Решение от 17 июля 2019 г. по делу № А82-8262/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28 http://yaroslavl.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-8262/2019
г. Ярославль
17 июля 2019 года
Резолютивная часть решения оглашена 11 июля 2019 года.

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Розовой Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Клевакиной Л.Н.,

рассмотрев в судебном заседании заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ярославле (ИНН <***>, ОГРН <***>),

к Межрайонной инспекции ФНС России № 5 по Ярославской области

о признании незаконным отказа ГУ - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ярославле в возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование: за 2016 год – в размере 123 820,68 руб. страховых взносов, за 2015 год – в размере 116 535,33 руб. страховых взносов и 6 881,28руб. пеней,

об обязании ГУ - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ярославле принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО1 излишне уплаченных страховых взносов и пеней на обязательное пенсионное страхование: за 2016 год – в размере 123 820,68 руб. страховых взносов, за 2015 год – в размере 116 535,33 руб. страховых взносов и 6 881,28руб. пеней, и направить его на исполнение в налоговый орган по месту налогового учета индивидуального предпринимателя ФИО1,

при участии:

от заявителя – ФИО2 – адвоката по доверенности от 28.03.2018,

от ответчика № 1 – ФИО3 – ведущего специалиста юридического отдела по доверенности от 01.02.2019,

от ответчика № 2 – ФИО4 – специалиста 1-го разряда правового отдела по доверенности от 24.04.2019,

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением (с учетом уточнений в порядке ст. 49 АПК РФ) к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ярославле, к Межрайонной инспекции ФНС России № 5 по Ярославской области о признании незаконным отказа Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ярославле в возврате излишне уплаченных (излишне взысканных) страховых взносов и пеней на обязательное пенсионное страхование: за 2016 год – в размере 123 820,68 руб. страховых взносов, за 2015 год – в размере 116 535,33 руб. страховых взносов и 6 881,28руб. пеней, об обязании ГУ – УПФ РФ в г. Ярославле принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО1 излишне уплаченных (излишне взысканных) страховых взносов и пеней на обязательное пенсионное страхование: за 2016 год – в размере 123 820,68 руб. страховых взносов, за 2015 год – в размере 116 535,33 руб. страховых взносов и 6 881,28руб. пеней, и направить его на исполнение в налоговый орган по месту налогового учета индивидуального предпринимателя ФИО1.

Заявитель указывает, что в 2015-2016 годах находился на упрощенной системе налогообложения (далее – УСН) с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», соответственно, базой для целей обложения страховыми взносами на ОПС также должны являться доходы, уменьшенные на величину расходов. Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П, для целей исчисления страховых взносов доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

По мнению заявителя, к спорной ситуации применима правовая позиция, изложенная в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П, поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Вместе с тем, размер страховых взносов на ОПС с сумм, превышающих 300 000,00 руб., был исчислен с общей суммы полученных доходов по УСН без учета документально подтвержденных расходов по УСН.

УПФ РФ представило письменный отзыв, в котором указало, что в связи с тем, что рассчитанные в соответствии с представленными налоговым органом сведениями в доходах за 2015-2016 годы страховые взносы уплачены заявителем в полном объеме, Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П не может быть применено Управлением.

Налоговый орган представил отзыв с расчетом.

Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей сторон, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО1, применяющий УСН, представил в налоговый орган по месту регистрации налоговые декларации по УСН за 2015-2016 годы.

Согласно налоговой декларации по УСН за 2015 год доход составил 20 573 007,00 руб., расходы составили 18 898 980,00 руб., сумма страховых взносов, исчисленных в размере 1,0% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000,00 руб. за расчетный период, составила 130 275,60 руб., из них сумма 31 389,20руб. уплачена 10.12.2015, сумма 78 679,93 руб. уплачена 14.10.2016 - с пропуском срока, сумма 20 206,47 руб. уплачена 17.10.2016 - с пропуском срока.

На основании полученных от налогового органа сведений Управление ПФ РФ произвело проверку состояния расчетов ИП ФИО1 по страховым взносам за 2015 год, в результате которой была выявлена задолженность по уплате страховых взносов, исчисленных в размере 1,0% от суммы дохода, превышающего 300 000,00руб. за расчетный период 2015 года. В связи с несвоевременной уплатой ИП ФИО1 страховых взносов за 2015 год на них были начислены пени в сумме 6 881,28 руб. Пени уплачены заявителем в полном объеме.

Согласно налоговой декларации по УСН за 2016 год доход составил 21 946 415,00 руб., расходы составили 20 478 947,00 руб., сумма страховых взносов исчисленных в размере 1,0% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000,00 руб. за расчетный период, составила 135 495,36 руб., из них сумма 22 412,96 руб. уплачена 17.10.2016, сумма 32 351,30 руб. уплачена 01.12.2016, сумма 66 535,17 руб. уплачена 05.12.2016, сумма 14 196,00 руб. уплачена 28.03.2017.

Сумма подлежащих уплате страховых взносов на ОПС с учетом суммы расходов, связанных с извлечением доходов, составляет за 2015 год 13 740,27 руб., за 2016 год – 11 674,68 руб., что не оспаривается органом Пенсионного фонда.

Таким образом, по мнению заявителя, переплата по страховым взносам на ОПС составила за 2015 год 116 535,33 руб. и 6 881,28 руб. пеней, за 2016 год – 123 820,68руб.

Руководствуясь правовой позицией, изложенной в Постановлении Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 № 27-П, ИП ФИО1 04.02.2019 и 13.02.2019 обратился в Управление ПФР с заявлением о перерасчете страховых взносов за 2015-2016 годы, указав, что сумма переплаты за 2015 год составляет 116 535,33 руб., за 2016 год – 123 820,68 руб.

Письмами от 07.02.2019 № 07-13/2/165 и от 18.02.2019 № 07-13/2/103 УПФР сообщило, что перерасчет обязательств по уплате страховых взносов в соответствии с Постановлением Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 N 27-П за 2015-2016 годы возможен только по судебному решению.

Наличие излишней уплаты страховых взносов ответчики не оспаривают.

Исследовав представленные сторонами доказательства и оценив доводы сторон, суд считает заявленное требование подлежащим удовлетворению.

В соответствии со статьей 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 указанного Закона, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона.

В соответствии с ч.1 ст.14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) плательщики страховых взносов – индивидуальные предприниматели, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Согласно ч.1.1 ст.14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

В соответствии с п.3 ч.8 ст.14 Закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ.

Согласно п.1 ст.346.15 НК РФ (в редакции, действовавшей в расчетных периодах) при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.

Пунктами 1, 2 статьи 248 НК РФ установлено, что к доходам в целях настоящей главы относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации);

2) внереализационные доходы.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 N 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Рассматриваемый по настоящему делу спор касается порядка определения размера страховых взносов, подлежащих уплате плательщиком страховых взносов, поименованным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, применяющим упрощенную систему налогообложения и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно положениям статьи 346.14 налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 Налогового кодекса устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 Налогового кодекса содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Данная позиция изложена в определении Верховного Суда РФ от 03.08.2017 N 304-ЭС17-1872 по делу N А27-24987/2015.

Так как ИП ФИО1 является налогоплательщиком единого налога при применении УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», на него распространяется содержащийся в Постановлении Конституционного суда от 30.11.2016 № 27-П вывод о том, что для определения размера страховых взносов полученный доход подлежит уменьшению на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

С учетом приведенных положений законодательства о страховых взносах и правовой позиции Конституционного Суда РФ, отсутствовали основания для начисления в 2015-2016 годах страховых взносов с сумм полученного дохода без учета произведенных расходов.

Согласно сведениям Управления ПФР доходы, исчисленные с учетом расходов, не превышают 300 000руб., поэтому у заявителя отсутствует обязанность по уплате страховых взносов в размере 1% превышения.

Таким образом, отказ ГУ - УПФР в возврате заявителю излишне уплаченных страховых взносов является неправомерным, страховые взносы за 2015-2016 годы на общую сумму 240 356,01руб. являются излишне уплаченными при отсутствии к тому правовых оснований и подлежат возврату заявителю. Также подлежат возврату пени в сумме 6 881,28руб., начисленные на несвоевременно уплаченные страховые взносы за 2015 год.

Согласно п.п.1, 4 ст.21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов. На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

В связи с этим способом восстановления нарушенного права заявителя является обязание органа Пенсионного фонда РФ принять решение о возврате заявителю излишне уплаченных страховых взносов и пеней и направить его на исполнение в соответствующий налоговый орган по месту налогового учета заявителя. Корректировка внутреннего информационного ресурса – лицевого счета страхователя в этом случае должна производиться органом ПФР автоматически.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать незаконным отказ Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ярославле в возврате индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>) излишне уплаченных (излишне взысканных) страховых взносов и пеней на обязательное пенсионное страхование: за 2016 год – в размере 123 820,68 руб. страховых взносов, за 2015 год – в размере 116 535,33 руб. страховых взносов и 6 881,28руб. пеней.

Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ярославле (ИНН <***>, ОГРН <***>) принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>) излишне уплаченных (излишне взысканных) страховых взносов и пеней на обязательное пенсионное страхование: за 2016 год – в размере 123 820,68 руб. страховых взносов, за 2015 год – в размере 116 535,33 руб. страховых взносов и 6 881,28руб. пеней, и направить его на исполнение в налоговый орган по месту налогового учета индивидуального предпринимателя ФИО1.

Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ярославле (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>) 600 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины. Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет»,  через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).

Судья

Розова Н.А.