Решение от 7 декабря 2022 г. по делу № А62-4410/2022АРБИТРАЖНЫЙ СУД СМОЛЕНСКОЙ ОБЛАСТИ ул. Большая Советская, д. 30/11, г.Смоленск, 214001 http:// www.smolensk.arbitr.ru; e-mail: info@smolensk.arbitr.ru тел.8(4812)24-47-71; 24-47-72; факс 8(4812)61-04-16 ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ город Смоленск 07.12.2022Дело № А62-4410/2022 Резолютивная часть решения оглашена 06.12.2022 Полный текст решения изготовлен 07.12.2022 Арбитражный суд Смоленской области в составе судьи Красильниковой В.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «СмоленскКабель» (ОГРН <***>; ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Смоленской области (ОГРН <***>; ИНН <***>) о признании незаконными действий и обязании возвратить излишне уплаченные налоговые платежи при участии: от заявителя: не явился, извещен надлежащим образом; от ответчика: не явился, извещен надлежащим образом; Общество с ограниченной ответственностью «СмоленскКабель» (далее – Общество, заявитель) в лице конкурсного управляющего ФИО2 обратилось в суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Смоленской области (далее – Инспекция, ответчик), в котором просило признать бездействия налогового органа о возврате суммы излишне уплаченных налогов незаконными, обязать принять решение о возврате излишне уплаченных налогов в размере 646 395 руб. В процессе рассмотрения дела Общество в лице нового конкурсного управляющего ФИО3 в порядке статьи 49 АПК РФ уточнило заявленные требования и просило признать действие налогового органа по отказу в возврате денежных средств незаконными, обязать возвратить излишне переплаченную сумму 549 487 руб. Судом принято уточнение заявленных требований (протокол судебного заседания от 06.12.2022). В обоснование требований Общество сослалось на положения статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации и факт переплаты по налогу на прибыль организаций. Инспекция возражала против удовлетворения заявленных требований, указав, что заявленная Обществом к возврату переплата образовалась за счет уплаты налога на прибыль организаций в 2018 году в отсутствие фактических начислений. Инспекцией отказано в осуществлении возврата излишне уплаченного налога, поскольку заявление подано за пределами срока, установленного пунктом 7 статьи 78 НК РФ. Оценив в совокупности по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) все имеющиеся в материалах дела документы, суд приходит к следующим выводам. В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для его вынесения возлагается на орган, принявший этот ненормативный правовой акт (ч. 5 ст. 200 АПК РФ). В соответствии с требованиями части 1 статьи 199 АПК РФ в заявлении о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными должны быть указаны название, номер, дата принятия оспариваемого акта, решения, время совершения действий. Несмотря на неоднократные предложения суда уточнить заявленные требования в данной части путем указания предмета обжалования (действие или бездействие) и даты совершения действий, периода незаконного бездействия, заявитель только 06.12.2022 представил в суд уточненное заявление, в котором просил признать действие налогового органа по отказу в возврате денежных средств незаконными. Дата совершения оспариваемого действия по-прежнему не указана. Исходя из материалов дела и доводов заявителя, суд полагает, что Обществом фактически оспариваются действия по отказу в возврате денежных средств, выраженные в письме Инспекции от 28.03.2022 № 05-34/02518 (т. 1 л.д 37). В указанном письме Инспекцией сообщено о пропуске Обществом трехлетнего срока, предусмотренного п. 7 ст. 78 НК РФ. В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов. Статья 78 Налогового кодекса Российской Федерации регламентирует порядок реализации налогоплательщиком права на зачет или возврат излишне уплаченных или взысканных сумм, предоставляя ему возможность подать заявление о возврате указанных сумм либо о зачете в счет предстоящих платежей или в счет имеющейся задолженности и одновременно обязывая налоговый орган рассмотреть такое заявление в соответствии с определенными названной статьей правилами и в установленные сроки принять решение. Согласно пунктам 1, 2, 6, 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогам, сборам, страховым взносам, погашения недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням по налогам, сборам, страховым взносам и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения. В то же время данная норма применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ не препятствует налогоплательщику в случае пропуска срока на подачу такого заявления в налоговый орган обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в порядке арбитражного судопроизводства в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать об этом факте. Требование о возврате из бюджета согласно сложившейся судебной практики является самостоятельным имущественным требованием, самостоятельным способом защиты нарушенных прав налогоплательщика. Как следует из п. 79 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм. Вышеуказанная позиция Пленума ВАС РФ о начале течения срока для обращения с иском о возврате излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов согласуется с п. 33 Постановления Пленума ВАС РФ № 57, в котором разъяснено, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении соответствующего заявления налогоплательщика либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок. При этом буквальное толкование абз. 3 п. 33 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 позволяет прийти к выводу, что нарушение права налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафов имеет место тогда, когда надлежащее соблюдение налогоплательщиком регламентированной статьей 78 НК РФ процедуры не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке по причине неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом возложенных на него законом обязанностей. Таким образом, условием возврата излишне уплаченного налога является надлежащее соблюдение налогоплательщиком процедуры, регламентированной статьей 78 НК РФ, а именно: своевременное обращение к налоговому органу с заявлением о зачете (возврате) на основе документов, свидетельствующих о наличии переплаты. К таким документам относятся: налоговые декларации (расчеты), платежные документы, подтверждающие уплату налога, объяснения причин излишней уплаты, иные доказательства. При этом акт сверки с налоговым органом расчетов с бюджетом, в котором фиксируется сумма переплаты, сам по себе, в отрыве от иных документов, не является безусловным доказательством переплаты, а дата его составления - отправной точкой для определения срока давности обращения в суд. В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О дано разъяснение, из которого следует, что пункт 8 статьи 78 НК РФ не препятствует налогоплательщику в случае пропуска трехлетнего срока для подачи заявления в налоговый орган обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства. В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации). Общий срок исковой давности, в силу статьи 196 Гражданского кодекса Российской Федерации составляет три года. Таким образом, как в целях проверки законности решений инспекции об отказе в осуществлении зачета (возврата) переплаты, так и в целях рассмотрения требований общества об обязании инспекции осуществить возврат такой переплаты значимым является вопрос о соблюдении обществом установленного законом трехлетнего срока, исчисляемого со дня, когда оно узнало или должно было узнать о нарушении своего права на своевременный возврат переплаты. Излишне уплаченной суммой налога признается уплата в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств (статья 45 НК РФ) в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды (статья 44, 52 НК РФ), отраженные в соответствующих налоговых декларациях за эти периоды (статья 80 НК РФ). Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2006 N 11074/05). Статьей 287 НК РФ установлено правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей по налогу на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога. То есть, в случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требование о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, этот платеж, как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода. Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль осуществляется на основании налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом в соответствии с п. 4 ст. 289 НК РФ. Как следует из материалов дела, ООО СмоленскКабель» являлось плательщиком налога на прибыль организаций. Согласно акту сверки на дату 10.03.2022 по налогам, сборам, пеням, штрафам, проведенной между налоговым органом и налогоплательщиком выявлена переплата: - по налогу на прибыль организации в федеральный бюджет КБК 18210101011010000110 в размере 96 908 руб., - по налогу на прибыль организации в бюджет субъекта РФ КБК 18210101012020000110 в размере 549 487 руб.; Итого переплата по налогам составила в размере 646 395 руб. 25.03.2022 Общество в лице временного управляющего обратилось в Инспекцию с уведомлением о возврате переплаты по налогу на прибыль организацийв сумме 646 395 руб. Инспекция в письме от 28.03.2022 № 05-34/02518 указала, что переплата по налогу на прибыль организаций образовалась в 2018 году за счет уплаты денежных средств, в соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о возврате сумме излишне уплаченного налога может быть подано в течении 3 лет со дня уплаты. На основании изложенного у Инспекции отсутствуют основания для возврата денежных средств. При рассмотрении настоящего дела Инспекция в отзыве и дополнениях к отзыву указала, что Обществом в 2017 году в Инспекцию были представлены налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за 2017 год: за 9 месяцев 2017 корректировка № 1 – 01.11.2017, за 9 месяцев 2017 года – корректировка № 2 – 01.11.2017; за 2017 год – первичная 26.03.2018, за 2017 год – корректировка № 1 - 26.03.2018. Обществом произведено начисление и уплата налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта РФ. 9 месяцев 2017г Начислено, руб. Дата Уплачено, руб. Дата Уменьшено по расчету, руб. Дата Переплата, руб. 129 484 30.10.2017 129 484 02.11.2017 - 43 161 (авансовый платеж) 29.01.2018 43 161 27.11.2017 - - 43 161 (авансовый платеж) 28.02.2018 43 161 27.12.2017 - - 43 161 (авансовый платеж) 28.03.2018 43 161 01.02.2018 43161 28.03.2019 43161 2017г 142 914 28.03.2018г 142 915 29.03.2018г - 1 Обществом были представлены в Инспекцию налоговые декларации по налогу на прибыль организаций в 2018 году. Per. номер декларации (расчета) Сумма по данным НП Документ Отчетный период Номер коррек- тировки Срок представления декларации. Дата представления первичной декларации 811623664 269647 Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев, квартальный 2 28.03.2019 27.03.2019 773852621 0 Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев, квартальный 1 28.03.2019 27.03.2019 766655451 -626636 Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев, квартальный 0 28.03.2019 27.03.2019 15438581 -187852 Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев, квартальный 0 29.10.2018 29.10.2018 15222438 193875 Налоговая декла-рация по налогу на прибыль организаций за б месяцев, квартальный 0 30.07.2018 25.07.2018 14977542 300248 Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 3 месяца, квартальный 0 28.04.2018 26.04.2018 Начисления и уплата по налогу на прибыль организаций, зачисляемая в бюджет субъектов РФ. 3 месяца 2018г Начислено, руб. Дата Уплачено, руб. Дата Уменьшено по расчету, руб. Дата Переплата, руб. 106 025 28.04.2018 106 025 27.04.2018 106 025 28.03.2019 106 025 49 728 (авансовый платеж) 28.04.2018 249 728 27.04.2018 49 728 28.03.2019 49 728 49 728 (авансовый платеж) 28.05.2018 49 728 30.05.2018 49 728 28.03.2019 49728 49 730 (авансовый платеж) 28.06.2018 49 728 29.06.2018 49 728 28.03.2019 49728 6 месяцев 2018 7 804 30.07.2018 7 804 26.07.2018 5 069 28.03.2019 7804 (5069+2735) 2 735 29.10.2018 52 330 30.07.2018 52 330 26.07.2018 52 330 29.10.2018 52330 52 330 28.08.2018 52 330 28.08.2018 52 330 29.10.2018 52330 52 330 28.09.2018 52 330 28.09.2018 52 330 29.10.2018 52330 9 месяцев 2018 0 0 0 0 0 0 0 2018г 241 460 28.03.2019 - - 544 901 28.03.2019 549 487 Таким образом, 01.03.2018 Обществом уплачено без начислений 43 161 руб., 29.03.2018 Обществом уплачено без начислений 43 161 руб. Итого переплата по налогу на прибыль, зачисляемая в субъекты РФ, составила 549 487 руб. (1 + 43161 + 43161 + 43161 + 49728 + 106025 + 49728 + 49728 +7804+52330+52330+52330). Начисления и уплата по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет: 9 месяцев 2017г Начислено, руб. Дата Уплачено, руб. Дата Уменьшено по расчету, руб. Дата подачи уточненной декларации Переплата, руб. 22 850 30.10.2017 22850 02.11.2017 - 7 617 (авансовый платеж) 29.01.2018 7617 27.11.2017 7617 (авансовый платеж) 28.02.2018 7617 27.12.2017 7617 (авансовый платеж) 28.03.2018 7617 01.02.2018 7 617 28.03.2019 7 617 2017г 25 220 28.03.2018г 25 220 29.03.2018г - - - Итого переплата 7 617 руб. 3 месяца 2018 Начислено, руб. Дата Уплачено, руб. Дата Уменьшено по расчету, руб. Дата подачи уточненной декларации Переплата, руб. 18710 28.04.2018 18710 27.04.2018 18 710 28.03.2019 18 710 8 775 (авансовый платеж) 28.04.2018 8 775 27.04.2018 8 775 28.03.2019 8 775 8 775 (авансовый платеж) 28.05.2018 8 775 30.05.2018 8 775 28.03.2019 8 775 8 777 (авансовый платеж) 28.06.2018 8 775 29.06.2018 8 777 28.03.2019 8 775 6 месяцев 2018 года 1377 30.07.2018 1377 26.07.2018 423 29.10.2018 1317 (423+894) 894 28.03.2019 9 234 30.07.2018 9 235 26.07.2018 9 234 29.10.2018 9 235 9 234 28.08.2018 9 235 28.08.2018 9 234 29.10.2018 9 235 9 236 28.09.2018 9 235 28.09.2018 9 236 29.10.2018 9 235 9 месяцев 2018г 0 0 0 0 0 0 0 2018г 28 187 28.03.2019 - - 28 187 28.03.2019 96 908 Таким образом, 01.03.2018 Обществом уплачено без начислений 7617 руб., 29.03.2018 Обществом уплачено без начислений 7617 руб. Итого переплата по налогу на прибыль, зачисляемому в ФБ, составила 96 908 руб. (7617 + 18710 + 8775 + 8775 + 8775 + 1317 + 9235 + 9235 + 9235 + 7617 + 7617). Согласно статье 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Согласно статье 286 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено данной статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном данной статьей. Согласно пункту 1 статьи 287 Кодекса налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 НК РФ. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога. В соответствии со статьей 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. В силу пункта 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном указанной статьей. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока. Тем самым следует, что если обнаружены неполнота отражения сведений, а также ошибки, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан представить уточненную налоговую декларацию, а представление налоговой декларации в случае выявления недостоверных сведений, ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, является правом налогоплательщика. Из представленных пояснений Инспекции, сведений из ЕРСБ, налоговых деклараций следует, что переплата по налогу на прибыль организаций, в отношении которой Обществом заявлены требования, образовалась, в связи с излишней уплатой налога и подачей Обществом налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2018г, представленной 29.10.2018 и уточненных налоговых деклараций за 2018г, представленных 05.04.2019 (корректировка №1), 27.06.2019 (корректировка №2). Таким образом, Общество должно было узнать о возникновении переплаты по налогу в дату самостоятельного определения Обществом своих налоговых обязательств (подача налоговых деклараций, уплата налогов). Поскольку заявление о возврате излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты налога, спорные суммы были уплачены Обществом в 2018 году, Обществом обратилось в Инспекцию (25.03.2022) после истечения установленного срока, в связи с чем оспариваемые действия Инспекции по отказу в возврате денежных средств нельзя признать незаконными. В удовлетворении данной части требований суд отказывает. В части требования об обязании возвратить излишне переплаченную сумму налога на прибыль организаций, зачисляемой в бюджет субъекта РФ, 549 487 руб. суд пришел к следующим выводам. В пунктах 33 и 79 Постановления N 57 разъяснено, что применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет, считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм. Общество указало, что 24.03.2020 конкурсный управляющий Общества ФИО4 обратилась в Арбитражный суд Смоленской области с заявлением об обязании руководителя ООО «СмоленскКабель» ФИО5 предоставить конкурсному управляющему документы должника в соответствии с запросами конкурсного управляющего. Определением Арбитражного суда Смоленской области по делу № А62-9904/2021 от 15.04.2022 бывшего руководителя Общества ФИО5 обязали обеспечить передачу конкурсному управляющему должника бухгалтерской и иной документации должника, печатей, штампов, материальных и иных ценностей. Однако документы переданы не были. 08.02.2021 в налоговый орган представлен запрос от представителя ООО «СмоленскКабель» конкурсного управляющего ФИО4 на представление информационных услуг в рамках информационного обслуживания налогоплательщика в электронном виде по ТКС (по представлению акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам). Согласно ответу ФНС 08.02.2021 запрошенный акт составлен, в котором также содержатся сведения о положительном сальдо по налогу на прибыль. Таким образом, о наличии переплаты стало известно 08.02.2021, следовательно, с этой даты начинается течение срока исковой давности. Также заявитель заявил о восстановлении срока исковой давности. Между тем, положениями Гражданского кодекса РФ предусмотрена возможность восстановления пропущенного срока исковой давности только для физических лиц (ст. 205 ГК РФ). Исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 N 12882/08, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, суд должен разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности: установить причину, по которой возникла переплата налога; наличие у налогоплательщика возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации; изменение действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога. Бремя доказывания этих причин в силу положений ст. 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика. При таких обстоятельствах, налогоплательщик должен доказать, когда он узнал о факте излишней уплаты налога, доказать отсутствие объективной возможности правильной уплаты налога и своевременного выявления его переплаты. В данном случае Общество, представив в 2018 и 2019 годах в Инспекцию уточненные декларации, все ранее исчисленные и уплаченные суммы заявило к уменьшению, тем самым признав, что на момент составления налоговой отчетности 2018 год отсутствовали основания для их исчисления и оплаты. Уточненные декларации были поданы Инспекцию 28.03.2019, в суд Общество обратилось 06.06.2022, то есть с пропуском трехлетнего срока. Принимая во внимание, что Обществом расчет и уплата налога осуществлены самостоятельно, оно, соблюдая надлежащий учет платежей, имело возможность установить переплату без получения дополнительной информации от Налогового органа. Данный вывод полностью согласуется с позицией Верховного суда Российской Федерации, изложенной в определении от 04.12.2020 N 310-ЭС20-18942. В пункте 3 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.09.2015 № 43 "О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности" указано, что течение исковой давности по требованиям юридического лица начинается со дня, когда лицо, обладающее правом самостоятельно или совместно с иными лицами действовать от имени юридического лица, узнало или должно было узнать о нарушении права юридического лица и о том, кто является надлежащим ответчиком (пункт 1 статьи 200 ГК РФ). Изменение состава органов юридического лица не влияет на определение начала течения срока исковой давности. Также не влияет на срок исковой давности введение в отношении организации процедуры банкротства, и отсутствие у временного/конкурсного управляющего необходимой документации. Таким образом, Обществом пропущен трехлетний срок на возврат излишне уплаченной суммы 549 487 руб. налога на прибыль организаций. В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. Поскольку в удовлетворении заявленных требований Обществу отказано и заявителю при обращении в суд была предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины, с Общества в доход федерального бюджета подлежит уплате государственная пошлина в размере 16 990 руб. (за требования имущественного и неимущественного характера). Руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд В удовлетворении требований Обществу с ограниченной ответственностью «СмоленскКабель» (ОГРН <***>; ИНН <***>) отказать. Взыскать с Общества с ограниченной ответственностью «СмоленскКабель» (ОГРН <***>; ИНН <***>) в доход федерального бюджета 16 990 руб. государственной пошлины. Лица, участвующие в деле, вправе обжаловать настоящее решение суда в течение месяца после его принятия в апелляционную инстанцию – Двадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Тула), в течение двух месяцев после вступления решения суда в законную силу в кассационную инстанцию – Арбитражный суд Центрального округа (г. Калуга) при условии, что решение суда было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Смоленской области. Судья В.В. Красильникова Суд:АС Смоленской области (подробнее)Истцы:ООО "СМОЛЕНСККАБЕЛЬ"- ЗАМОЛОМСКИЙ В.В. (подробнее)Ответчики:Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №4 по Смоленской области (подробнее)Последние документы по делу:Судебная практика по:Исковая давность, по срокам давностиСудебная практика по применению норм ст. 200, 202, 204, 205 ГК РФ |
