Решение от 18 августа 2022 г. по делу № А66-9644/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТВЕРСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

(с перерывом в порядке ст. 163АПК РФ)

Дело № А66-9644/2022
г.Тверь
18 августа 2022 года




Арбитражный суд Тверской области в составе судьи Антоновой И.С., при ведении протокола секретарем судебного заседания - ФИО1, при участии представителей: заявителя - ФИО2, ответчика - ФИО3, ФИО4, ФИО5, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Таможенно-брокерский консалтинг" (170002, <...>, 2эт налево, ОГРН <***>, дата присвоения ОГРН: 18.04.2011, ИНН <***>),

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Тверской области (170043, <...>, ОГРН <***>, дата присвоения ОГРН: 01.02.2006, ИНН <***>),

о признании недействительными решений от 12.11.2021 №8954, 9026 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,



УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Таможенно-брокерский консалтинг" (далее - заявитель, Общество) обратилось в суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Тверской области (далее - ответчик, Инспекция) о признании недействительными решений от 12.11.2021 №8954, 9026 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель в обосновании своих требований ссылается на то, что отсутствует событие налогового правонарушения, что исключает привлечение лица к ответственности. Кроме того, полагает, что акты налоговой проверки не содержат описания налогового правонарушения, совершённого налогоплательщиком. Размер назначенного штрафа не оспаривает.

Ответчик представил письменный отзыв, полагает оспариваемые акты являются законными и обоснованными, полагает, что сдача декларации на основное юридическое лицо не освобождает Общество от обязанности сдачи деклараций по обособленному подразделению.

Из материалов дела следует, что Инспекцией в соответствии со ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) проведены камеральные налоговые проверки, представленных налогоплательщиком 10.06.2021 первичных налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2020 года, за 12 месяцев 2020 года в отношении обособленного подразделения.

По результатам проведенных камеральных налоговых проверок указанных деклараций Инспекцией сделаны выводы о том, что первичные налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2020 года и за 12 месяцев 2020 года за обособленное подразделение представлены за пределами сроков, установленных пунктами 3 и 4 ст. 289 НК РФ.

По данным фактам ответчиком составлены акты налоговых проверок от 24.09.2021 №№ 8260, 8262 и приняты оспариваемые решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ, в виде штрафа в размере 200 руб., и п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 1 000 рублей.

Не согласившись с оспариваемыми решениями Инспекции, Общество обжаловало их в апелляционном порядке в Управление Федеральной налоговой службы по Тверской области.

Решением Управления от 11.02.2022 № 08-10/386 (полученным обществом 13.04.2022 года) апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решения решений от 12.11.2021 №8954, 9026 нарушают права и законные интересы Общества, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.

При рассмотрении настоящего спора суд исходит из следующего.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо (часть 1 статьи 65 АПК РФ).

Пунктом 1 ст. 289 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном данной статьей.

В соответствии с пунктами 3 и 4 ст. 289 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год. Отчетными периодами по налогу на прибыль организаций признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Таким образом, срок представления налоговых деклараций за 9 месяцев 2020 года установлен не позднее 28.10.2020, за 12 месяцев 2020 года - не позднее 29.03.2021.

Статьей 288 НК РФ предусмотрены особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения.

Согласно ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

В силу п. 7 ст. 80 НК РФ формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) и прилагаемых к ним документов в соответствии с НК РФ в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Пунктом 2.7 порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме» (далее - порядок) предусмотрено, что в случае принятия организацией решения о прекращении деятельности (закрытии) своего обособленного подразделения, уточненные декларации по указанному обособленному подразделению, а также декларации за последующие (после закрытия) отчетные периоды и текущий налоговый период представляются в налоговый орган по месту нахождения организации.

Согласно п. 5 ст. 289 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

Таким образом, если организация принимает решение о закрытии своего обособленного подразделения за последующие после закрытия отчетные периоды, а также за текущий налоговый период организация представляет декларацию по налогу на прибыль по данному обособленному подразделению в налоговый орган по месту нахождения головной организации. Кроме этого, представляется налоговая декларация за саму организацию по месту нахождения головной организации, которая комплектуется столькими Приложениями № 5 к листу 02 декларации по скольким обособленным отчитывается организация, включая закрытое обособленное подразделение (п.п. 2.7, 4.5, п.п. 10.1, 10.12 порядка).

Закрытие обособленного подразделения не освобождает налогоплательщика от обязанности по представлению налоговых декларации по налогу на прибыль организаций.

30.06.2020 Обществом принято решение о прекращении деятельности (закрытии) обособленного подразделения в г. Подольске.

Налоговые декларации по налогу на прибыль организаций по снятому с учета обособленному подразделению за 9 месяцев 2020 года и за 12 месяцев 2020 года представлены Обществом 10.06.2021, т.е. за пределами установленных налоговым кодексом сроков.

Доводы Общества о своевременном представлении налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2020 года - 26.10.2020 и за 12 месяцев 2020 года - 27.01.2021 соответственно отклоняются судом, поскольку в установленные законодательством сроки заявителем были представлены лишь налоговые декларации за саму организацию по месту нахождения головной организации, с Приложениями № 5 к листу 02 деклараций по обособленным подразделениям, в то время как декларации по налогу на прибыль организаций по ликвидированному обособленному подразделению в г. Подольске по месту нахождения головной организации представлены несвоевременно 10.06.2021 года.

При этом, представитель заявителя в судебном заседании не отрицал, что при проведении камеральной проверки Обществу было известно и понятно за какое нарушение Общество привлечено к налоговой ответственности.

Довод Общества о том, что поданные налогоплательщиком первичный расчет и первичная налоговая декларация по налогу на прибыль 26.10.2020 и 27.01.2021 содержат все необходимые сведения, предусмотренные п. 1 ст. 80 НК РФ, и позволяют Инспекции осуществлять все функции налогового контроля в отношении налогоплательщика, в том числе и по показателям обособленных подразделений, поскольку показатели в расчете и декларации, поданных 26.10.2020 и 27.01.2021, и в расчете и декларации, поданных 10.06.2021, идентичны, является ошибочным, поскольку наличие показателей обособленного подразделения в декларации по самой организации не освобождает налогоплательщиков от установленной законом обязанности по представлению налоговой декларации по обособленному подразделению в установленные НК РФ сроки. Заявителем указанная обязанность не исполнена.

При этом, суд отмечает, что Общество не является крупнейшим налогоплательщиком, ввиду чего возможность представления одной декларации законодателем не предусмотрена.

Налоговым органом также отмечены расхождения в данных основной налоговой декларации и декларациях, поданных по обособленному подразделению.

Доводы Общества о том, что необходимость предоставления отдельной декларации по обособленному подразделению не предусмотрена налоговым кодексом основана на не верном толковании норм права.

Суд также отклоняет ссылку заявителя на судебную практику, приведенную в подтверждение доводов, поскольку указанные обществом судебные акты приняты судами с учетом конкретных обстоятельств дела, которые не являются схожими с рассматриваемыми в настоящем деле и не являются преюдициальными для рассмотрения настоящего дела.

В силу положений п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Пунктом 1 ст. 126 НК РФ установлена ответственность за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст.ст. 119, 129.4, 129.6, 129.9 - 129.11 НК РФ, а также пунктами 1.1 и 1.2 ст. 126 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.

Согласно правовой позиции, изложенной в п. 17 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, а также положениям п. 3 ст. 58 НК РФ, имеются существенные различия между налогом и авансовым платежом, т.е. предварительным платежом по налогу, который в отличие от налога уплачивается не по итогам, а в течение налогового периода.

Таким образом, из взаимосвязанного толкования указанной нормы и п. 1 ст. 80 НК РФ следует разграничение двух самостоятельных документов - налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода, и расчета авансового платежа, представляемого по итогам отчетного периода.

При вынесении оспариваемых решений Инспекция исходила из того, что установленная ст. 119 НК РФ ответственность за несвоевременное представление налоговой декларации не охватывает деяния, выразившиеся в непредставлении либо в несвоевременном представлении по итогам отчетного периода расчета авансовых платежей, вне зависимости от того, как поименован этот документ в той или иной главе НКРФ.

Таким образом, за несвоевременное представление налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2020 года предусмотрена ответственность установленная п. 1 ст. 126 НК РФ, за 12 месяцев 2020 года - установленная п. 1 ст. 119 НКРФ.

Общество в данном случае привлечено к ответственности не за нарушение порядка и формы представления документов, содержащих сведения, необходимых для осуществления налогового контроля, а за непредставление указанных документов в установленный законом срок, т.е. за невыполнение возложенной законом на налогоплательщика обязанности.

Следовательно, Инспекцией не допущено расширения сферы действия норм НК РФ о налоговой ответственности.

Доводы заявителя о том, что в актах налоговой проверки и оспариваемых решениях не содержатся установленные факты совершения правонарушений и описание обстоятельств, имеющих значение для разрешения дела, и что в указанных актах и решениях не исследована виновность действий Общества, являются несостоятельными, поскольку в актах и решениях указывается на то, что налоговые декларации представлены с нарушением установленного законом срока, указаны сами сроки представления деклараций с нормативным обоснованием, а также сроки, в которые налогоплательщик представил декларации. Оспариваемые решения Инспекции по форме и содержанию соответствует требованиям налогового законодательства, содержит все необходимые сведения и не нарушает права и законные интересы налогоплательщика.

При привлечении к налоговой ответственности Инспекцией не установлено смягчающих и отягчающих обстоятельств, Обществом о таковых также не было заявлено, штраф назначен Обществу в минимальном размере.

Как указал Конституционный суд Российской Федерации в постановлении N 2-П от 19.01.2016, предусматривая для совершивших правонарушения лиц наказания в виде штрафа и тем самым ограничивая гарантированные Конституцией Российской Федерации право собственности, предполагающее наличие находящейся под судебной защитой возможности иметь имущество в собственности, владеть, пользоваться и распоряжаться им как единолично, так и совместно с другими лицами (статья 35, части 1, 2 и 3), и право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности (статья 34, часть 1), федеральный законодатель должен стремиться к тому, чтобы устанавливаемые им размеры штрафов в совокупности с правилами их наложения позволяли в каждом конкретном случае привлечения лица к ответственности обеспечивать адекватность применяемого государственного принуждения всем обстоятельствам, имеющим существенное значение для индивидуализации ответственности и наказания за совершенное правонарушение.

Конституционные требования справедливости и соразмерности предопределяют, по общему правилу, необходимость дифференциации юридической ответственности в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при выборе той или иной меры государственного принуждения.

Между тем, размер штрафных санкций заявителем не оспаривается, по мнению суда, указанные обществом факты не могут быть признаны смягчающими ответственность налогоплательщика применительно к настоящему спору.

Совершение неумышленного налогового правонарушения впервые, а также добросовестность юридического лица в перечне обстоятельств, исключающих вину лица или смягчающих ответственность за налоговое правонарушение, не поименовано. При этом, повторное совершение аналогичного правонарушения в силу пункта 2 статьи 112 НК РФ квалифицируется в качестве отягчающего обстоятельства.

Совершение налогового правонарушения впервые само по себе также не является обстоятельством, смягчающим ответственность, поскольку это противоречило бы требованию неотвратимости наказания любого лица, впервые допустившего нарушение закона, вопреки принципу порицания за виновные действия. Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, то есть виновно совершенного противоправного деяния налогоплательщика, за которое налоговым законодательством установлена ответственность.

Осуществление деятельности с соблюдением требований законодательства о налогах и сбора является нормой поведения добросовестных участников экономической деятельности, отсутствие умысла на совершение налогового правонарушения также не является основанием для признания данного обстоятельства смягчающим, поскольку условием привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ является наличие неосторожной формы вины.

В силу пункта 1 статьи 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Следовательно, суд, оценивая обстоятельства совершенного заявителем правонарушения, степень вины Общества, а также наличие смягчающих ответственность обстоятельств, может признать завышенной, несоразмерной совершенному обществом правонарушению сумму штрафа, наложенного налоговым органом.

Оснований считать указанные обстоятельства (совершение правонарушение впервые и своевременная уплата налогов) влияющими на обстоятельства совершения правонарушения и на размер ответственности заявителя не имеется.

Довод общества об отсутствии негативных последствий не может быть принят во внимание, поскольку само по себе правонарушение не влечет потери бюджета в случае совершения правонарушения Обществом, а заключается в несоблюдении им обязательных предписаний закона о совершении действий по сдаче налоговых деклараций и налоговому контролю..

Взыскание штрафов носят не восстановительный, а карательный характер и являются наказанием за налоговое правонарушение, то есть за предусмотренное законом противоправное виновное деяние, совершенное умышленно либо по неосторожности. При производстве по делу о налоговом правонарушении подлежат доказыванию как сам факт совершения такого правонарушения, так и вина налогоплательщика.

При этом, в данном случае налогоплательщик вину, в том числе в форме неосторожности, не признал.

Исходя из конкретных обстоятельств дела, принимая во внимание размер штрафа, количество дней просрочки, суд пришел к обоснованному выводу о том, что примененный налоговым органом в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации размер штрафа соразмерен характеру, обстоятельствам и последствиям совершенного правонарушения, соответствует принципам справедливости, соразмерности и индивидуализации наказания.

Ввиду изложенного, правовые основания для снижения начисленного штрафа отсутствовали.

Таким образом, суд приходит к выводу об отсутствии совокупности условий, предусмотренных статьями 198, 201 АПК РФ, необходимых для признания решений №№8954, 9026 от 12.11.2021 года недействительными.

В связи с чем, требования заявителя не подлежат удовлетворению.

Государственная пошлина подлежит отнесению на заявителя в порядке ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 176, 198-201 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, арбитражный суд Тверской области

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью "Таможенно-брокерский консалтинг" (ОГРН <***>, дата присвоения ОГРН: 18.04.2011, ИНН <***>) о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Тверской области от 12.11.2021 №8954, 9026 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Вологда в месячный срок со дня его принятия.




Судья И.С. Антонова