Решение от 14 апреля 2023 г. по делу № А39-1123/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МОРДОВИЯ

Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ


Дело № А39-1123/2023


город Саранск14 апреля 2023 года


Резолютивная часть решения объявлена 13 апреля 2023 года.

Решение в полном объеме изготовлено 14 апреля 2023 года.

Арбитражный суд Республики Мордовия в составе судьи С.А. Ивченковой, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Нива» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконным и отмене решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия №2249 от 22.12.2022

при участии:

от заявителя: представитель не явился,

от ответчика: ФИО2 - представителя по доверенности от 26.05.2022 со сроком действия 1 год, диплом о высшем юридическом образовании ВСГ 2004176,

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Нива» (далее - ООО «Нива», Общество, заявитель) обратилось в суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия (далее – Управление, налоговый орган) о признании незаконным и отмене решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия №2249 от 22.12.2022.

В обоснование заявленных требований заявитель указывает на то, что положения подпункта 5 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющие обязанность налогоплательщиков представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение трех месяцев с момента окончания отчетного года, не устанавливают сроки начала и окончания отчетного периода годовой бухгалтерской отчетности. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закона № 402-ФЗ) является специальным по отношению к положениям Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с пунктом 1 статьи 15 Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» отчетный период для годовой бухгалтерской отчетности, исчисляемый с 1 января но 31 декабря календарного года, не применяется к ликвидируемым лицам. На последнюю бухгалтерскую (финансовую) отчетность ликвидируемого юридического лица не распространяются, требования статьи 18 Закона № 402-ФЗ.

Заявитель указывает, что в отношении ООО «Нива» 21.12.2018 (запись в ЕГРЮЛ 2181326274787) введена процедура ликвидации, следовательно, по мнению заявителя, для Общества обычный отчетный период годовой бухгалтерской отчетности не устанавливается. При этом, ни Законом № 402-ФЗ, ни Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрена обязанность ликвидируемого лица представлять годовую бухгалтерскую отчетность в случае, если в отношении него до 31 декабря календарного года не внесена в Единый государственный реестр юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) запись о ликвидации (прекращении деятельности). Кроме того, по мнению заявителя, одновременное представление в процедуре ликвидации, промежуточного ликвидационного баланса и обычного годового бухгалтерского баланса является невозможным, поскольку содержание таких балансов будет противоречить друг другу. Составление ликвидационной комиссией одновременно двух различающихся по показателям балансов приведет к недостоверности, содержащихся в них сведений. Следовательно, по мнению заявителя, вывод налогового органа о том, что ООО «Нива» еще находится в стадии ликвидации и должно было представить в налоговый орган бухгалтерскую отчетность за 2021 год в срок не позднее 31.03.2022, не основан на законе. В данной связи обязанность по представлению в налоговый орган бухгалтерской отчетности у конкурсного управляющего не наступила. Подробно доводы изложены в заявлении.

Управление в отзыве на заявление и представитель в судебном заседании просили суд в удовлетворении требований заявителя отказать. Налоговый орган считает, что заявитель применяет не верное толкование норм права. При этом налоговый орган отмечает, что законодательство о бухгалтерском учете не предусматривает исключения, направленные на неведение и соответственно непредставление бухгалтерской отчетности организацией, находящейся в банкротстве. Положения статьи 17 Закона № 402-ФЗ предусматривают составление и представление отчетности в налоговый орган в период проведения мероприятий по ликвидации организации либо процедуры банкротства предприятия, то есть определяют порядок составления последней бухгалтерской отчетности ликвидируемого юридического лица. Непредставление конкурсным управляющим, как руководителем должника бухгалтерской отчетности общества за 2021 год является ненадлежащим исполнением возложенных на него обязанностей. Обстоятельства, исключающие вину заявителя в совершении налогового правонарушения, налоговой инспекцией не усматриваются. Подробно возражения изложены в отзыве.

Заявитель, надлежащим образом уведомленный о времени и месте судебного заседания, явку представителя в суд не обеспечил. На основании части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено в его отсутствие.

Как следует из материалов дела, определением 17.06.2019 Арбитражным судом Республики Мордовия по делу № А39-4550/2019 принято к производству заявление о признании ликвидируемого должника ООО «Нива» банкротом. Решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 18.07.2019 по делу №А39-4550/2019 (резолютивная часть объявлена 16.07.2019) заявитель признан несостоятельным (банкротом) и в отношении его имущества открыто конкурсное производство сроком до 24.12.2019, срок которого неоднократно продлевался. Последнее продление срока конкурсного производства в отношении ООО «Нива» состоялось на основании определения Арбитражного суда Республики Мордовия от 29.03.2023 до 03.07.2023. Конкурсным управляющим утвержден ФИО3.

25.10.2022 по результатам налоговой проверки налоговым органом составлен акт №13006 об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушений (за исключением правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122, 123), по результатам рассмотрения которого и возражений ООО «Нива» принято решение от 22.12.2022 №2249.

Указанным решением установлено, что общество в нарушение подпункта 5 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации и пункта 2 статьи 18 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" не представило в установленный срок бухгалтерскую отчетность (бухгалтерский баланс и отчет финансовых результатах) за 2021 год, которая должна быть представлена в срок до 31.03.2022. В связи с указанным налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 200 руб. (с учетом применения смягчающих обстоятельств, 200руб.х2:2).

Не согласившись с указанным решением налогового органа, Общество в порядке статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации обжаловало его в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Приволжскому Федеральному округу.

Решение №07-07/0308@ от 08.02.2023 Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому Федеральному округу жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение Управления №2249 от 22.12.2022 не соответствует нормам законодательства о налогах и сборах и нарушает права ООО «Нива» заявитель обратился в суд с заявлением о признании указанного ненормативного правового акта налогового органа незаконным и его отмене.

Изучив материалы дела, суд приходит к выводу о том, что заявленное требование удовлетворению не подлежат.

Согласно части 1 статьи 198, а также части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, основанием для обращения в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, наделенных федеральным законом отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностных лиц, в том числе судебных приставов-исполнителей и удовлетворения такого заявления является несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решения и действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение ими прав и законных интересов граждан, организаций, иных лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконное возложение на них каких-либо обязанностей или создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Из анализа названных норм права следует, что для признания недействительным ненормативного правового акта, незаконным решения и действия (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц необходимо установить наличие в совокупности двух обстоятельств: противоречие оспариваемого ненормативного правового акта, решения, действия (бездействия) требованиям законодательства, действовавшего в месте и на момент его вынесения, и нарушение данным решением прав и законных интересов заявителя (пункт 6 совместного постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 года №6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации").

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции спорного периода) налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года, за исключением случаев, когда организация в соответствии с Законом № 402-ФЗ не обязана вести бухгалтерский учет.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним (часть 1 статьи 14 Закона № 402-ФЗ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 6 Закона № 402-ФЗ бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 15 Закона № 402-ФЗ отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица.

Исходя из положений статьи 18 Закона № 402-ФЗ, обязательный экземпляр составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности представляется не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода.

Следовательно, бухгалтерская отчетность за 2021 год должна быть представлена в срок не позднее 31.03.2022.

При ликвидации юридического лица бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется с учетом особенностей, предусмотренных статьей 17 Закона № 402-ФЗ.

В соответствии с частью 1 статьи 17 Закона № 402-ФЗ, отчетным годам для ликвидируемого юридического лица является период с 1 января года, в котором в ЕГРЮЛ внесена запись о ликвидации, до даты внесения такой записи.

В соответствии с частью 9 статьи 63 Гражданского кодекса Российской Федерации, пунктом 6 статьи 22 Федерального закона от 08.08.2001г. №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее - Закон № 129-ФЗ) ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим свою деятельность после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ.

В соответствии с частью 3 статьи 149 Федерального закона от 26.10.2002 №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон о банкротстве) основанием для внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации должника является определение Арбитражного суда о завершении конкурсного производства.

В соответствии с частью 4 статьи 149 Закона о банкротстве, с даты внесения записи о ликвидации должника в ЕГРЮЛ конкурсное производство считается завершенным.

Арбитражным судом Республики Мордовия 18.07.2019 (резолютивная часть объявлена 16.07.2019) вынесено решение по делу №А39-4550/2019 о признании ООО «Нива» банкротом и открытии в отношении него конкурсного производства, срок которого неоднократно продлевался. Последнее продление срока конкурсного производства в отношении ООО «Нива» состоялось на основании определения Арбитражного суда Республики Мордовия от 29.03.2023 до 03.07.2023.

Таким образом, поскольку до настоящего времени в отношении ООО «Нива» ведется конкурсное производство, оснований для внесения в ЕГРЮЛ записи о его ликвидации не возникло, следовательно, ООО «Нива» до настоящего времени не может считаться ликвидированным.

Обязанность налогоплательщика по представлению бухгалтерской отчетности, закрепленную пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации, юридическое лицо исполняет до момента своей ликвидации. Каких-либо исключений по исполнению обязанности представлять налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность для юридических лиц, признанных арбитражным судом несостоятельными (банкротами), законодательством не установлено.

Довод заявителя о том, что для юридического лица, в отношении которого введена процедура ликвидации, положения, устанавливающие отчетным периодом календарный год с 1 января по 31 декабря, не применяются, основан на неправильном толковании норм Закона № 402-ФЗ. Исключения касаются случая ликвидации юридического лица (пункт 1 статьи 15 Закона №402-ФЗ), а не процедуры ликвидации, как в заявлении указывает конкурсный управляющий.

Положения Закона о банкротстве, в том числе статья 126 указанного Закона, не освобождают организации, в отношении которых в установленном законом порядке начата процедура банкротства, от исполнения обязанностей налогоплательщика, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в том числе по представлению в налоговый орган необходимых документов.

Кроме того, последствия открытия конкурсного производства определены статьей 126 Закона о банкротстве.

Так, в соответствии с пунктом 2 статьи 126 Закона о банкротстве с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства прекращаются полномочия руководителя должника, иных органов управления должника и собственника имущества должника – унитарного предприятия (за исключением полномочий общего собрания участников должника, собственника имущества должника принимать решения о заключении соглашений об условиях предоставления денежных средств третьим лицом или третьими лицами для исполнения обязательств должника).

Полномочия конкурсного управляющего установлены статьей 129 Закона о банкротстве и обусловлены целями, для которых вводится процедура конкурсного производства.

Так, в силу пункта 1 статьи 129 Закона о банкротстве с даты утверждения конкурсного управляющего до даты прекращения производства по делу о банкротстве, или заключения мирового соглашения, или отстранения конкурсного управляющего он осуществляет полномочия руководителя должника и иных органов управления должника, а также собственника имущества должника - унитарного предприятия в пределах, в порядке и на условиях, которые установлены настоящим Федеральным законом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 6 Закона № 402-ФЗ ответственность за организацию бухгалтерского учета несет лицо, ответственное за ведение дел в организации.

Конкурсный управляющий, с учетом того, что он осуществляет полномочия руководителя должника, несет ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций.

Таким образом, обязанности по представлению отчетности в налоговый орган в силу действующего законодательства возложены на конкурсного управляющего, который осуществляет в ходе конкурсного производства обязанности руководителя.

Как усматривается из материалов дела, в нарушение подпункта 5 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации заявителем в установленный срок бухгалтерская отчетность за 2021 год не представлена.

Пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации установлена ответственность за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119 и 129.4 названного Кодекса в виде взыскания штрафа в размере 200 руб. за каждый не представленный документ.

Поскольку заявителем бухгалтерская отчетность за 2021 год не представлена в налоговый орган в установленный срок (не позднее 31.03.2022), суд считает, что общество правомерно привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 200 руб. (с учетом установленного налоговым органом смягчающего ответственность обстоятельства - тяжелое финансовое положение организации, которое признано налоговым органом достаточными для снижения штрафных санкций в 2 раза).

При этом, довод заявителя о невозможности представления промежуточного ликвидационного баланса и годовой бухгалтерской отчетности (что приведет к недостоверности сведений) судом отклоняется.

Бухгалтерская отчетность - это информация о материальном положении и финансовом результате организации на отчетную дату. Также из отчетности можно узнать о движении денежных средств за отчетный период.

Промежуточный ликвидационный баланс - это бухгалтерский баланс, составляемый по истечении срока для заявления кредиторами своих требований к ликвидируемой компании. Он нужен для определения финансового состояния имущества компании, ее долгов, кредиторов и оценки возможности удовлетворения всех требований. После его составления становится понятно, сможет ли ликвидируемая компания удовлетворить все требования кредиторов или объявить о банкротстве (пункт 4 статьи 63 ГК РФ).

Цель составления этого баланса - уточнить реальное финансовое состояние ликвидируемого предприятия и возможности удовлетворения всех требований кредиторов.

После расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет окончательный ликвидационный баланс. В целом порядок его подготовки аналогичен подготовке промежуточного ликвидационного баланса, но в нем отражается имущество, которое осталось после удовлетворения требований кредиторов.

Промежуточный ликвидационный баланс не имеет самостоятельной утвержденной формы, не отражает финансовое состояние компании за истекшие периоды, не упоминается в Налоговом кодексе РФ и Законе № 402-ФЗ в качестве элемента бухгалтерской (финансовой) отчетности. Поэтому хотя промежуточный ликвидационный баланс и именуется балансом, бухгалтерский баланс он не заменяет и от обязанности по сдаче бухгалтерской отчётности не освобождает.

Поскольку при рассмотрении дела факты несоответствия решения Инспекции закону или иному нормативному правовому акту и нарушения прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности не установлены судом, требование заявителя подлежит отклонению.

В силу положений статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате госпошлины в размере в размере 3000 руб. возлагаются на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

р е ш и л:

отказать обществу с ограниченной ответственностью «Нива» в удовлетворении заявленного требования.

Расходы по уплаченной государственной пошлине отнести на заявителя.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Мордовия в течение месяца со дня вынесения решения.

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


СудьяС.ФИО4