

По результатам проверки установлено, что, ООО «Приоритет Авто» состоит на учете в Фонде социального страхования с 31.01.2000 и по 30.06.2018 в штате общества числилось одно застрахованное лицо.

Из материалов дела следует, что ФИО4 принята на работу к страхователю на основное место работы на должность бухгалтера на основании трудового договора б/н от 02.07.2018г. (приказ о приеме на работу ПА000000001 от 02.07.2018г.) с 02.07.2018г. за 54 дня до наступления страхового случая (отпуск по беременности и родам с 14.09.2018г. по 31.01.2019 согласно листку нетрудоспособности № 295122614481 выдан ГБУЗ ГБ № 1 г.Коркино).

ФИО4 является дочерью директора ООО «Приоритет Авто» является ФИО5 согласно свидетельству о рождении № <...> от 14.08.1984 и свидетельству о заключении брака П-ИВ № 506341 от 29.01.2011.

Согласно диплому, выданному Академией труда и социальных отношений (г.Москва) ВСВ № 0580111 от 26.09.2006, ФИО6 (ФИО4) присуждена квалификация - «менеджер», по специальности «менеджмент организации».

За период трудовой деятельности, (согласно трудовой книжке, ФИО6 (ФИО4) работала продавцом (27.02.2003-02.06.2003 - ЗАО фирма ШАНС»), администратором торгового зала, товароведом, (11.01.2011-01.09.2014 - ООО «НИКМА»), менеджером по продажам (25.09.2014-09.09.2015 - ОАО «Коркинский хлебокомбинат»), специалистом по работе с абонентами (12.11.2015-09.01.2018 - МУП «Водоканал»).

С 20.06.2018 по 24.08.2018 обучалась в Частном образовательном учреждении дополнительного профессионального образования «Кадровый центр-Труд» по курсу профессиональная переподготовка по программе «Бухгалтер». При этом на должность бухгалтера ФИО4 принята на основании трудового договора б/н от 02.07.2018.

Таким образом, на дату принятия ФИО4 на должность бухгалтера квалификация и стаж работы бухгалтера у нее отсутствовали.

При этом, согласно должностной инструкции бухгалтера, утвержденной директором ООО «Приоритет Авто» ФИО5 от 02.07.2018 (дата заключения трудового договора с ФИО4), установлены требования к бухгалтеру, в том числе бухгалтер должен иметь образование не ниже среднего специального, либо высшее профессиональное, должен владеть навыками по ведению и составлению бухгалтерского учета, планами и корреспонденцией бухгалтерских счетов; навыками работы с компьютером и вычислительной техникой.

Фондом установлено, что на период отпуска по беременности и родам ФИО4 на должность бухгалтера другой сотрудник не принят, документы, подтверждающие прием на работу сотрудника на период отпуска по беременности и родам страхователем не представлены.

В штатном расписании на 01.01.2018, на 01.05.2018 отсутствует ставка специалиста-бухгалтера, данная ставка введена в штатное расписание с 01.06.2018г, за месяц до принятия ФИО4

При этом, в ходе проверки фондом установлено, что до принятия ФИО4 на работу организация осуществляла деятельность на протяжении с 2000 года по 31.05.2018 (17,5 лет) без наличия в штате бухгалтера, не имея, при этом, задолженности по страховым взносам и сдаче отчетности.

Из представленного в ходе проверки приказа № 2 от 31.05.2018 следует, что принятие бухгалтера на обработку первичной документации с 01.06.2018 связано с увеличением объемов реализованных товаров и услуг.

Из пояснений директора ООО «Приоритет Авто» в обоснование ведения штатной единицы следует, что в связи с увеличением объема работ, документооборота, систематические камеральные проверки, своевременность предоставления информации на требования МИФНС РФ № 10, а также необходимостью повышения эффективности и улучшения качества работы бухгалтерии и делопроизводства введена в штат бухгалтер.

При этом, доказательств, подтверждающих увеличение документооборота, объема работ в ходе проверки и суду не представлено.

В материалах камеральной проверки имеются налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 9 месяцев 2018г., 2018 год, которые предоставлены в налоговую инспекцию представителем по доверенности № 3 от 20.03.2017 г. ФИО7

Кроме того, из табелей рабочего времени как до принятия на работу ФИО4 (за январь 2018г.-июнь 2018г.), так и в период отпуска по беременности и родам ФИО4 (сентябрь 2018г..-декабрь 2018г.) следует, что ФИО5 (директор) является единственным сотрудником и работает по 4 часа в день.

Согласно должностной инструкции бухгалтера, утвержденной директором ООО Приоритет Авто» входят:

-ведение финансово-хозяйственных операций, учет обязательств и имущества

- учет движения денежных средств

- работа с кассовой наличностью

- оформление, прием и выдача, контроль за движением первичной бухгалтерской документации

- работа с банками, в которых открыты расчетные счета компании

- расчет и перечисление страховых взносов во внебюджетные фонды

- расчет зарплаты и иных выплат сотрудникам организации

- составление бухгалтерской отчетности

В подтверждение выполнения работы ФИО4 за период с 02.07.2018г. по 14.09.2018 страхователем представлены следующие документы: выписка из кассовой книги за 31.07.2018, согласно которой ФИО4 31.07.2018 приняла от ФИО5 денежную сумму в размере 3 900 рублей и выдала 260 руб., авансовый отчет № 5 от 31.08.2018 об израсходовании денежных средств на сумму 869,50 коп, товарные накладные № 105 от 31.07.2018, № 123 от 31.08.2018 на приобретение дизельного топлива, которые были проведены ФИО4 по бухгалтерскому учету; счет-фактура от 14.09.2018 г. ООО «Спецшина», выставленная ООО «Приоритет Авто», на оплату автошин 13R22.5 LM 301, в которой ФИО4 расписалась как ответственная за правильность оформления факта хозяйственной жизни. При этом, согласно приказа № 4 от 14.09.2018 ФИО4 с 14.09.2018 предоставлен отпуск по беременности и родам.

Иных доказательств, подтверждающих выполнение в период с 02.07.2018г. по 14.09.2018 должностных обязанностей суду не представлено.

Суд считает, что вышеуказанные доказательства не подтверждают выполнение ФИО4 должностных обязанностей бухгалтера в том объеме, в котором они установлены в должностной инструкции.

Статьей 12 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что защита гражданских прав осуществляется, в том числе, путем признания недействительным акта государственного органа или органа местного самоуправления.

Таким образом, требования заявителя носят характер оспаривания ненормативного правового акта государственного органа, порядок рассмотрения таких требований установлен главой 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, лицо вправе обратиться в суд с заявлением о признании недействительным ненормативного правового акта органа, осуществляющего публичные полномочия, если полагает, что оспариваемый акт не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на него какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для признания ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, недействительными является одновременное наличие двух условий: их несоответствие закону или иному правовому акту и нарушение прав и законных интересов гражданина или юридического лица в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу положений части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо. При этом факт нарушения обжалованным актом прав и законных интересов заявителя должен доказать последний.

Согласно ст. 57 Трудового кодекса РФ обязательным для включения в трудовой договор является трудовая функция (работа по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретный вид поручаемой работнику работы).

Порядок начисления и выплаты пособий по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях, применяющих специальные налоговые режимы, установлен Федеральным законом от 31.12.2002г. № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан», в статье 2 которого установлено, что выплата пособия по беременности и родам, единовременного пособия при рождении ребенка указанным работникам производится за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации в размерах, установленных законодательством.

В силу статьи 6 Федерального закона от 16.07.1999г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее – Закон № 165-ФЗ) общество является страхователем по обязательному социальному страхованию.

Согласно статье 9 Закона № 165-ФЗ отношения по обязательному социальному страхованию у страхователя (работодателя) возникают с момента заключения с работником (застрахованным лицом) трудового договора.

В соответствии со статьей 15 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения определены как отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Застрахованными лицами признаются граждане Российской Федерации, а также иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам, лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, или иные категории граждан, у которых отношения по обязательному социальному страхованию возникают в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (статья 6 Закона № 165-ФЗ).

Основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая (статья 22 Закона № 165-ФЗ).

Страховыми случаями в соответствии со статьей 7 Закона № 165-ФЗ признаются: необходимость получения медицинской помощи, временная нетрудоспособность, трудовое увечье и профессиональное заболевание, материнство, инвалидность, наступление старости, потеря кормильца, признание безработным, смерть застрахованного лица или нетрудоспособных членов его семьи, находящихся на его иждивении.

Федеральным законом от 29.12.2006 Закона № 255-ФЗ определены условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по беременности и родам.

В статье 13 Закона № 255-ФЗ установлено, что назначение и выплата пособия по беременности и родам осуществляются работодателем по месту работы застрахованного лица.

Пункт 1 статьи 14 Закона № 255-ФЗ определяет, что пособие по беременности и родам исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска по беременности и родам.

Средний дневной заработок для исчисления пособий по беременности и родам определяется путем деления суммы начисленного заработка за указанный выше период на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата (пункт 3 статьи 14 Закона № 255-ФЗ).

Выделение средств страхователям-работодателям, указанным в пункте 3.2 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной Постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации от 09.03.2004 № 22, осуществляется отделением (филиалом отделения) Фонда на основании следующих документов: письменного заявления страхователя; расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации за отчетный период или промежуточной расчетной ведомости по средствам Фонда за соответствующий календарный месяц, подтверждающей начисление расходов по обязательному социальному страхованию; копий платежных поручений, подтверждающих уплату за соответствующий период единого социального налога (кроме страхователей, имеющих льготы по уплате единого социального налога), единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или единого налога, уплачиваемого при упрощенной системе налогообложения; заверенных надлежащим образом копий документов, подтверждающих обоснованность и правильность расходов по обязательному социальному страхованию.

Копии документов, подтверждающих обоснованность и правильность расходов по обязательному социальному страхованию, предоставляются при обращении за выделением средств на осуществление (возмещение) расходов по обязательному социальному страхованию страхователями, имеющими льготы по уплате единого социального налога, страхователями, применяющими специальные налоговые режимы, а также по усмотрению отделения (филиала отделения) Фонда иными категориями страхователей.

В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 11 Закона № 165-ФЗ страховщик имеет право не принимать к зачету расходы на обязательное социальное страхование в том случае, если данные расходы произведены страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 18 Положения о Фонде социального страхования РФ, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 12.02.1994 № 101, расходы по государственному социальному страхованию, произведенные с нарушением установленных правил или не подтвержденные документами (в том числе не возмещенные страхователем суммы пособий по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья или профессионального заболевания, а также суммы пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, выплаченные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка листков нетрудоспособности), к зачету не принимаются и подлежат возмещению в установленном порядке.

Из существа вышеуказанных нормативных актов и пункта 9 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006г. №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» следует, что возмещение средств из Фонда социального страхования Российской Федерации является восстановительной мерой, направленной на компенсацию реальных затрат страхователя, а создание предпринимателем искусственной ситуации для получения средств Фонда является основанием для отказа в удовлетворении требования о возмещении таких расходов.

Таким образом, для получения соответствующего возмещения работодатель должен доказать не только факт выплаты заработной платы и отчисления соответствующих взносов, но и подтвердить реальность трудовых отношений.

Доказательствами наличия трудовых отношений с работником будут являться доказательства заключения трудового договора (соглашения); фактического выполнения работником предусмотренной трудовым договором трудовой функции; наличие объективной возможности и способности выполнения соответствующей трудовой функции (образование, стаж работы) выплаты заработной платы за фактическое выполнение трудовой функции.

Как следует из материалов дела, факт наступления страхового случая не оспаривается фондом и подтверждается представленными в материалы дела доказательствами, однако, фондом оспаривается правомерность возмещения средств из фонда.

Заслушав доводы сторон, исследовав и оценив вышеизложенные доказательства в порядке ст. 71 АПК РФ, в их совокупности, суд считает вывод фонда о создании заявителем искусственной, экономически необоснованной ситуации, выразившейся в формальном оформлении трудовых отношений с ФИО4 с целью получения возмещения за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации с учетом периода (54 дня) работы до наступления страхового случая, установления родственных отношений застрахованного лица с директором общества, отсутствия профессиональной подготовки и стажа при принятии на работу, обоснованным.

Таким образом, оспоренные решения учреждения являются законными и обоснованными, что исключает возможность удовлетворения заявленных обществом требований.

В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Поскольку в удовлетворении требований отказано, на основании ст. 110 АПК РФ судебные расходы подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь ст. ст. 167-168,176,110 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый Арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18aas.arbitr.ru или Арбитражный суд Уральского округа http.fasuo.arbitr.ru.

Судья Н.А.Кунышева