Решение от 27 ноября 2023 г. по делу № А55-14180/2023

7/2023-394536(1)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ 443001, г.Самара, ул. Самарская,203Б, тел. (846) 207-55-15

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

27 ноября 2023 года Дело № А55-14180/2023

Резолютивная часть решения объявлена 21 ноября 2023 года Полный текст решения изготовлен 27 ноября 2023 года

Арбитражный суд Самарской области

в составе судьи Бойко С.А. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кочкуровым Н.А.

рассмотрев в судебном заседании дело по иску, заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Гифтлайн"

к Межрайонной ИФНС России № 1 по Самарской области с участием третьих лиц: Управления ФНС России по Самарской области Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области о признании незаконным решения при участии в заседании

от заявителя –ФИО1 по доверенности от 10.04.2023 от ответчика – ФИО2 по доверенности от 04.05.2023, ФИО3 по

доверенности от 04.07.2023, ФИО4 по доверенности от 18.07.2023

от третьего лица1 - ФИО2 по доверенности от 04.09.2023 от третьего лица2 - ФИО2 по доверенности от 02.02.2023

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «ГИФТЛАЙН» обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, в котором просит признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 1 по Самарской области от 23.12.2022 № 1 о привлечении ООО «ГИФТЛАЙН» к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования.

Представители ответчика и третьих лиц возражали против удовлетворения заявленных требований, ссылаясь на законность оспариваемого решения.

Исследовав материалы дела, оценив доводы и возражения лиц, участвующих в деле, суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований.

Как следует из материалов дела Межрайонной ИФНС России № 1 по Самарской области (далее -Инспекция, налоговый орган) в отношении Общества с ограниченной ответственностью «Гифтлайн» (далее - ООО «Гифтлайн», Общество, налогоплательщик, заявитель) проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности и полноты исчисления налогов и сборов за период с 01.01.2018 по 31.12.2020.

По результатам рассмотрения материалов проверки Инспекцией вынесено решение от 23.12.2022 № 1, которым Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в размере 450 руб., п. 3 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в виде штрафа в размере 955 052 руб., Обществу доначислен НДС в размере 36 552 315 руб., а также начислены пени в размере 16 418 689,51 руб. Итого по решению доначисления составляют 53 926 506,51 руб.

Также, налогоплательщику предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Не согласившись с решением Инспекции, ООО «Гифтлайн» обратилось в УФНС России по Самарской области с жалобой, по результатам рассмотрения которой решение Инспекции было отменено в части пени по НДС в размере 2 483 729 руб. 99 коп. В остальной части решение Инспекции оставлено без изменения.

Указанные обстоятельства послужили поводом для обращения заявителя в арбитражный суд.

Частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исходя из статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

При этом наличие права на получение налоговой выгоды должен доказать заявитель.

В соответствии со статьей 171 НК РФ к налоговым вычетам относятся суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

По общему правилу, установленному п. 1 статьи 172 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно п.п. 1, 2 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

В силу п. 2 ст. 173 НК РФ возмещение налогоплательщику НДС, уплаченного им поставщику, производится в размере положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

Положения этой статьи находятся во взаимосвязи со ст. ст. 171 и 172 НК РФ и предполагают возможность возмещения налога из бюджета при наличии реального осуществления хозяйственных операций.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом первичные документы, составляемые при совершении хозяйственной операции и представляемые налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов (расходов), а налоговый орган вправе отказать в применении вычетов, если заявленная налогоплательщиком сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие

вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды (применение налоговых вычетов и расходов), экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных НК РФ, в целях получения налоговой выгоды, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии со п. 1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

На основании пункта 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Из материалов дела и объяснений сторон следует, что основанием доначисления НДС, штрафа, предусмотренного п. 3 ст. 122 НК РФ и пени является наличие обстоятельств, указанных в п.п. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ, а также необоснованному завышению налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям с ООО «Международная Логистическая Компания», ООО «Аурель», ООО «Виртэк», ООО «Кастор», ООО «Агрохолдинг «Поволжье», ООО «Текстиль-Про», ООО «Вкуснов», ООО «АГ-Групп», ООО «Геркулес М», ООО «Экстраторг», ООО «Альянс-Профи», ООО «Ладушка», ООО

«Продпромторг», ООО «Импульс», ООО «Русское раздолье», ООО «Дельные вещи», ООО «Сильвер», ООО «Эленстар», ООО «НСК-Плюс», ООО «Спектрсервис», ООО «Авеню», ООО «Полет», ООО «Боты», ООО «Эванс», ООО «Праймоджи».

В ходе проверки Инспекция пришла к выводу об искажении налогоплательщиком сведений о фактах хозяйственной жизни; отсутствии реальных взаимоотношений между ООО «Гифтлайн» и заявленными контрагентами, в результате чего был создан фиктивный документооборот, направленный на минимизацию налоговых обязательств Заявителя в результате необоснованного применения налоговых вычетов по НДС по операциям с указанными контрагентами.

Как установлено проверкой, цена товара от реальных поставщиков (резидентов иностранных государств) является гораздо ниже, чем от российских контрагентов, созданных в целях ведения формального документооборота.

Общество с выводами Инспекции несогласно. В обоснование заявленных требований заявитель ссылается на то, что реальность хозяйственных операций, связанных с заключением и исполнением договорных отношений со спорными контрагентами подтверждена первичными документами, оформленными в соответствии с требованиями действующего законодательства и Инспекцией в ходе проверки, не опровергнута.

Касательно взаимоотношений заявителя с ООО «Текстиль-Про» ИНН <***> в ходе проверки установлено следующее.

В книгах покупок ООО «Гифтлайн» за 4 квартал 2018 года отражены счета-фактуры с контрагентом ООО «Текстиль-Про» ИНН <***> на сумму 9 706 044 руб., в том числе НДС 1 480 583 руб.

В ответ на требование ООО «Гифтлайн» представило документы по взаимоотношениям с ООО «Текстиль-Про»: договор купли-продажи партии товаров № 119 от 25.09.2018, счета-фактуры № 45 от 01.10.2018, № 48 от 02.10.2018, № 49 от 19.10.2018, № 50 от 29.10.2018, № 55 от 13.11.2018, № 51 от 30.10.2018, № 54 от 01.11.2018, № 52 от 31.10.2018, № 56 от 15.11.2018, № 57 от 21.11.2018, универсальные передаточные документы № 45 от 01.10.2018, № 48 от 02.10.2018, № 49 от 19.10.2018, № 50 от 29.10.2018, № 55 от 13.11.2018, № 51 от 30.10.2018, № 54 от 01.11.2018, № 52 от 31.10.2018, № 56 от 15.10.2018, № 57 от 21.11.2018.

Согласно сведениям, содержащимся в федеральных информационных ресурсах, сопровождаемых МИ ФНС России по ЦОД, в режиме удаленного доступа ООО «Текстиль-Про» ИНН <***> зарегистрирована 27.02.2018; организация исключена из ЕГРЮЛ 22.09.2020 в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности. Основной

вид деятельности - торговля оптовая прочими потребительскими товарами (46.49.4). Руководитель и учредитель Ермаков Александр Анатольевич. Имущество, транспортные средства отсутствуют.

В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Текстиль- Про» установлено, что общая сумма поступлений денежных средств составляет 11 083 052 руб., списаний - 11 090 267 руб. за 2018-2019 годы.

12% (1 341 275 рублей) перечислено от организаций, бенефициаром которых является ФИО6.

За сувенирную продукцию на расчетный счет ООО «Текстиль-Про» денежные средства перечисляются только от ООО «Компания Макрос» ИНН <***>, ООО «Гифтлайн» ИНН <***> (организаций, бенефициаром которых является ФИО6).

28,25% (3 130 924 рублей) денежных средств перечислено за отопительное оборудование и напольные покрытия от организации ООО «Экстраторг» ИНН <***>, которая, наряду с ООО «Текстиль-Про», является «проблемным» контрагентом проверяемого налогоплательщика Необходимо отметить, что 20,7% денежных средств перечисляется ООО «Текстиль-Про» в адрес ООО «Экстраторг» за материалы, спецодежду и оборудование 14,36% (1 592 752 рублей) перечислено ООО «Текстиль-Про» в адрес организации, являющейся «проблемным» контрагентом проверяемого налогоплательщика - ООО «Виртэк» ИНН <***>.

ООО «Гифтлайн» перечислена в адрес ООО «Текстиль-Про» лишь 415 782 рублей, что составляет 4,28% от суммы по счетам- фактурам, выставленным ООО «Текстиль-Про» (9 706 044 рублей).

В ходе анализа расчетных счетов и налоговых деклараций по НДС ООО «Текстиль- Про» установлено несоответствие операций, отраженных в книгах покупок и продаж, с движением денежных средств по расчетным счетам.

Общий оборот денежных средств по расчетным счетам ООО «Текстиль-Про» составил 11 млн. руб. (поступление 11 083 052 руб. , списание 11 090 267 руб.)

При этом стоимость покупок за период 1-4 кварталы 2018 года, 1,2 квартал 2019 года (согласно представленным налоговым декларациям по НДС) составила 45 792 694 63 руб. , в том числе НДС 7 023 085 65 руб., стоимость продаж составила 45 907 304 32 руб., включая НДС 7 053 764 87 руб.

То есть поступления денежных средств по расчетным счетам ООО «Текстиль-Про» составляют 24,12% от стоимости продаж согласно декларациям по НДС.

Кроме того, в книгах покупок ООО «Текстиль-Про» отражены следующие

контрагенты ООО «Солнечный Дом» ИНН 6315000710, ООО «Торгпродукт» ИНН 6316229849, ООО «Быткомплект» ИНН 6319203158, ООО Торговая Компания «Караван» ИНН 6312143326. Доля покупок по данным организациям составляет 80,45% Перечисления денежных средств в адрес указанных контрагентов по расчетным счетам со стороны ООО «Текстиль-Про» отсутствуют. То есть ООО «Текстиль-Про» без оплаты приобрело неких товаров (работ,услуг) у вышеуказанных организаций на сумму более 36 млн. руб.

Касательно взаимоотношений заявителя с ООО «Экстраторг» ИНН <***> в ходе проверки установлено следующее.

В книгах покупок ООО «Гифтлайн» за 4 квартал 2018 года отражены счета-фактуры с контрагентом ООО «Экстраторг» ИНН <***> на сумму 9 303 712 руб., в том числе НДС 1 419 210 руб.

В ответ на требование ООО «Гифтлайн» представило документы по взаимоотношениям с ООО «Экстраторг»: договор поставки № 8/23 от 18.09.2018, счета- фактуры № 38 от 29.10.2018, № 42 от 13.11.2018, № 39 от 31.10.2018, № 43 от 21.11.2018, № 37 от 02.10.2018, № 41 от 02.11.2018, № 35 от01.10.2018, товарные накладные № 35 от 01.10.2018, № 41 от 02.11.2018, № 37 от 02.10.2018, № 43 от 21.11.2018, № 39 от 31.10.2018, № 42 от 13.11.2018, № 38 от 29.10.2018.

В ходе проверки установлено, что ООО «Экстраторг» ИНН <***> зарегистрировано 27.02.2018, однако исключено из ЕГРЮЛ 15.06.2022 в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности. Основной вид деятельности - торговля оптовая прочими потребительскими товарами (46.49.4). Руководитель и учредитель ФИО7 ИНН <***>. Имущество, транспортные средства отсутствуют, справки по форме 2-НДФЛ ООО «Экстраторг» за 2018 год не представлены.

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Экстраторг» показал, что общая сумма поступлений денежных средств составляет 9 533 162 руб., списано за 2018-2020 годы - 9 045 226 руб. В 2020 году совершено 4 операции на общую сумму 5 740 рублей (оплата тарифного плана «Идеальный» за ведение счета с 01.02.20 по 29.02.20, оплата по решению о взыскании № 836 от 03 02 2020 на основании ст. 46 НК РФ, оплата по решению о взыскании № 1232 от 05 02 2020 на основании ст. 46 НК РФ).

62,7% (5 014 000 рублей) перечислено от ООО «ВК-Финанс» ИНН <***> по соглашению о переводе долга от 20.08.2018.

27,35% (2 187 811 рублей) перечислено от ООО «Текстиль-Про» ИНН <***> за материалы, спецодежду и оборудование, которая, наряду с ООО «Экстраторг», является спорным контрагентом проверяемого налогоплательщика. 40,22% денежных средств (3

020 624 руб.) перечисляется в адрес ООО «Текстиль-Про» за оборудование и напольные покрытия.

17% денежных средств перечисляются с расчетных счетов ООО «Экстраторг» в адрес ООО «Стоавто-63» ИНН <***> за комплексное обслуживание по договору.

Поступлений и списаний по расчетным счетам за сувенирную и подарочную продукцию не установлено.

Перечислений от ООО «Гифтлайн» в качестве оплаты за продукцию не перечислено в адрес ООО «Экстраторг» не установлено.

Общий оборот денежных средств по расчетным счетам ООО «Экстраторг» составил около 7 млн. руб. При этом стоимость покупок за период 2,3 квартал 2018 года, 2 квартал 2019 года (согласно представленным налоговым декларациям по НДС) составила 26 713 885,96 руб., в том числе НДС 4 278 157, 36 руб., стоимость продаж составила 26 891 247, 57 руб., включая НДС 4 308 167,95 руб.

Организации ООО «Оптима» ИНН <***>, ООО «Компания Макрос» ИНН <***> (организация, бенефициаром которой является ФИО6), ООО «ИТЦ ВОЛГА ЭСТО» ИНН <***>, ООО «Энергопром-Русь» ИНН <***>, ООО «Аксион» ИНН <***> имеют долю в реализации ООО «Экстраторг» 97% (26 187 444 руб), однако перечислений денежных средств на расчетные счета ООО «Экстраторг» не осуществляли.

В уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018 года, представленной ООО «Экстраторг» в налоговый орган 18.10.2019, реализация в адрес ООО «Гифтлайн» отсутствует, т.е. сделки с ООО «Гифтлайн» в указанный период со стороны ООО «Экстраторг» не подтверждены.

Касательно взаимоотношений заявителя с ООО «ВИРТЭК» (ИНН <***>) в ходе проверки установлено следующее.

В книгах покупок ООО «Гифтлайн» за 4 квартал 2019 года отражены счета-фактуры с контрагентом ООО «Виртэк» на сумму 14 934 193,26 руб., в том числе НДС 2 489 032,60 руб.

В ответ на требование о представлении документов (информации) ООО «Гифтлайн» представило следующие документы по взаимоотношениям с ООО «Виртэк» договор поставки от 09.10.2019 № 10/19/1, товарные накладные № 42 от 11.10.2019, № 43 от 22.10. 2019, № 44 от 04.11.2019, № 45 от 11.11.2019, № 46 от 15.11.2019, № 47 от 18.11.2019, № 48 от 19.11.2019, № 49 от 21.11.2019, № 50 от 29.11.2019, счета-фактуры № 42 от 11.10. 2019, № 43 от 22.10.2019, № 44 от 04.11.2019, № 45 от 11.11.2019, № 46 от 15.11.2019, № 47 от 18.11.2019, № 48 от 19.11.2019, № 49 от 21.11.2019, № 50 от 29.11.2019.

В ходе проверки установлено, что ООО «Виртэк» ИНН 6312195204 зарегистрировано 14.02.2019, исключено из ЕГРЮЛ 21.12.2021, как недействующее юридическое лицо. Основной вид деятельности - торговля оптовая прочими потребительскими товарами, не включенными в другие группировки (46.49.49).

Руководитель организации в период с 14.02.2019 по 23.03.2020 и учредитель организации - ФИО8 ИНН <***>, руководитель организации в период с 24.03.2020 по 21.12.2021 ФИО9 ИНН <***>. Имущество, транспортные средства отсутствуют. Справки по форме 2-НДФЛ ООО «Виртэк» за 2019-2020 годы не представлены.

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Виртэк» показал, что общая сумма поступлений денежных средств соответствует сумме списания и составляет 7 821 408 руб. за 2019-2020 годы.

Доля ООО «Гифтлайн» в общем объеме поступивших на счета ООО «Виртэк» денежных средств составила 6,92% (541 007 руб.). Помимо ООО «Гифтлайн» оплата за сувенирную продукцию в размере 4,82% от общего объема поступивших в адрес ООО «Виртэк» денежных средств была произведена только со счетов ООО «Макрос» ИНН <***> - организации, чьим бенефициарным владельцем, также как и организации ООО «Гифтлайн», является ФИО6. Вместе с тем при общем объеме поступлений денежных средств за сувенирную продукцию в размере 11,74% (6,92%+4,82%), списано с аналогичным назначением платежа было всего 0,86% денежных средств - в адрес ООО «Кастор» ИНН <***>, являющегося, также как и ООО «Виртэк», спорным контрагентом ООО «Гифтлайн». Более ни в чей адрес списаний с подобным назначением платежа не производилось. Кроме того, 20,36% денежных средств поступили на счета ООО «Виртэк» за водопроводное оборудование от организации ООО «Текстиль-про» ИНН <***> - другого спорного контрагента ООО «Гифтлайн».

В ходе анализа расчетных счетов и налоговых деклараций по НДС ООО «Виртэк» установлено несоответствие операций, отраженных в книгах покупок и продаж, с движением денежных средств по расчетным счетам.

Стоимость покупок за период со 2 квартала 2019 года по 1 квартал 2020 года (согласно единственным представленным налоговым декларациям по НДС) составила 82 750 961,60 руб., включая НДС, - стоимость продаж составила 82 931 188,46 руб., включая НДС, что многократно превышает обороты по расчетному счету. Фактически, в указанном периоде ООО «Виртэк» без оплаты приобрело неких товаров (работ, услуг) на сумму 74,9 млн. руб. (90,55% от общей стоимости покупок), которые реализовало в различные организации также без оплаты.

Касательно взаимоотношений заявителя с ООО «КАСТОР» ИНН 6312200486 в ходе проверки установлено следующее.

В книгах покупок ООО «Гифтлайн» за 4 квартал 2019 года отражены счета-фактуры с контрагентом ООО «Кастор» ИНН <***> на сумму 12 878 075,58 руб., в том числе НДС 2 146 345,99 руб.

В ответ на требование о представлении документов (информации) ООО «Гифтлайн» представило следующие документы по взаимоотношениям с ООО «Кастор» договором купли-продажи партии товаров от 30.09.2019 № 19/09/03, товарные накладные и счета фактуры № 1 от 01.10.2019, № 2 от 18.11.2019, № 3 от 18.11.2019, № 4 от 21.11.2019, № 5 от 21.11.2019, № 6 от 28.11.2019, № 7 от 02.12.2019, № 8 от 03.12.2019, № 9 от 05.12.2019, № 10 от 09.12.2019, № 11 от 10 12 2019, № 12 от 12.12.2019.

В ходе проверки установлено, что ООО «Кастор» ИНН <***> зарегистрировано 10.09.2019, и исключено из ЕГРЮЛ 15.06.2021 в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности. Основной вид деятельности - торговля оптовая неспециализированная (46.90). Руководитель и учредитель организации ФИО10 ИНН <***>, а в период с 08.06.2020 по 15.06.2021 руководитель организации ФИО11 ИНН <***>. Имущество, транспортные средства отсутствуют. Справки по форме 2-НДФЛ ООО «Кастор» за 2019-2020 годы не представлены.

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Кастор» показал, что общая сумма поступлений денежных средств соответствует сумме списания и составляет 398 734 руб. за 2019-2021 годы.

Доля ООО «Гифтлайн» в общем объеме поступивших на счета ООО «Кастор» денежных средств составила 82 04% (327 130 руб.).

Помимо ООО «Гифтлайн» оплата за сувенирную продукцию в размере 16,87% от общего объема поступивших в адрес ООО «Кастор» денежных средств была произведена только со счетов ООО «Виртэк» ИНН <***> - организации, являющейся, также как и ООО «Кастор», недобросовестным контрагентом ООО «Гифтлайн». Вместе с тем при общем объеме поступлений денежных средств за сувенирную продукцию в размере 98,91% (82,04%+16,87%), списание с аналогичным назначением платежа отсутствует.

В ходе анализа расчетных счетов и налоговых деклараций по НДС ООО «Кастор» установлено несоответствие операций, отраженных в книгах покупок и продаж, с движением денежных средств по расчетным счетам.

Стоимость покупок по данным первичной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2019 года (которая впоследствии была обнулена) составила гораздо большую

сумму 13 136 718 руб., включая НДС, стоимость продаж составила 13 178 075,58. руб., включая НДС. Следовательно, только 3,04% стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных ООО «Кастор» было оплачено. Доля стоимости товаров (работ/услуг), при реализации которых ООО «Кастор» были получены на расчетные счета денежные средства, составила 3,03%.

В книге продаж ООО «Кастор» в отношении ООО «Гифтлайн» была отражена реализация в размере 12 878 075,58 руб., включая НДС (что составляет 97,72% общей суммы реализации), при наличии поступлений денежных средств от данной организации в размере всего 327 130 руб., то есть ООО «Гифтлайн» оплатило только 2,54% стоимости приобретенных у ООО «Кастор» товаров.

Из указанного следует, что в данном периоде ООО «Кастор» без оплаты приобрело неких товаров (работ,услуг) на сумму 12,7 млн. руб. (99,96% от общей стоимости покупок), которые реализовало в основном в ООО «Гифтлайн» также без оплаты.

Касательно взаимоотношений заявителя с ООО «Каттон» ИНН <***> в ходе проверки установлено следующее.

В книгах покупок ООО «Гифтлайн» за 1 квартал 2019 года отражена счет-фактура № 173 от 27.02.2019 контрагента ООО «Каттон» ИНН <***> на сумму 588 948, 04 руб., в том числе НДС 98 158,01 руб.

ООО «Каттон» ИНН <***> зарегистрировано 21.09.2010. основной вид деятельности - торговля оптовая неспециализированная (46 90).

В ходе анализа актуальной налоговой декларации по НДС, представленной ООО «Каттон» 26 01 2021 за 1 квартал 2019 года установлено, что в разделе № 9 (книга продаж) отсутствуют сведения о реализации в адрес ООО «Гифтлайн», то есть согласно данной декларации в 1 квартале 2019 года ООО «Каттон» никаких услуг в адрес ООО «Гифтлайн» не оказывало, работ не выполняло, поставку каких - либо товаров не осуществляло.

Таким образом, в указанный период ООО «Каттон» не подтвердило сделку с ООО «Гифтлайн».

Касательно взаимоотношений заявителя с ООО «Авеню» ИНН <***> в ходе проверки установлено следующее.

В книгах покупок ООО «Гифтлайн» за 2 квартал 2019 года отражены счета-фактуры с контрагентом ООО «Авеню» ИНН <***> на сумму 1 869 161 руб., в том числе НДС 311 527 руб.

В ответ на требование ООО «Гифтлайн» представило документы по взаимоотношениям с ООО «Авеню» договор уступки № 13-19/2019 от 07.06.2019 прав (цессии) по договору поставки, счет-фактура № 00000093 от 06.06.2019, товарная

накладная № 93 от 06.06.2019, акт сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.12.2021 с ООО «Авеню».

Согласно договора уступки прав (цессии) № 13-19/2019 от 07.06.2019 ООО «Полюс» ИНН <***> (Цессионарий) принимает в полном объеме права (требования) принадлежащие ООО «Авеню» (Цедент) на сумму 1 869 161 руб., вытекающие из договора поставки № 2019-09/05 от 06 05 2019, заключенного между ООО «Авеню» и ООО «Гифтлайн» (Должник).

ООО «Авеню» ИНН <***> зарегистрировано 16.10.2018 и исключено из ЕГРЮЛ 18.06.2020 в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности. Основной вид деятельности - торговля оптовая неспециализированная (46.90). Руководитель и учредитель ФИО12 ИНН <***>. Имущество, транспортные средства отсутствуют. Справки по форме 2-НДФЛ ООО «Авеню» за 2019, 2020 годы не представлены. Налоговые декларации по НДС представлены только за 4 квартал 2018 года, 1,2 квартал 2019 года, данные декларации являются «нулевыми», по данным указанных деклараций по НДС сумма исчисленного НДС составила 0 руб., налоговые вычеты 0 руб., сумма НДС к уплате 0 руб.

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Авеню» показал транзитный характер движения денежных средств, несоответствие характера поступлений и списаний средств по расчетному счету. Общая сумма поступлений денежных средств составляет 36 244 173 руб., списаний - 36 244 173 руб. за 2018-2020 гг.

100 % денежных средств перечисляются на счета ООО «Авеню» за оборудование от 2 АО «Сеть» ИНН <***> и ООО «Строительная Компания Виктория» ИНН <***>. Однако на списания с подобным назначением платежа приходиться всего лишь 1% денежных средств.

65% (23 620 690 руб.) денежных средств перечисляются в адрес ряда автосалонов в качестве оплаты различных автомобилей. В поступлениях ООО «Авеню» платежи с аналогичным назначением отсутствуют.

23% (8 163 520 руб.) перечисляются в качестве оплаты различных продуктов питания. В поступлениях ООО «Авеню» платежи с аналогичным назначением отсутствуют 8% (2 966 950 руб.) денежных средств перечисляются ООО «Авеню» в адрес ООО «Бургман» ИНН <***> в качестве оплаты товаров медицинского назначения. В поступлениях ООО «Авеню» платежи с аналогичным назначением отсутствуют.

4% (1 500 000 руб.) перечисляются за товар в адрес организации ООО «Оптовик» ИНН <***>, основной вид деятельности которой является торговля розничная алкогольными напитками, кроме пива, в специализированных магазинах (ОКВЭД 47 25

11).

Поступлений и списаний по расчетным счетам за сувенирную и подарочную продукцию не установлено.

ООО «Гифтлайн» оплату за продукцию в адрес ООО «Авеню» не перечисляло.

Судя по характеру операций расчетные счета ООО «Авеню» использовались с целью незаконного вывода денежных средств из оборота посредством осуществления транзитных операций, а не с целью ведения реальной предпринимательской деятельности.

Перечислений со счетов ООО «Гифтлайн» в адрес ООО «Полюс» ИНН <***> - Цессионария, в рамках договора уступки прав (цессии) от 07.06.2019 за период с 2019 по 2022 год не установлено.

Касательно взаимоотношений заявителя с ООО «Полет» ИНН 9701123127в ходе проверки установлено следующее.

В книгах покупок ООО «Гифтлайн» за 2 квартал 2019 года отражены счета-фактуры с контрагентом ООО «Полет» ИНН <***> на сумму 5 472 898 руб., в том числе НДС 912 150 руб. В ответ на требование ООО «Гифтлайн» представило документы по взаимоотношениям с ООО «Полет»: договор № 05/19/03 от 08.05.2019, универсальный передаточный документ № 20190508-01 от 08.05.2019, универсальный передаточный документ № 20190606-01 от 06.06.2019.

ООО «Полет» ИНН <***> зарегистрировано 22.10.2018. Основной вид деятельности - деятельность в области права (69.10). Имущество, транспортные средства отсутствуют. Справки по форме 2-НДФЛ ООО «Полет» за 2019, 2020 год не представлены.

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Полет» показал, что общая сумма поступлений и списаний без учета переводов собственных денежных средств ООО «Полет» (по одной операции на сумму 25 717 659 руб по дебету и кредиту расчетного счета) составляет поступления 59 528 536 руб., списания - 59 527 688 руб.

12,98% (7 729 704 руб.) денежных средств перечисляются за сувенирную продукцию от организаций, бенефициаром которых является ФИО6 - ООО «Гифтлайн», ООО «Макрос» ИНН <***>, ООО «Система-Сувенир» ИНН <***>. Перечислений от других контрагентов на расчетные счета ООО «Полет» за сувенирную продукцию не производилось.

Остальные денежные средства перечисляются на расчетные счета ООО «Полет» от различных организаций с разнообразными назначениями платежей, например за накладки тормозные BECORIT, за строительные материалы, за комплексное обслуживание помещений, за услуги клининга, за транспортные услуги, за мебель, за предметы

интерьера, фурнитуру, за запчасти, за электротехническое оборудование, за выполненные работы по кирпичной кладке, за знаки дорожные, за изделия из металла (уголок прокатанный дл 6 м), за консультационные услуги, за спецодежду, за выполнение работ по устройству ограждения, за погрузочно-разгрузочные работы, за строительно-монтажные работы, за оборудование, за тару и упаковку, за поддоны, ящики, пленку, за техзаключение и настройку оборудования, за услуги по сертификации и прочее.

98,5% от всех перечислений со счетов ООО «Полет» связаны с операциями, проводимыми с банковскими картами и переводом личных средств при закрытии счета.

Операции, сопутствующие ведению реальной предпринимательской деятельности (оплата аренды, выплата заработной платы, оплаты услуг ЖКХ, покупка канцтоваров и т.д.), по расчетным счетам ООО «Полет» отсутствуют.

Касательно взаимоотношений заявителя с ООО «Эванс» ИНН 9729201801в ходе проверки установлено следующее.

В книгах покупок ООО «Гифтлайн» за 1 квартал 2018 года отражен счет-фактура № 1/1 от 09.01.2018 с контрагентом ООО «Эванс» ИНН <***> на сумму 1 498 432 руб., в том числе НДС 228 574,48 руб.

В ответ на требование ООО «Гифтлайн» представило документы по взаимоотношениям с ООО «Эванс»: договор уступки прав требования (цессии) № 8 от 01.02.2018, акт сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.12.2018 между ООО «Гифтлайн» и ООО «Праймоджи», счет-фактура № 2 от 09.01.2018 от продавца ООО «Праймоджи», товарная накладная № 2 от 09.01.2018 от продавца ООО «Праймоджи».

Согласно договора уступки прав требования (цессии) № 8 от 01.02.2018 ООО «Праймоджи» ИНН <***> (Цедент) уступает ООО «Эванс» (Цессионарий) права требования в полном объеме по договору поставки № 1 от 09.01.2018, заключенному между ООО «Праймоджи» и ООО «Гифтлайн» (Должник). Сумма уступаемого составляет 1 498 432 рубля.

Согласно счет-фактуре № 2 от 09.01.2018, ООО «Праймоджи» должно было поставить в адрес проверяемого налогоплательщика следующие товары антистресс, блокнот, брелок, бутылка, бутылка спортивная, ветровка, визитница, зарядное устройство, коробка д/кружки, косметический набор, кружка, маска, набор, папка, перчатки, плакетка, плед, поло, полотенце, расческа, рулетка, ручка, рюкзак, сервиз, сет, скребок, скульптура, спортивная бутылка, статуэтка, сумка, сумка-холодильник, термокружка, термостакан, толстовка, флеш-карта, футболка, футляр, часы настенные, щетка.

В книгах покупок ООО «Гифтлайн» за 2018 - 2020 годы отсутствуют счета-фактуры от контрагента ООО «Праймоджи». ООО «Праймоджи» представлена единственная

налоговая декларация по НДС Она представлена за 1 квартал 2018 года и является «нулевой», то есть не содержит данных по книгам покупок и продаж.

Касательно взаимоотношений заявителя с ООО «Импульс» ИНН <***> в ходе проверки установлено следующее.

В книгах покупок ООО «Гифтлайн» за 2 квартал 2019 года отражены счета-фактуры с контрагентом ООО «Импульс» ИНН <***> на сумму 3 131 056 руб., в том числе НДС 521 843 руб.

В ответ на требование ООО «Гифтлайн» представило документы по взаимоотношениям с ООО «Импульс»: договор № 04/19/09 от 02.04.2019, счет-фактура № 2019040201 от 02.04.2019, товарная накладная 2019040201 от 02.04.2019.

ООО «Импульс» ИНН <***> зарегистрировано 15.02.2019 и исключено из ЕГРЮЛ 10.06.2021 в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности. Основной вид деятельности - работы строительные специализированные прочие, не включенные в другие группировки (43.99). руководитель и учредитель ФИО13 ИНН <***>. Имущество, транспортные средства отсутствуют. Справки по форме 2-НДФЛ ООО «Импульс» за 2019, 2020 год не представлены.

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Импульс» показал, что общая сумма поступлений и списаний без учета переводов собственных денежных средств ООО «Импульс» (по одной операции на сумму 30 220 153 руб. по дебету и кредиту расчетного счета) составляет поступления 35 828 071 руб., списания - 35 831 200 руб.

Денежные средства поступают на счета ООО «Импульс» с разнообразным назначением платежей за строительные материалы, за услуги по комплексному обслуживанию, за текстильные изделия и обувь, за мебель и предметы интерьера, за выполненные СМР, за выполненные услуги по уборке, за спецодежду, за электрооборудование, за поставку расходных материалов, за поставку автозапчастей, за поставку арматуры, за запчасти и оборудование, за покраску офисного помещения. Однако за сувенирную продукцию поступают платежи только от организаций, бенефициаром которых является ФИО6 - ООО «Гифтлайн», а также от ООО «Макрос» ИНН <***>. Иных платежей связанных с покупкой и реализацией сувенирной продукции по расчетному счету ООО «Импульс» не установлено.

84% от всех перечислений со счетов ООО «Импульс» связаны с операциями, проводимыми с банковскими картами ФИО13. Операции, сопутствующие ведению реальной предпринимательской деятельности (оплата работ/услуг/товара, оплата аренды, выплата заработной платы, оплаты услуг ЖКХ,

покупка канцтоваров и т.д.), по расчетным счетам ООО «Импульс» отсутствуют.

Касательно взаимоотношений заявителя с ООО «Аурель» ИНН <***> в ходе проверки установлено следующее.

В книгах покупок ООО «Гифтлайн» за 1 квартал 2020 года отражены счета-фактуры с контрагентом ООО «Аурель» ИНН <***> на сумму 2 553 069 руб., в том числе НДС 425 512 руб.

В ответ на требование ООО «Гифтлайн» представило документы по взаимоотношениям с ООО «Аурель»: договор № 009 от 07.02.2020, универсальные передаточные документы № 20/0721 от 07.02.2020, № 20/02031 от 02.03.2020, № 20/25031 от 25.03.2020.

ООО «Аурель» ИНН <***> зарегистрировано 04.04.2019, исключено из ЕГРЮЛ 11 03 2022 в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности. Основной вид деятельности - торговля оптовая химическими продуктами (46.75). Руководитель и учредитель ФИО14 ИНН <***>. Имущество, транспортные средства отсутствуют.

В результате анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Аурель» установлено, что ООО «Гифтлайн» перечислил денежные средства в адрес ООО «Аурель» в размере 2 553 069 руб. за подарочные наборы. Как было указано ранее, согласно представленным УПД, ООО «Аурель» должно было поставить в адрес проверяемого налогоплательщика следующие товары автомобильный держатель, бейсболка, беспроводное зарядное устройство, блокнот, брелок, брелок-трансформер- адаптер, брелок-фонарик, бумага А4, бутылка, бутылка спортивная, держатель д/заметок, зарядное устройство, карандаш, клип для записей, кружка, мультиинструмент, набор, поло, рулетка, ручка, ручка с флеш-картой, рюкзак, салфетка, скульптура, статуэтка, сумка, термобутылка, термокружка, термос, термостакан, толстовка, флеш-карта, фотоальбом, футболка, футляр, чайная пара.

В ходе анализа списания денежных средств с расчетных счетов ООО «Аурель» перечислений за вышеуказанную продукцию в адрес каких-либо лиц не установлено.

Основная часть перечислений приходится на косметическую и парфюмерную продукцию.

Касательно взаимоотношений заявителя с ООО «АЛЬЯНС-ПРОФИ» ИНН <***> в ходе проверки установлено следующее.

В книгах покупок ООО «Гифтлайн» за 1 квартал 2020 года отражены счета-фактуры с контрагентом ООО «Альянс-Профи» ИНН <***> на сумму 9 769 091,93 руб., в том числе НДС 1 628 181,99 руб.

В ответ на требование о представлении документов ООО «Гифтлайн» представило следующие документы по взаимоотношениям с ООО «Альянс-Профи» договор поставки от 09.01.2020 № А-02/09, товарные накладные и счета-фактуры № А2 от 09.01.2020, № А10 от15.01.2020, № А25 от 03.02.2020, № А38 от 02.03.2020, № А42 от 04.03.2020.

ООО «Альянс-Профи» ИНН <***> зарегистрировано 04.05.2011 и исключено из ЕГРЮЛ 17.02.2022 в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности. Основной вид деятельности - деятельность рекламных агентств (73.11).

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Альянс-Профи» показал, что общая сумма поступлений денежных средств составляет 19 966 611 руб., общая сумма списания - 19 962 869 руб. за 2019-2020 годы (за 2018 год операций по расчетным счетам ООО «Альянс-Профи» не было).

При этом ООО «Гифтлайн» денежные средства в адрес ООО «Альянс-Профи» не перечисляло. Денежные средства за сувенирную продукцию, подарки в течение указанного периода времени на счета ООО «Альянс-Профи» от покупателей не поступали, со счетов ООО «Альянс-Профи» поставщикам не перечислялись.

Около половины средств (44,25%) со счетов ООО «Альянс-Профи» фактически обналичивается, а именно, переводится на карты, в том числе в адрес физических лиц, со следующими назначениями платежа расчеты по п/к в банкоматах, в ТСС, для зачисления на карту - выданы денежные средства в подотчет, компенсация расходов по договору, зарплата, матпомощь.

Касательно взаимоотношений заявителя с ООО «ЛАДУШКА» ИНН <***> в ходе проверки установлено следующее.

В книгах покупок ООО «Гифтлайн» за 2 квартал 2020 года отражены счета-фактуры с контрагентом ООО «Ладушка» ИНН <***> на сумму 1 565 972 руб., в том числе НДС 260 995,36 руб.

В ответ на требование о представлении документов (информации) ООО «Гифтлайн» представило следующие документы по взаимоотношениям с ООО «Ладушка»: договор купли-продажи партии товаров от 02.04.2020 № 20/03/9, универсальный передаточный документ № 00000091 от 03.04.2020.

ООО «Ладушка» ИНН <***> зарегистрировано 12.01.2016, исключено из ЕГРЮЛ 21.06.2022 в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности.

Основной вид деятельности - торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами (46.71). Имущество, транспортные средства отсутствуют.

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Ладушка» за 2018-

2020 годы показал, что общая сумма поступлений денежных средств составляет 43 140 981 руб., общая сумма списания - 43 120 154 руб.

Доля ООО «Гифтлайн» в общем объеме поступивших на счета ООО «Ладушка» денежных средств составила 3,63% (1 565 972 руб. за сувениры, продукцию в ассортименте, бумагу). При этом денежные средства с подобным назначением платежа в течение указанного периода времени со счетов ООО «Ладушка» поставщикам не перечислялись. Кроме того, от иных покупателей (помимо ООО «Гифтлайн») денежные средства с подобным назначением платежа на счета ООО «Ладушка» не поступали.

В то же время порядка половины средств (42,55%) со счетов ООО «Ладушка» фактически обналичивается, а именно, снимается в банкоматах, переводится на карты, в том числе в адрес физических лиц, со следующими назначениями платежа выдача займа, за ТУ, за транспортные услуги, по счету (указанные перечисления осуществляются в адрес индивидуальных предпринимателей), возврат займа, прочие выдачи, снятие по карте через ТУ.

Касательно взаимоотношений заявителя с ООО «АГ-ГРУПП» ИНН <***> в ходе проверки установлено следующее.

В книгах покупок ООО «Гифтлайн» за 1 и 2 кварталы 2020 года отражены счета-фактуры с контрагентом ООО «АГ-Групп на сумму 1 451 618 руб. , в том числе НДС 241 936,38 руб.

В ответ на требование о представлении документов (информации) ООО «Гифтлайн» представило следующие документы по взаимоотношениям с ООО «АГ-Групп» договор поставки от 12.02.2020 № 20-05/2 универсальные передаточные документы № ГЛ003 от 18.03.2020, № ГЛ002 от 06.03.2020, № ГЛ001 от 19.02.2020, № ГЛ004 от 31.03.2020, № ГЛ005 от 01.04.2020, счета-фактуры № ГЛ003 от 18.03.2020, № ГЛ002 от 06.03.2020, № ГЛ001 от 19.02.2020, № ГЛ004 от 31.03.2020, № ГЛ005 от 01.04.2020.

ООО «АГ-Групп» ИНН <***> зарегистрировано 29.10.2019. Основной вид деятельности - торговля оптовая прочими бытовыми товарами (46.49). Руководитель и учредитель организации ФИО15 ИНН <***>. Имущество, транспортные средства отсутствуют.

Анализ расчетных счетов и налоговых деклараций по НДС ООО «АГ-Групп» показал, что общий оборот денежных средств по расчетным счетам ООО «АГ-Групп» 29,5 млн. руб. за 2019-2020 годы (сумма поступлений составляет 29 453 541 руб., сумма списания - 29 453 249 руб.). Вместе с тем, стоимость покупок за 2019-2020 годы составила большую сумму 60 900 937,01 руб., включая НДС, - стоимость продаж составила 53 408 226,04 руб., включая НДС.

Половина (50,48%) покупок ООО «АГ-Групп» было произведено у 4 организаций, в чей адрес денежные средства с расчетных счетов ООО «АГ-Групп» не перечислялись ООО «Актион» ИНН 6317139274, ООО «Профимонтаж» ИНН 6318048326, ООО «Бриг» ИНН 6350022308, ООО «Тандем» ИНН 7805759410. Платежей, связанных с покупкой и реализацией сувенирной продукции по расчетному счету не установлено.

Касательно взаимоотношений заявителя с ООО «Геркулес М» ИНН <***> в ходе проверки установлено, что указанная организация зарегистрирована 27.02.2012. Основной вид деятельности - торговля оптовая пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями (46.3).

В результате анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Геркулес М» за 2018-2020 годы установлено, что общая сумма поступлений денежных средств составляет 177 461 401 руб., списаний -177 865 434 руб. Основные заказчики перечисляют денежные средства на расчетные счета ООО «Геркулес М» за различные продовольственные товары товар (сухие завтраки), продукты питания, бакалейная продукция, концентрированный сок, сырье для хлебобулочного производства, дрожжи, б/а продукция, шпроты, макаронные изделия и т.д.

Основная часть списаний денежных средств также связана с покупкой продовольственных продуктов и продуктов питания Установлена оплата за услуги по снабжению холодом, а также оплата комплекса ветеринарных услуг.

За товар, который согласно представленным ООО «Гифтлайн» документам поставлялся организацией ООО «Геркулес М», платежей по расчетным счетам не установлено.

Согласно общедоступной информации, расположенной в сети интернет на сайте 2Gis ru ООО «Геркулес М» располагается по адресу <...> д 126А, оф 18 Организация занимается реализацией продуктов питания рыба/ морепродукты, чай / кофе, овощи / фрукты.

В рамках выездной проверки, установлено, что работники ООО «Геркулес М» согласно справкам по форме 2-НДФЛ, также являлись сотрудниками других организаций, являющихся «проблемными» контрагентами проверяемого налогоплательщика ООО «Продпромторг» ИНН <***> (ФИО17 в 2018, ФИО18 в 2018, ФИО19 в 2017,2018), ООО «Агрохолдинг Поволжье» ИНН <***> (ФИО17 в 2018, 2019, ФИО18 в 2018,2019 гг).

Таким образом, в ходе проверки установлено, что ООО «Геркулес М», организация, профилем работы которой является реализация продуктов питания, то есть вид

деятельности, не связанный с поставкой в адрес проверяемого налогоплательщика товаров, номенклатурная группа которых связана с сувенирами и подарками антистресс, банкнота, бейсболка, беспроводное зарядное устройство, беспроводное устройство, бирка багажная, блокнот, брелок, бутылка, бутылка спортивная, визитница, держатель д/зонта, зарядное устройство, игра, клип, клише, короб, кофе в ассортименте, кружка, набор, набор д/чая, набор кофейный, набор стаканов, набор чайный, образец, папка, пепельница, перчатки, плед, подарочный набор, подставка, подушка, поло, полотенце, поплавок для чая, портмоне, презентационный кейс, радио, ремешок, ручка, рюкзак, салфетка, скульптура, спортивная бутылка, статуэтка, сумка, термос, термостакан, толстовка, флеш- карта, футболка, футляр, чай в ассортименте, чай в ассортименте 20%, чайная пара, шкатулка, штопор.

Касательно взаимоотношений заявителя с ООО «Агрохолдинг Поволжье» ИНН <***> в ходе проверки установлено, что указанная организация зарегистрирована 04.08.2017. основной вид деятельности - торговля оптовая неспециализированная (46. 90).

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Агрохолдинг Поволжье» за 2018-2020 годы показал, что общая сумма поступлений денежных средств составляет 260 632 119 руб., списаний -260 672 970 руб. Основные заказчики перечисляют денежные средства на расчетные счета ООО «Агрохолдинг Поволжье» за различные продовольственные товары бакалея, рыба, мясо, продукты питания, сухие завтраки, подсолнечник и т.д.

Единственными заказчиками «подарочных наборов» являются организации, бенефициаром которых является ФИО6 - ООО «Гифтлайн», а также ООО «Макрос» ИНН <***> и ООО «Сувенирная компания Фортуна» ИНН <***> Доля поступлений от ООО «Гифтлайн», ООО «Макрос», ООО «Сувенирная компания Фортуна» составляет 6,2% (16 080 956 руб.).

Основная часть списаний денежных средств также связана с покупкой продовольственных продуктов и продуктов питания. За товар, который согласно представленным ООО «Гифтлайн» документам поставлялся организацией ООО «Агрохолдинг Поволжье», платежей по расчетным счетам не установлено.

В рамках выездной проверки, установлено, что работники ООО «Агрохолдинг Поволжье» согласно справкам по форме 2-НДФЛ, также являлись сотрудниками других организаций, являющихся «проблемными» контрагентами проверяемого налогоплательщика ООО «Продпромторг» ИНН <***> (ФИО17 в 2018 г., ФИО18 в 2018 г.), ООО «Геркулес М» (ФИО17 в 2019, 2020 гг, ФИО18 в 2019, 2020 гг). ООО

«Продпромторг», ООО «Геркулес М» также являются продавцами продуктов питания.

Касательно взаимоотношений заявителя с ООО «Продпромторг» ИНН 6330060129в ходе проверки установлено, что данная организация зарегистрирована 26.12.2013. основной вид деятельности - торговля оптовая зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных (46.21). Имущество, транспортные средства отсутствуют.

В результате анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Продпромторг» за 2018-2019 годы установлено, что основные заказчики перечисляют денежные средства на расчетные счета ООО «Продпромторг» за различные продовольственные и хозяйственные товары сухие завтраки, хоз товары, комбинезон, трикотаж, лента липкая, кислота уксусная, лента липкая, перчатки, рыба с/м, сельхозпродукция, продовольственная продукция, тара, продукты питания, рыбная продукция и т.д.

Среди заказчиков присутствуют организации, бенефициаром которых является ФИО6 - ООО «Гифтлайн», а также ООО «Компания Макрос» ИНН <***> и ООО «Сувенирная компания Фортуна» ИНН <***> Доля поступлений от ООО «Гифтлайн», ООО «Компания Макрос», ООО «Сувенирная компания Фортуна» за продукцию, промтовары, подарочные наборы в общих поступлениях ООО «Продпромторг» составляет 5,6% (27 681 996 руб.).

Одним из заказчиков продуктов питания, мясной и рыбной продукции является ООО «Агрохолдинг Поволжье» ИНН <***>.

Основная часть списаний денежных средств также связана с покупкой продовольственных продуктов и продуктов питания. За товар, который согласно представленным ООО «Гифтлайн» документам поставлялся организацией ООО «Продпромторг», платежей по расчетным счетам не установлено.

Касательно взаимоотношений заявителя с ООО ««Русское Раздолье» ИНН <***> в ходе проверки установлено, что указанная организация зарегистрирована 15.04.2019. Основной вид деятельности - торговля оптовая прочими пищевыми продуктами, включая рыбу, ракообразных и моллюсков (46.38). Имущество, транспортные средства отсутствуют.

В результате анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Русское Раздолье» за 2019-2020 годы установлено, что основные заказчики перечисляют денежные средства на расчетные счета ООО «Русское Раздолье» за различные продукты питания и продовольственные товары сухие завтраки, яйцо, рыбная продукция, бакалея Доля покупок основного заказчика составляет 47% (ООО «Основной продукт» ИНН

6319071328) - покупка сухих завтраков.

Среди заказчиков присутствуют организации, бенефициаром которых является ФИО6 - ООО «Гифтлайн», а также ООО «Макрос» ИНН <***> и ООО «Сувенирная компания Фортуна» ИНН <***>, ООО «Бизнес подарки» ИНН <***> Доля поступлений от ООО «Гифтлайн», ООО «Макрос», ООО «Сувенирная компания Фортуна», ООО «Бизнес подарки» за подарочные наборы, чайные и кофейные наборы в общих поступлениях ООО «Русское Раздолье» составляет 6,35% (14 681 663 руб) Иные заказчики ООО «Русское Раздолье» за вышеуказанную продукцию денежные средства не перечисляют.

Основная часть списаний денежных средств также связана с покупкой продовольственных продуктов и продуктов питания (бакалея, яйцо, рыба т.д.). Установлены списания в качестве оплаты услуг по снабжению холодом.

Касательно взаимоотношений заявителя с ООО «Вкуснов» ИНН <***> в ходе проверки установлено, что данная организация зарегистрирована 22.07.2019. Основной вид деятельности - производство мучных кондитерских изделий, тортов и пирожных недлительного хранения (10.712). В результате анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Вкуснов» за 2019-2020 годы установлено, основные заказчики перечисляют денежные средства на расчетные счета ООО «Вкуснов» за различные за продовольственные товары и продукты питания продтовары, хлебобулочная продукция (х/б продукция), вишня замороженная, масляный продукт и т.д.

Среди заказчиков присутствуют организации, бенефициаром которых является ФИО6 - ООО «Гифтлайн», а также ООО «Сувенирная компания Фортуна». Доля поступлений от ООО «Гифтлайн», ООО «Сувенирная компания Фортуна», за подарочные наборы, чайные и кофейные наборы в общих поступлениях ООО «Вкуснов» составляет 28% (22 148 989 руб.)

Основная часть списаний денежных средств также связана с покупкой продовольственных продуктов и продуктов питания (бакалея, яйцо, мука, крахмал). Сувенирная продукция не закупалась.

В ходе проверки установлено, что ООО «Вкуснов» - организация, профилем работы которой является реализация продуктов питания, то есть вид деятельности, не связанный с поставкой в адрес проверяемого налогоплательщика товаров, номенклатурная группа которых связана с сувенирами и подарками.

Касательно взаимоотношений заявителя с ООО «СПЕКТРСЕРВИС» ИНН <***> в ходе проверки установлено, что указанная организация зарегистрирована 24.11.2016, ликвидирована 21.12.2021. Основной вид деятельности - торговля оптовая

неспециализированная (46.90). Имущество, транспортные средства отсутствуют.

В результате анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Спектрсервис» установлено доля ООО «Гифтлайн» в общем объеме поступивших на счета ООО «Спектрсервис» денежных средств составила 0,32% (36 569 380 руб.)

Помимо ООО «Гифтлайн» оплата за сувенирную продукцию в указанном периоде производилась также со счетов иных организации, чьим бенефициарным владельцем, также как и организации ООО «Гифтлайн», является ФИО6 со счетов ООО «Система-Сувенир» ИНН <***> в размере 4,82% (7 112 204 руб.) и со счетов ООО «Макрос» ИНН <***> в размере 0,09% (10 949 128 руб.) от общего объема поступивших в адрес ООО «Спектрсервис» денежных средств. При этом, согласно представленным проверяемым налогоплательщиком первичным документам, ООО «Гифтлайн» должно было приобрести у ООО «Спектрсервис» не сувениры, а различную посуду (например, кружки, салатники, сахарницы, тарелки, фруктовницы).

Однако из анализа характера операций по счетам ООО «Спектрсервис» следует вывод о нетипичности торговли как сувенирами, так и посудой для указанной организации. Основной объем поступлений денежных средств на расчетные счета ООО «Спектрсервис» от покупателей осуществлялся за игрушки, детские товары, спорттовары, инвентарь, инструменты, стройматериалы, оборудование, комплектующие. Списание денежных средств со счетов ООО «Спектрсервис» производилось в адрес иностранных лиц. Согласно имеющимся в распоряжении налогового органа таможенным декларациям указанный посуда, которая согласно представленным проверяемым налогоплательщиком универсальным передаточным документам должна была быть поставлена ООО «Спектрсервис» в адрес ООО «Гифтлайн», ООО «Спектрсервис» в Российскую Федерацию не ввозилась. Следовательно, ООО «Спектрсервис» не могло поставить и не поставляло в адрес ООО «Гифтлайн» поименованный в данных документах товар кружка заварочная, набор д/торта, набор кружек, набор салатников, набор чайный, салатник, сахарница, тарелка мелкая, фруктовница 2-х ярусная.

Касательно взаимоотношений заявителя с ООО «НСК-ПЛЮС» ИНН <***> в ходе проверки установлено, что указанная организация зарегистрирована 05.06.2009, исключена из ЕГРЮЛ 23.09.2021 в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности. Основной вид деятельности - торговля оптовая непродовольственными потребительскими товарами (46.4).

При анализе документов, представленных ООО «Гифтлайн» по взаимоотношениям с ООО «НСК-Плюс», установлено, что все они подписаны ФИО20, являвшимся руководителем ООО «НСК-Плюс» в период с 03.10.2018 по

01.04.2019. Однако часть из указанных документов составлена в те даты, в которые Березов И.Н. либо еще не являлся руководителем ООО «НСК-Плюс», либо уже не являлся руководителем ООО «НСК-Плюс», а, следовательно, если и имел право подписи данных документов, то только в качестве доверенного лица ООО «НСК-Плюс» с приложением соответствующей доверенности. Тем не менее, во всех перечисленных выше документах Березов И.Н. ставил свою подпись в качестве руководителя ООО «НСК- Плюс», хотя в указанные даты таковым не являлся.

В результате анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «НСК- Плюс» установлено, что помимо ООО «Гифтлайн» оплата за хозтовары и электротовары в указанном периоде производилась также со счетов ООО «Макрос» ИНН <***> - организации, чьим бенефициарным владельцем, также как и организации ООО «Гифтлайн», является ФИО6 - в размере 0,09% (10 323 298 руб.) от общего объема поступивших в адрес ООО «НСК-Плюс» денежных средств.

При этом, согласно представленным проверяемым налогоплательщиком первичным документам, ООО «Гифтлайн» должно было приобрести у ООО «НСК-Плюс» не только хозтовары и электротовары, а широкий спектр разнообразных товаров, полный перечень которых указан в таблице выше, (например, кружка, картина, статуэтка, сумка, шахматы, шкатулка и прочее), которые можно охарактеризовать как подарки и сувениры. Однако из анализа характера операций по счетам ООО «НСК-Плюс» следует вывод о нетипичности торговли товарами подобной номенклатуры для указанной организации. Основной объем поступлений денежных средств на расчетные счета ООО «НСК-Плюс» от покупателей осуществлялся за строительные материалы, метизы, крепеж, оборудование (в том числе, сантехническое, осветительное, отопительное), сантехнические изделия, штукатурку, металлоизделия. Списание денежных средств со счетов ООО «НСК-Плюс» производилось в адрес иностранных лиц. Согласно таможенным декларациям указанный выше товар, оплаченный покупателями ООО «НСК-Плюс» (строительные материалы, метизы, крепеж, оборудование (в том числе, сантехническое, осветительное, отопительное), сантехнические изделия, штукатурку, металлоизделия), приобретался данной организацией за границей - в Китае и в Турции (штукатурка). При этом подарочная и сувенирная продукция, которая согласно представленным проверяемым налогоплательщиком товарный накладным и счетам-фактурам должна была быть поставлена ООО «НСК-Плюс» в адрес ООО «Гифтлайн», ООО «НСК-Плюс» в Российскую Федерацию не ввозилась. Следовательно, ООО «НСК-Плюс» не могло поставить и не поставляло в адрес заявителя спорный товар.

Касательно взаимоотношений заявителя с ООО «ЭЛЕНСТАР» ИНН <***> в

ходе проверки установлено, что указанная организация зарегистрирована 17.11.2016, исключена из ЕГРЮЛ 10.12.2020 в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности. Основной вид деятельности - торговля оптовая бытовыми электротоварами (46.43). Имущество, транспортные средства отсутствуют.

В результате анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Эленстар» установлено, что денежные средства перечислялись ООО «Гифтлайн» за аксессуары, зарядные устройства, электротовары. Помимо ООО «Гифтлайн» оплата с подобным назначением платежа в указанном периоде производилась также со счетов иных организации, чьим бенефициарным владельцем, также как и организации ООО «Гифтлайн», является ФИО6 со счетов ООО «Макрос» ИНН <***>, ООО «Система-Сувенир» ИНН <***>, ООО «Сувенирная компания «Фортуна» ИНН <***>. Основной объем поступлений денежных средств на расчетные счета ООО «Эленстар» от покупателей осуществлялся за

электрооборудование, электроприборы, осветительное оборудование, светильники, оборудование, в том числе, технологическое, комплектующие.

Списание денежных средств со счетов ООО «Эленстар» производилось в адрес иностранных лиц. Однако, согласно таможенным декларациям указанный выше товар, оплаченный покупателями ООО «Эленстар» (электрооборудование, электроприборы, осветительное оборудование, светильники, оборудование, в том числе, технологическое, комплектующие), приобретался данной организацией в Великобритании.

В соответствии представленным проверяемым налогоплательщиком первичным документам, ООО «Гифтлайн» должно было приобрести у ООО «Эленстар» следующие товары: аккумулятор, беспроводное зарядное устройство, зарядное устройство, колонка, кружка, набор, папка, подарочный набор, рулетка, ручка, статуэтка, термостакан, флеш- карта, флеш-карта-антистресс, часы наручные. При этом указанная продукция ООО «Эленстар» в Российскую Федерацию не ввозилась. Следовательно, ООО «Эленстар» не могло поставить и не поставляло в адрес ООО «Эленстар» поименованный в данных документах товар.

Кроме того, ООО «Эленстар» была подана уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2018 года (корректировка № 3) с «нулевыми» показателями, убрав из книги продаж реализацию в адрес ООО «Гифтлайн», ООО «Эленстар» фактически не подтвердило сделку с проверяемым налогоплательщиком.

Касательно взаимоотношений заявителя с ООО «Сильвер» ИНН <***> в ходе проверки установлено, что указанная организация зарегистрирована 14.12.2016, ликвидирована 15.07.2019. основной вид деятельности - торговля оптовая одеждой и

обувью (46.42).

Из представленных ООО «Гифтлайн» в ходе проверки документов установлено, что договор поставки товара от 18.04.2018 № С 18/45 между ООО «Гифтлайн» и ООО «Сильвер» был заключен на 2 недели позже того времени, когда организация ООО «Сильвер» должна была отгрузить товары в адрес ООО «Гифтлайн» согласно двум из трех товарных накладных, датированных 02.04.2018 и 03.04.2018 При этом в указанных товарных накладных отражены реквизиты данного договора, что указывает на фиктивность документооборота между этими организациями.

В результате анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Сильвер» установлено, что денежные средства перечислялись ООО «Гифтлайн» за текстиль и электротовары. При этом, согласно представленным проверяемым налогоплательщиком первичным документам, ООО «Гифтлайн» должно было приобрести у ООО «Сильвер» не только текстиль и электротовары, а широкий спектр разнообразных товаров, полный перечень которых указан в таблице выше, (например, блокнот, брелок, бумеранг, визитница, держатель д/заметок, доска, ежедневник, игра, икона, картина, кейс, пазлы, пакет, папка, ручка, украшение декоративное, фоторамка, футляр), которые можно охарактеризовать как подарки и сувениры. Однако из анализа характера операций по счетам ООО «Сильвер» следует вывод о нетипичности торговли товарами подобной номенклатуры для указанной организации. Основной объем поступлений денежных средств на расчетные счета ООО «Сильвер» от покупателей осуществлялся за текстиль, одежду, обувь, ткани, электротовары, светильники, электрооборудование, электроприборы, запчасти и расходные материалы к электроприборам, оборудование, в том числе промышленное. Списание денежных средств со счетов ООО «Сильвер» производилось в адрес иностранного лица.

Согласно таможенным декларациям указанный выше товар, оплаченный покупателями ООО «Сильвер» (текстиль, одежда, обувь, ткани, электротовары, светильники, электрооборудование, электроприборы, запчасти и расходные материалы к электроприборам, оборудование, в том числе промышленное), приобретался данной организацией за границей - в Китае и Великобритании.

При этом подарочная и сувенирная продукция, которая согласно представленным проверяемым налогоплательщиком товарный накладным и счетам-фактурам должна была быть поставлена ООО «Сильвер» в адрес ООО «Гифтлайн», ООО «Сильвер» в Российскую Федерацию не ввозилась.

Касательно взаимоотношений заявителя с ООО «БОТЫ» ИНН <***> в ходе проверки установлено, что указанная организация зарегистрирована 24.04.2017,

исключена из ЕГРЮЛ 14.06.2019 в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности. Основной вид деятельности - торговля оптовая одеждой и обувью (46.42). Имущество, транспортные средства отсутствуют.

Из анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Боты» следует, что денежные средства перечислялись от ООО «Гифтлайн» за текстиль и кожгалантерею. Помимо ООО «Гифтлайн» оплата за кожгалантерею в указанном периоде производилась также со счетов ООО «Макрос» ИНН <***> - организации, чьим бенефициарным владельцем, также как и организации ООО «Гифтлайн», является ФИО6. Основной объем поступлений денежных средств на расчетные счета ООО «Боты» от покупателей осуществлялся за текстиль, обувь, одежда, ткань, оборудование, электрооборудование, осветительное оборудование, санитарно-технические изделия.

Списание денежных средств со счетов ООО «Боты» производилось в адрес иностранных лиц. Однако согласно таможенным декларациям указанный выше товар, оплаченный покупателями ООО «Боты» (обувь), приобретался данной организацией за границей - в Китае и Гонконге.

В соответствии представленным проверяемым налогоплательщиком первичным документам, ООО «Гифтлайн» должно было приобрести у ООО «Боты» следующие товары: женские халаты хлопок 100%, кожгалантерею кошельки женские из натуральной кожи, кожгалантерею ремни мужские из натуральной кожи, ремень кожа 100% упакован в индивидуальную упаковку, текстильную прихватку-рукавичку + полотенце кухонное, халат мужской махровый 100% хлопок. При этом указанная продукция ООО «Боты» в Российскую Федерацию не ввозилась. Следовательно, ООО «Боты» не могло поставить и не поставляло поименованный в данных документах товар.

Касательно взаимоотношений заявителя с ООО «МЕЖДУНАРОДНАЯ ЛОГИСТИЧЕСКАЯ КОМПАНИЯ» (ООО «МЛК») ИНН <***> в ходе проверки установлено, что указанная организация зарегистрирована 11.09.2013, исключена из ЕГРЮЛ 18 02 2022 в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности. Основной вид деятельности - торговля оптовая неспециализированная (46.90). Имущество, транспортные средства отсутствуют.

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «МЛК» показал, что денежные средства перечислялись от ООО «Гифтлайн» за сувенирную продукцию, сувениры. В соответствии представленным проверяемым налогоплательщиком

первичным документам, ООО «Гифтлайн» должно было приобрести у ООО «МЛК» следующие товары ваза, изделия декоративн для декорирования интерьера, пепельница, подсвечник, сувенир в виде матрешки (дерево елка), фонтан от сети, цветочные горшки,

цветы искусственные, часы настенные, часы настольные, шкатулка.

Основной объем поступлений денежных средств на расчетные счета ООО «МЛК» от покупателей осуществлялся за стройматериалы (в том числе, за профиль и фурнитуру, гайки, фитинги, винты, сверла, доску), комплектующие, материалы, сантехнические изделия, оборудование (в том числе, складское оборудование, оборудование для развлечений, электрооборудование для производства), автозапчасти, пленку, тележки, резервуары.

Однако из анализа характера операций по счетам ООО «МЛК» следует вывод о нетипичности торговли товарами подобной номенклатуры для указанной организации.

Следовательно, ООО «МЛК» не могло поставить и не поставляло в адрес ООО «МЛК» поименованный в данных документах товар.

Кроме того, ООО «МЛК» была подана уточненная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2018 года (корректировка № 15) с «нулевыми» показателями. При этом в предыдущих первичной налоговой декларации за данный период ООО «МЛК» в книге продаж были отражены сведения о собственной реализации, в том числе в адрес ООО «Гифтлайн» в размере 2 220 375,42 руб., включая НДС в сумме 338 701,34 руб. Следовательно, подав уточненную налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2018 года с нулевыми показателями и убрав из книги продаж реализацию в адрес ООО «Гифтлайн», ООО «МЛК» фактически не подтвердило сделку с проверяемым налогоплательщиком.

Касательно взаимоотношений заявителя с ООО «Дельные вещи» ИНН <***> в ходе проверки установлено, что указанная организация зарегистрирована 22.09.2017, исключена из ЕГРЮЛ 14.04.2022 в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности. Основной вид деятельности - торговля оптовая прочими потребительскими товарами (46.49.4).

Согласно представленным проверяемым налогоплательщиком первичным документам, ООО «Гифтлайн» должно было приобрести у ООО «Дельные вещи» следующие товары термокружка, термос, термостакан, толстовка, флеш-карта, флеш- карта-антистресс, фоторамка, футболка. Однако из анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Дельные вещи» следует, что основной объем поступлений денежных средств на расчетные счета ООО «Дельные вещи» от покупателей осуществлялся за текстиль ткань, костюмы, солнцезащитные очки, женскую одежду, спецодежда, обувь и т.д. Следовательно, ООО «Дельные вещи» не могло поставить и не поставляло в адрес ООО «Гифтлайн» поименованный в данных документах товар термокружка, термос, термостакан, толстовка, флеш-карта, флеш-карта-антистресс, фоторамка, футболка.

Таким образом, судом установлено и материалами дела подтверждается, что из представленных документов следует, что спорные контрагенты поставляли в адрес ООО «Гифтлайн» сувенирную и подарочную продукцию. При этом поступлений и списаний по расчётным счетам контрагентов за сувенирную и подарочную продукцию не установлено, перечислений, присущих реальной финансово-хозяйственной жизни, по расчётным счетам контрагентов не установлено.

Заявителем не оплачена поставка товара контрагентам ООО «Агрохолдинг «Поволжье», ООО «Геркулес М», ООО «Экстраторг», ООО «Альянс-Профи», ООО «Авеню», ООО «Текстиль-Про». При этом данные организации за взысканием денежных средств в досудебном порядке или в суд не обращались, взаимозачёта с ООО «Гифтлайн» не происходило.

Налоговым органом в ходе проверки также установлено отсутствие доставки товара, а также отсутствие участия контрагентов в движении товара (транспортные средства у контрагентов отсутствуют; товарно-транспортные накладные или иные документы, подтверждающие доставку товара ООО «Гифтлайн», в рамках ст. 93, 93.1 НК РФ не представлены; операции, сопутствующие ведению реальной предпринимательской деятельности спорных контрагентов, в том числе оплата по договорам аренды ТС в адрес третьих лиц, по расчетным счетам контрагентов отсутствуют).

Контрагенты, осуществлявшие импортные операции товар, отраженный в документообороте с заявителем на территорию Российской Федерации не ввозили.

Налоговые декларации по НДС, поданные спорными контрагентами, не отражают взаимоотношения с заявителем.

Кроме того, контрагенты Заявителя имеют признаки номинальных организаций, перечисление денежных средств по счетам контрагентов и контрагентов «по цепочке» носило транзитный, обналичивающий характер.

В ходе проверки были допрошены в качестве свидетелей лица, указные в Едином государственном реестре юридических лиц в качестве руководителей спорных контрагентов.

Из показаний свидетеля ФИО21 (протокол допроса от 29.09.2022 № 384) следует, что она с июля 2019 г. является руководителем и учредителем ООО «Вкуснов». Вместе с тем, из показаний свидетеля следует, что ООО «Гифтлайн» свидетелю не знакомо. Торговлей сувенирной продукцией ООО «Вкуснов» не занималось, осуществляло торговлю продуктами питания. Предъявленные на обозрение свидетелю договор и счета-фактуры по взаимоотношениям с ООО «Гифтлайн» она не подписывала.

Из показаний свидетеля ФИО22 (протокол допроса от 05.10.2022 № 386)

следует, что он является руководителем и учредителем ООО «Экстраторг». Свидетель также показал, что ООО «Гифтлайн» ему не знакомо. Предъявленные на обозрение свидетелю договор и счета-фактуры по взаимоотношениям с ООО «Гифтлайн» он не подписывал.

Свидетель ФИО14 (протокол допроса от 10.06.2022 № 241) показала, что в 2019 г. за вознаграждение, по просьбе знакомого зарегистрировала ООО «Аурель». Сведениями о хозяйственно-финансовой деятельности данной организации свидетель не владеет. ООО «Гифтлайн» ему не знакомо.

Свидетель ФИО23 (протокол допроса от 08.04.2020) также показала, что зарегистрировала ООО «Кастор» за вознаграждение, однако фактически руководство данной организацией не осуществляла. Сведениями о хозяйственно-финансовой деятельности данной организации свидетель не владеет.

Свидетель ФИО8 (протокол допроса от 16.03.2021) показала, что ООО «Виртэк» ей предложила зарегистрировать ФИО24. Фактически руководство данной организацией не осуществляла. Сведениями о хозяйственно-финансовой деятельности данной организации свидетель не владеет.

Согласно сведениям Единого государственного реестра юридических лиц директором и участником ООО «Текстиль-Про» (ИНН <***>) значится ФИО5, который был допрошен в качестве свидетеля (протокол допроса от 21.08.2019) и показал, что ООО «Текстиль-Про» ему не знакомо, руководителем и участником данной организации он не является, документы от ее имени не подписывал.

Также в материалах дела имеется протокол № 1103 от 08.06.2022 допроса свидетеля ФИО25, который показал, что в 2018-2020 годах работал в должности грузчика-наборщика на оптово-розничной продуктовой базе, расположенной по адресу: <...>. Указанная база занималась реализацией продуктов питания: рыбы, морепродуктов, бакалеи. Как именно называлось юридическое лицо, в котором свидетель был трудоустроен, он не помнит, возможно, ООО «Русское Раздолье», ООО «Продпромторг». Насколько ФИО25 известно, продуктовая база занималась реализацией только продуктов питания, о поставках в адрес ООО «Гифтлайн», ООО «Компания Макрос», ООО «Сувенирная компания Фортуна» сувенирной, подарочной продукции, а также одежды, электротоваров и канцелярских товаров ему не известно.

Таким образом, свидетель опроверг факт взаимоотношений с ООО «Гифтлайн», кроме того, данное лицо представлялось в списках работников одновременно в двух «проблемных» организациях, заявленных на вычет у проверяемого налогоплательщика.

Вместе с тем, трудоустройство одного и того же сотрудника в ряд организаций,

являющихся «спорными» контрагентами проверяемого налогоплательщика, в совокупности доказательной базы свидетельствует о согласованности действий данных участников правоотношений.

В ходе выездной проверки установлено, что по данным складского учета в 1С:8 УТ фактически на склад Общества в проверяемом периоде поступал товар от иностранных лиц: CNSC, B&C;, Softouch R, Kelitong, Hongliang, Sonuo Technology Limited, Plaid, Klio- Eterna, Softouch X, которые в книге покупок ООО «Гифтлайн» отсутствуют. При этом в книге покупок присутствуют организации, товар от которых на склад Общества не поступал.

22.03.2022 налоговым органом произведена выемка документов и предметов, касающихся деятельности ООО «Гифтлайн» по юридическому адресу ООО «Макрос»: <...>, в ходе которой была скопирована база данных 1С: Предприятие 8. Конфигурация «Управление торговлей». Редакция 10.3.

Указанная база данных содержит складской учет, который вела совместно и одновременно вся группа компаний «Макрос», в том числе - ООО «Гифтлайн».

При анализе изъятых документов и информации, в том числе скопированной Базы 1С: Предприятие 8. Конфигурация «Управление торговлей», налоговым органом установлено, что в программе 1С отражались как реальные поставщики товара, так и реальная цена приобретенных товаров, при этом «спорные» контрагенты в базе 1С отражены Обществом не были. При этом цена товара от реальных поставщиков (резидентов иностранных государств) является гораздо ниже, чем от российских контрагентов, созданных в целях ведения формального документооборота.

Таким образом, лицензионное программное обеспечение 1С позволило изучить реальную картину финансово-хозяйственной деятельности, как проверяемого Общества, так и всей группы компаний «Макрос».

Данными, полученными из анализа скопированной в ходе выемки 22.03.2022 базы данных «1С: Предприятие 8. Конфигурация «Управление торговлей». Редакция 10.3» подтверждается факт закупки сотрудниками ООО «Гифтлайн» товара через интернет у иностранных поставщиков (Итальянская Республика, Греческая Республика, Скандинавские страны - «Anglada», «Manopoulos», «Cepi» и т.д.), подтверждается также свидетельскими показаниями менеджера отдела закупок ФИО26, (протокол допроса от 29.09.2022 № 383) которая показала, что осуществляла закупки товара, заказывая его через иностранные сайты, работающие по принципу российского сайта Wildberries.

Таким образом, материалами дела подтверждается обоснованность доводов

Инспекции о несоблюдении налогоплательщиком условий, установленных пп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ, поскольку спорными контрагентами сделки по поставке сувенирной и подарочной продукции не исполнены, а реальными поставщиками товара являлись иностранные контрагенты. При этом согласованность действий ООО «Гифтлайн» с проблемными контрагентами выразилась в имитации осуществления финансово-хозяйственной деятельности. Проверяемым налогоплательщиком с одной стороны и спорными контрагентами с другой совершался ряд неслучайных действий, создающих видимость поставки товаров, представление первичных документов по нереальным сделкам.

В условиях действующего в настоящее время законодательного регулирования налогоплательщик отвечает за искажения сведений о фактах хозяйственных деятельности (совокупности таких фактов), в которых он участвовал сам.

Доводы налогоплательщика в опровержение позиции налогового органа фактически сводятся лишь к критической оценке представленных Инспекцией доказательств, при этом никаких опровергающих обстоятельств Обществом не приведено.

Налогоплательщик в заявлении указывает, что денежные средства от реализации спорных ТМЦ поступили на расчетный счет ООО «Гифтлайн», налоги от реализации ТМЦ Обществом в бюджет уплачены. Заявитель утверждает, что указанные обстоятельства свидетельствуют о реальном приобретении товара у спорных контрагентов.

Данный довод судом не принимается, поскольку реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим наличием и движением товара, в том числе до конечного покупателя, но и реальностью исполнения договоров именно заявленными контрагентами, то есть наличием прямой связи с конкретными контрагентами.

В подтверждение обоснованности вычетов по НДС налогоплательщиком должны быть представлены документы, отвечающие критериям допустимости и реальности, и подтверждающие наличие реальных операций по приобретению товаров у заявленных контрагентов.

Оприходование товара и его дальнейшее использование не могут являться достаточным доказательством реальности хозяйственных операций между ООО «Гифтлайн» и спорными контрагентами при отсутствии тому надлежащих и достоверных доказательств.

Принимая во внимание искусственно созданный характер сделок, заключенных между Заявителем и его контрагентами, их направленность на создание искусственных оснований для получения налоговой экономии путем сокрытия реальных поставщиков товара - иностранных организаций, неподтвержденность реального осуществления

хозяйственных операций, а также несоответствие представленных налогоплательщиком первичных документов требованиям законодательства о налогах и сборах, вывод Инспекции о неправомерном заявлении Обществом вычетов по НДС является обоснованным.

Признавая налоговую экономию необоснованной, налоговый орган исходил из совокупности доказательств, свидетельствующих об отсутствии реальных хозяйственных операций Общества со спорными контрагентами, недостоверности и противоречивости первичных документов, создании между организациями формального документооборота, направленного на необоснованное получение из бюджета вычета по НДС.

Суд полагает, что в ходе проверки Инспекцией установлены обстоятельства, дающие основания полагать, что экономический источник вычета (возмещения) НДС налогоплательщиком в бюджете не создан, поскольку за незначительным налоговым бременем этих организаций стоял вывод денежных средств по формальным документам, а не реальная экономическая деятельность.

При рассмотрении вопроса о том, могут ли негативные последствия неуплаты НДС «техническими» компаниями быть возложены на налогоплательщика имеет значение установление факта причастности налогоплательщика к нарушениям, допущенным в процессе обращения товаров (работ, услуг), то есть направленность действий налогоплательщика на получение экономического эффекта за счет непосредственного участия в уклонении от уплаты НДС совместно с лицами, не осуществлявшими реальной экономической деятельности, а равно информированность налогоплательщика о допущенных этими лицами нарушениях.

В случае установления названных обстоятельств налогоплательщик не вправе претендовать на получение налоговой экономии в отсутствие экономического источника вычета (возмещения) налога. Общество, заключая сделки с юридическими лицами, должно исходить из того, что гражданско-правовая сделка влечет налоговые последствия. В случае недобросовестности контрагентов покупатель несет определенный риск не только по исполнению гражданско-правовых договоров, но и в рамках налоговых правоотношений, поскольку в силу требований налогового законодательства он лишается возможности, в том числе, произвести налоговые вычеты, отнести спорные затраты в состав расходов в целях налогообложения прибыли.

Наличие информации с сайта по спорным контрагентам, а также иные сведения: отсутствие признаков организации-однодневок, признания контрагентов недобросовестными, отсутствие сведений об искажении контрагентом показателей налоговой отчетности, о дисквалифицированных лицах, о принятии регистрирующими

органами решения о предстоящем исключении из ЕГРЮЛ, нарушение норм Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», и Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», не подтверждают реальность сделки между «спорными» контрагентами и налогоплательщиком. Указанные сведения о юридических лицах носят заявительный и справочный характер и не характеризуют юридические лица как добросовестных, надежных и стабильных участников хозяйственных взаимоотношений.

Документы, свидетельствующие о мониторинге ООО «Гифтлайн» рынка поставщиков, документов, обосновывающих выбор спорных контрагентов, не представлено ни в ходе мероприятий налогового контроля, ни в суде.

Относительно довода о том, что Общество не может нести ответственность за всю цепочку контрагентов и контролировать налоговую добросовестность поставщиков товаров, работ, услуг 2-го, 3-го и прочих звеньев, суд полагает, что в ходе проверки налоговым органом установлена умышленность действий налогоплательщика, направленная на создание схемы для получения необоснованных налоговых преференций путем создания формального документооборота со спорными контрагентами (искусственно наращивая стоимость приобретенного товара), отраженными в первичных документах, что повлекло неуплату налогов в бюджет, сокрыв при этом реальных поставщиков товара - иностранных резидентов. Факт приобретения товара напрямую у иностранных поставщиков, а не у «спорных» контрагентов подтверждается показаниями свидетеля ФИО26.

Совокупность представленных налоговыми органами доказательств подтверждает обоснованность их доводов о том, что в нарушение ст. 54.1 НК РФ, ст.169,171,172 НК РФ ООО «Гифтлайн» неправомерно предъявило к вычетам сумму налога на добавленную стоимость в налоговых декларациях по НДС по спорным контрагентам. Суд соглашается с выводами Инспекции о формальном характере сделок, отраженных ООО «Гифтлайн», в целях налогообложения с целью минимизации своих налоговых обязательств по НДС и об умышленных действиях Общества, выразившихся в создании формального документооборота с контрагентом ООО «Транс Ряд», который фактически обязательства по договору не исполнял.

Налогоплательщик не согласен с привлечением к налоговой ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122 НК РФ, поскольку налоговым органом не указано, в чем является умысел ООО «Гифтлайн».

Вместе с тем, материалами дела подтверждается, что в действиях

налогоплательщика усматриваются признаки умышленного нарушения положений НК РФ.

Согласно ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика (налогового агента), за которое устанавливается ответственность.

Под налоговым правонарушением, ответственность за которое предусмотрена пунктом 3 статьи 122 НК РФ, понимаются деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно.

Согласно п. 1 ст. 110 НК РФ виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

В соответствии с п. 2 ст. 110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Согласно п. 3 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (с бора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние совершено умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Поскольку проверяемый налогоплательщик умышленно совершал действия, направленные на уклонение от уплаты НДС, выразившиеся в построении искажённых, искусственных договорных отношений со «спорными» контрагентами, что подтверждается: анализом изъятых в ходе выемки документов и информации, в том числе Базы 1С: Предприятие 8. Конфигурация «Управление торговлей», свидетельскими показаниями должностных лиц ООО «Гифтлайн» и контрагентов, представленными в рамках ст. 93 НК РФ документами, «транзитным» характером движения денежных средств, а его должностные лица осознавали незаконный характер таких действий, желали или допускали возможность наступления противоправного результата этих действий, то ООО «Гифтлайн» правомерно привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122 НК РФ.

При этом ни в ходе проведения налоговой проверки, ни с представленным заявлением, ООО «Гифтлайн» не раскрыты реальные поставщики заявленного товара в целях расчета действительных сумм налоговых обязательств.

Положениями п. 3 ст. 114 НК РФ предусмотрена возможность снижения размера

штрафов, налагаемых на основании НК РФ за совершение налоговых правонарушений, в случае установления смягчающих ответственность обстоятельств. Здесь же указано, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового кодекса Российской Федерации.

При вынесении оспариваемого решения по материалам выездной налоговой проверки в отношении ООО «Гифтлайн» Инспекцией было учтено тяжелое финансовое положение проверяемого лица, нахождение проверяемого лица в едином реестре субъектов малого и среднего предпринимательства, введение иностранными государствами экономических санкций в отношении Российской Федерации, российских юридических лиц, граждан Российской Федерации.

Таким образом, штрафные санкции, предусмотренные п. 1 ст. 122 НК РФ, п. 1 ст. 126 НК РФ, снижены Инспекцией в 8 раз.

Кроме того, в связи с непредставлением в установленный срок ООО «Гифтлайн» документов (информации) в ответ на требование от 24.11.2021 № 59 налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ.

Из материалов дела и объяснений сторон следует, что в ходе выездной проверки на основании статьи 93 НК РФ в адрес ООО «Гифтлайн» выставлено требование о представлении документов от 24.11.2021 № 59, согласно которому налогоплательщику следовало представить, в том числе учетную политику, а также регистры бухгалтерского и налогового учета.

Указанное требование направлено Почтой России 26.11.2021. В соответствии с п. 1 ст. 93, п. 4 ст. 31 НК РФ в случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма. С учетом изложенного, дата получения требования ООО «Гифтлайн» - 06.12.2021. Проверяемый налогоплательщик ответами на данное требование от 22.12.2021 и 18.01.2022 не предоставил учетную политику, а также регистры бухгалтерского и налогового учета.

В соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

В нарушение п. 3 ст. 93 НК РФ не представил документы в количестве 18 штук. Ответственность по пункту 1 статьи 126 НК РФ может быть применена только в том

случае, если истребованные документы относятся к предмету налоговой проверки, их количество и реквизиты четко конкретизированы.

В требовании налогового органа от 24.11.2021 № 59 указаны наименования документов, а также период, к которому относятся истребуемые документы.

Требование о представлении документов является достаточно определенным, конкретным и обязательно для исполнения налогоплательщиком, у проверяемого налогоплательщика не возникли сомнения в отношении того, какие документы у него истребованы. У налогоплательщика не возникло сомнений в правомерности запроса содержащихся в требовании документов, поскольку по данному вопросу возражений в налоговый орган не представлено.

Понятие "документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов" в НК РФ не определено.

Вместе с тем суд отклоняет доводы заявителя о том, что налоговые органы не вправе истребовать у налогоплательщика учетную политику, а также регистры бухгалтерского и налогового учета, за не представление которых общество было оштрафовано по ст. 126 НК РФ оспариваемым решением.

Нормы Налогового кодекса Российской Федерации не содержат ограничений и не устанавливают пределы реализации налоговыми органами права на истребование документов в рамках налоговой проверки. Объем запрашиваемых документов (информации) зависит от характера выявленных противоречий и неясностей в представленных документах и не может быть заранее определен. Основной критерий правомерности требования налогового органа, - прямая или косвенная связь документов (информации) с вопросами налогообложения и в части, касающейся определенного лица, в отношении которого проводится налоговая проверка.

Объективной стороной налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ, является непредставление налогоплательщиком в установленный срок в налоговые органы документов и иных сведений, предусмотренные НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Из санкции п. 1 ст. 126 НК РФ следует, что в диспозиции данной нормы под иными сведениями подразумевается документированная информация, то есть сведения, содержащиеся в определенных документах.

Проверяемое лицо в случае, если оно обладает документами (информацией), обязано на основании оформленного в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации требования о представлении документов (информации) представить инспекции документы (информацию).

В силу пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухучете) ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта. Экономический субъект должен обеспечить безопасные условия хранения документов бухгалтерского учета и их защиту от изменений. Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.

Согласно п. 1 ст. 29 Закона о бухучете и п. 98 Положения по ведению бухгалтерского учета бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н, первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность, аудиторские заключения о ней подлежат хранению экономическим субъектом в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года.

Перечень документов, которые налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика для подтверждения правомерности отнесения затрат в расходы, применения налоговых вычетов по НДС, предусмотренный статьей 172 НК РФ, не является закрытым, и налоговый орган при проведении проверки налоговой декларации вправе истребовать у налогоплательщика любые необходимые документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, а не только счетов- фактур, предусмотренных ст. 169 НК РФ.

При этом в состав подлежащих представлению для подтверждения вычетов и расходов документов могут быть (по мере необходимости) включены как первичные документы, так и документы бухгалтерского или иного учета, и право налогоплательщика на отнесение затрат в расходы в целях налогообложения и на применение вычета по НДС обусловлено необходимостью выполнения ряда определенных законом условий.

ООО «Гифтлайн» привлекается к ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в срок документов в количестве 18 штук согласно приведенной таблице. Сумма штрафа составляет 3 600 рублей (18 х 200 = 3 600,00 рублей).

С учетом установленных обстоятельств, смягчающих ответственность, штраф за непредставление в срок документов составил: 450 руб. (450 руб. = 3 600 руб. / 8).

Таким образом, оценивая обстоятельства дела, суд приходит к выводу о том, что оспариваемое решение Инспекции не противоречит закону и иным правовым актам, что в силу статей 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

Расходы по госпошлине, в силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд относит на заявителя.

Руководствуясь ст.ст. 167-170,198-201 Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации, Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.

Судья / С.А. Бойко