Решение от 14 сентября 2018 г. по делу № А32-18787/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Краснодар Дело № А32-18787/2018

«14» сентября 2018 года


Резолютивная часть решения объявлена 10.09.2018.

Полный текст мотивированного решения изготовлен 14.09.2018


Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Хмелевцевой А.С.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Стаценко В.А.

проведя судебное заседание по делу по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «Инвестстрой-Н», г. Краснодар (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по г. Краснодару, г. Краснодар (ИНН <***>, ОГРН <***>),

третье лицо: Департамент финансов Администрации муниципального образования г. Краснодар (ИНН <***>, ОГРН <***>

о признании недействительным решения №69938 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.01.2018,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1 (доверенность)

от заинтересованного лица: ФИО2 (доверенность), ФИО3 (доверенность)




УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственность «Инвестстрой-Н» обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Инспекции ФНС России № 4 по г. Краснодару об оспаривании решения от 26.01.2018 № 69938 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Основания требований изложены в заявлении.

В судебном заседании представитель общества настаивал на удовлетворении требований, ходатайствовал о приобщении документов к делу.

Представители налогового органа в судебном заседании против удовлетворения заявленных требований возражали, считают вынесенное решение обоснованным, поддержали доводы, изложенные в отзыве.

Суд, исследовав материалы дела, установил следующее.

Решением Городской Думы МО г. Краснодара от 24.11.2005 № 3 п. 2 (в редакции от 22.05.2014 № 63 п. 3 действующей в проверяемом периоде) «Об установлении земельного налога на территории муниципального образования город Краснодар» установлена ставка:

– 0,1 процента от кадастровой стоимости участка – в отношении земельных участков, предназначенных для размещения домов индивидуальной жилой застройки и используемых для целей, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности;

– 0,3 процента от кадастровой стоимости участка – в отношении земельных участков, предназначенных для размещения домов малоэтажной жилой застройки, в том числе индивидуальной жилой застройки, и частично используемых для целей, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

ООО «Инвестстрой-Н» на праве собственности принадлежит земельный участок с кадастровым номером 23:43:0143021:4862, расположенный по адресу: г.Краснодар, восточнее ул. 1-го Мая, площадью 639 281 кв.м., с категорией земель «земли населенных пунктов», с видом разрешенного использования «индивидуальные жилые дома» (свидетельство о государственной регистрации права от 21.10.2015 № АА 723592).

Согласно сведениям, поступившим в инспекцию из ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Краснодарскому краю в электронном виде, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 23:43:0143021:4862 по состоянию на 01.01.2016 составляет 1 210 855 749,29 рублей.

Налогоплательщик 19.06.2017 в инспекцию представил уточненную налоговую декларацию по земельному налогу за 2016 год, в которой отражен земельный участок с кадастровым номером 23:43:0143021:4862 и исчислен земельный налог, подлежащий уплате в бюджет в сумме 2 421 711 рублей, т.е. применена кадастровая стоимость в размере 1 210 855 749,29 рублей и ставка налога 0,1%.

Инспекция провела камеральную налоговую проверку уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2016 год, представленной ООО «Инвестстрой-Н» 19.06.2017, по результатам которой составлен акт камеральной налоговой проверки от 31.10.2017 № 91981.

Инспекция при исчислении земельного налога применила кадастровую стоимость, установленную по состоянию на 01.01.2016 в размере 1 210 855 749,29 рублей и ставку в размере 0,3%.

Инспекция 26.01.2018 приняла решение № 69938 о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому обществу доначислено к уплате 4 840 162 рубля земельного налога, 684 572,62 рублей пени, 241 677,80 рублей штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Не согласившись с указанным решением налогового органа, общество обжаловало его в Управление ФНС России по Краснодарскому краю.

Решением Управления от 03.05.2018 № 24-12-590 решение налогового органа от 26.01.2018 № 69938 оставлено без изменения.

Заявитель не согласился с решением налогового органа от 26.01.2018 № 69938, что явилось основанием его обращения с заявлением в арбитражный суд.

При рассмотрении по существу заявленных требований суд руководствовался следующим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Пунктом 2, 3 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

Следовательно, Налоговый Кодекс Российской Федерации устанавливает четкую процедуру рассмотрения материалов налоговой проверки и соблюдения прав налогоплательщика на участие в рассмотрении данных материалов и представления своих возражений, несоблюдение данной процедуры является безусловным основанием для признания решения о привлечении к налоговой ответственности недействительным.

Как следует из материалов дела, общество (его представитель), надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки уведомлено, что подтверждается извещением от 27.12.2017 № 17573 о месте и времени рассмотрения материалов по акту камеральной налоговой проверки, врученным лично представителю по доверенности.

Учитывая изложенное, налоговый орган не нарушил порядок, установленный статьей 101 Налогового Кодекса Российской Федерации при рассмотрении материалов налоговой проверки и вынесении решения, что обществом и не оспаривалось.

Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено указанным пунктом статьи 388 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Пунктом 1 статьи 390 НК РФ установлено, что налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 0,3% в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства.

Решением Городской Думы МО г.Краснодара от 24.11.2005 № 3 п. 2 (в редакции от 22.05.2014 № 63 п. 3 действующей в проверяемом периоде) «Об установлении земельного налога на территории муниципального образования город Краснодар» установлена ставка:

– 0,1 процента от кадастровой стоимости участка - в отношении земельных участков, предназначенных для размещения домов индивидуальной жилой застройки и используемых для целей, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности;

– 0,3 процента от кадастровой стоимости участка – в отношении земельных участков, предназначенных для размещения домов малоэтажной жилой застройки, в том числе индивидуальной жилой застройки, и частично используемых для целей, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Инспекция при исчислении земельного налога применила кадастровую стоимость, установленную по состоянию на 01.01.2016 в размере 1 210 855 749,29 рублей и ставку в размере 0,3%.

Инспекция 29.11.2017 в целях уточнения ставки налога по спорному земельному участку направила запрос № 10-31/50563 главе администрации муниципального образования г. Краснодара.

Письмом от 06.12.2017 № 28.03-12/4039 Департамент финансов администрации муниципального образования г. Краснодар сообщил, что применение ставки земельного налога 0,1% к земельным участкам, имеющим вид разрешенного использования «для размещения домов малоэтажной жилой застройки, в том числе индивидуальной жилой застройки» в отношении всех юридических лиц (за исключением некоммерческих) необоснованно, так как деятельность юридических лиц направлена на извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности.

Таким образом, применение ставки земельного налога 0,1% юридическим лицом возможно лишь в случае наличия факта размещения на земельном участке объектов индивидуального жилищного строительства, не связанных с предпринимательской деятельностью.

В соответствии со статьей 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

ООО «Инвестстрой-Н» зарегистрировано в качестве юридического лица и является коммерческой организацией. В свою очередь коммерческая организация – юридическое лицо, преследующее извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности.

В Определении Верховного Суда Российской Федерации от 18.05.2015 по делу № 305-КГ14-9101 указано, что по смыслу налогового законодательства пониженные ставки земельного налога устанавливаются для некоммерческих организаций и физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства, в то время как общество осуществляет на этих участках строительство дачного комплекса для последующей реализации юридическим и физическим лицам земельных участков, объединенных в этот комплекс, в целях извлечения прибыли.

Также Верховный Суд Российской Федерации в определениях от 15.01.2018 № 305-КГ17-20424 № А41-90821/2016, от 29.02.2016 № 305-КГ15-13502 указал, что суды пришли к выводу о неправомерном применении заявителями, являющимися индивидуальным предпринимателем (юридическим лицом), и целью экономический деятельности которых является извлечение прибыли, пониженной ставки земельного налога в отношении спорных земельных участков.

Минфин России в письме от 29.06.2017 № 03-05-05-02/41181 разъяснил, что для исчисления земельного налога в отношении земельного участка с видом разрешенного использования «для объектов жилой застройки», на котором не ведутся строительные работы, должна применяться налоговая ставка в размере, не превышающем 0,3 процента кадастровой стоимости земельного участка. При этом в отношении такого земельного участка исчисление земельного налога должно осуществляться с применением повышающих коэффициентов, определенных пунктом 15 статьи 396 Кодекса.

Таким образом, устанавливая пониженную ставку земельного налога в отношении земель, приобретенных (предоставленных) для строительства индивидуальных жилых домов, законодатель под данным видом разрешенного использования подразумевал форму некоммерческого землепользования.

В судебном заседании на вопрос суда представитель общества пояснил, что спорный земельный участок приобретен для дальнейшей продажи, на настоящий момент он поделен на несколько участков меньшего размера. Какое-либо строительство на участке не ведется.

Принимая решение, суд исходит из того, что общество является коммерческой организацией, деятельность которой направлена на извлечение прибыли, спорный земельный участок приобретен для размежевания и дальнейшей перепродажи, то есть в коммерческих целях, следовательно, применение инспекцией ставки земельного налога 0,3% в отношении земельного участка с кадастровым номером 23:43:0143021:4862 при исчислении земельного налога за 2016 год является правомерным.

Учитывая изложенное, в соответствии с пунктом 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

На основании изложенного, руководствуясь названными ненормативными актами, статьями 167 - 170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



РЕШИЛ:

Ходатайство общества с ограниченной ответственностью «Инвест-Строй» о приобщении – удовлетворено.

В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Инвест-Строй» – отказать.


Решение может быть обжаловано в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение 1 месяца со дня его принятия.



Судья Хмелевцева А.С.