Решение от 28 сентября 2023 г. по делу № А41-58923/2023

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва http://asmo.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А41-58923/23
28 сентября 2023 года
г. Москва


Резолютивная часть решения объявлена 28 сентября 2023 года. Полный текст решения изготовлен 28 сентября 2023 года.

Арбитражный суд Московской области в составе судьи Е.А. Востоковой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРНИП 317507400039432)

к МЕЖРАЙОННОЙ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 5 ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании незаконными действий по направлению уплаченных ФИО2 налога по упрощенной системе налогообложения и страховых взносов за 2017-2023 г.г. на уплату налога на имущество физических лиц за 2019-2021 гг. и пени по нему

об обязании устранить допущенные нарушения посредством учета на ЕНС полной и своевременной уплаты заявителем уплаченных налога по УСН и страховых взносов за 2017 – 2023 г.г. и сторнирования (аннулирования) начисленных пени по данному налогу и страховым взносам;

третье лицо – ИФНС России № 51 по г. Москве;

при участии в заседании: от заявителя: ФИО3 по дов.; от заинтересованного лица: ФИО4 по дов.; от третьего лица: не прибыли, уведомлены;

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО2 обратился в Арбитражный суд Московской области с заявлением к МЕЖРАЙОННОЙ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ

НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 5 ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ с учетом принятых к рассмотрению в порядке ст.49 АПК РФ уточнений предмета требований:

о признании незаконными действий по направлению уплаченных ФИО2 налога по упрощенной системе налогообложения и страховых взносов за 2017-2023 г.г. на уплату налога на имущество физических лиц за 2019-2021 гг. и пени по нему (в отношении здания с КН 77:22:0030203:85, расположенного по адресу: г.Москва, п.Вороновское, с. Вороново, Дом быта);

об обязании устранить допущенные нарушения посредством учета на ЕНС полной и своевременной уплаты заявителем уплаченных налога по УСН и страховых взносов за 2017 – 2023 г.г. и сторнирования (аннулирования) начисленных пени по данному налогу и страховым взносам;

третье лицо – ИФНС России № 51 по г. Москве;

Заинтересованное лицо требования не признало.

Арбитражным судом к участию в деле в качестве третьего лица без самостоятельных требований на предмет спора привлечен налоговой орган по месту нахождения объекта налогообложения - ИФНС России № 51 по г. Москве.

Дело рассмотрено в отсутствие представителя уведомленного надлежащим образом третьего лица.

Заслушав объяснения представителей сторон, изучив и исследовав материалы дела, арбитражный суд установил.

ФИО2 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 18 сентября 2017 , с момента регистрации в качестве ИП по настоящее время состоит на налоговом учете по месту регистрации в Межрайонной ИФНС России № 5 по Московской области.

В период 2019 – 2021 в собственности предпринимателя ФИО2 находилось нежилое здание, расположенного по адресу: г. Москва, пос. Вороновское, <...>, (Дом быта) кадастровым номер 77:22:0030203:85, в отношении которого налоговым органом исчислялся налог на имущество.

За 2019 год налог на имущество исчислен в сумме 156 330руб., направлено налоговое Уведомление от 01.09.2020 № 70608308, срок уплаты01.12.2020, в связи с неуплатой направлено Требование по состоянию на 30.12.2020 № 207347, которым в срок до 18 мая 2021 предложено уплатить налог на имущество за 2019 год в сумме 156330руб. и пени в сумме 620,11руб.

Требование налогоплательщиком не исполнено.

За 2020 год налог на имущество исчислен в сумме 156 330руб., направлено налоговое Уведомление от 01.09.2021 № 77233820, срок уплаты – 01.12.2021, в связи с неуплатой направлено Требование по состоянию на 15.12.2021 № 97387, которым в срок до 18 января 2022 предложено уплатить налог на имущество за 2020 год в сумме 156330руб. и пени в сумме 608,07руб.

Требование налогоплательщиком не исполнено.

За 2021 год налог на имущество исчислен в сумме 156 330руб., направлено налоговое Уведомление от 01.09.2022 № 39174240, срок уплаты – 01.12.2022, в связи с неуплатой направлено Требование по состоянию на 16.12.2022 № 46863, которым предложено уплатить налог на имущество за 2021 год в сумме 156330руб. и пени в сумме 547,16руб.

Требование налогоплательщиком не исполнено.

В отношении задолженности по земельному налогу за 2019 Межрайонной ИФНС России № 5 по Московской области обращалась к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, приказ был выдан, в последствие отменен по заявлению должника, в связи с чем инспекция обратилась в Подольский городской суд с заявлением о взыскании, производство по делу прекращено определением от 15 мая 2023 в связи с принятием судом отказа инспекции от заявленных требований. Отказ был мотивирован добровольной оплатой задолженности, при этом представители сторон в судебном заседании арбитражного суда пояснили, что фактически была не добровольная оплата, а распределение в автоматическом режиме денежных средств единого налогового счета заявителя, конкретные суммы, распределенные в счет уплаты земельного налога за 2019 – 2021 указаны в письменных пояснениях инспекции от 19.09.2023 (на стр. 3 пояснений).

Жалоба заявителя от 02.06.2023 (л.д. 10, т.1) УФНС России по Московской области не рассмотрена, рассмотрение приостановлено до разрешения Арбитражным судом Московской области настоящего дела (л.д. 92 – 93, т.1).

Заявитель с указанным выше погашением его задолженности по налогу на имущество за 2019 – 2021 гг. не согласен, ссылается на то, что это задолженности по налогу на имущество физических лиц может быть взыскана только в судебном порядке в соответствии с положениями ст.48 НК РФ, а также на то, что сроки принудительного взыскания данного налога, установленные Налоговым кодексом РФ истекли, а автоматическое распределение поступивших на ЕНС в счет уплаты иных текущих обязательных платежей сумм, является по своей сути незаконной формой принудительного внесудебного взыскания налога, при том, что в связи с пропуском сроков для взыскания возможность взыскания налоговым органом утрачена.

Инспекция с доводами заявителя не согласна, ссылается на то, что с 01.01.2023 действуют положения НК РФ о Едином налоговом счете, распределение средств производится в автоматическом режиме.

Арбитражный суд находит требования заявителя подлежащими удовлетворению частично, а именно в части действий инспекции по автоматическому распределению средств ЕНС ИП ФИО2 в счет погашения задолженностей по налогу на имущество за 2019 и 2020 годы по следующим основаниям.

Из разъяснений, изложенных в абзаце третьем пункта 50 Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", следует, что в срок, предусмотренный пунктом 1 статьи 70 Кодекса, направляется требование об уплате суммы налога, которая была указана в налоговой декларации (расчете авансового платежа) или налоговом уведомлении, но фактически не перечислена налогоплательщиком в бюджет. При этом под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога (авансового платежа), а в случае представления налоговой декларации (расчета авансового платежа) с нарушением установленных сроков - следующий день после ее представления.

Следовательно, под днем выявления недоимки предпринимателя по налогу на имущество необходимо понимать следующий день после указанного в налоговом уведомлении срока уплаты: 01.12.2020 - по 2019 году, 01.12.2021 - по 2020 году и 01.12.2022 по 2021 году.

Таким образом, Требование по состоянию на 30.12.2020 № 207347, которым в срок до 18 мая 2021 предложено уплатить налог на имущество за 2019 год в сумме 156330руб. и пени в сумме 620,11руб. выставлено с нарушением сроков, а именно белее чем через год после даты выявления недоимки (должна была быть выявлена 01.12.2020).

По задолженности за 2020 требование по состоянию на 15.12.2021 № 97387 выставлено в установленный ст.70 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент его выставления), однако, дальнейшая процедура принудительного взыскания в установленные ст.46 НК РФ сроки не производилась.

По задолженности за 2021 (срок уплаты налога 01.12.2022) требование по состоянию на 16.12.2022 № 46863 выставлено в установленный ст.70 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент его выставления), с 01.01.2023 вступили в действия нормы Налогового кодекса РФ в отношении Единого налогового счета, то есть задолженность должна быть погашена из поступивших на ЕНС средств, что и было сделано в рассматриваемом случае.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 01.01.2023 института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

Согласно пункту 4 статьи 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

Согласно пункту 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

Из совокупного толкования вышеназванных норм следует, что денежные средства, поступившие после 1 января 2023 г. по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам являются единым налоговым платежом, суммы которого в первую очередь определяется налоговым органом в счет погашения недоимки, образованной в самый ранний период.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности (п. 8 ст. 45 НК РФ): недоимка, начиная с наиболее раннего момента ее выявления; налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; пени; проценты; штрафы.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности в том числе не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трех лет, за

исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.

Из дословного толкования указанной нормы следует, что если с окончания срока уплаты налога, подлежащего уменьшению на основании декларации, в том числе уточненной, прошло больше 3 лет, то при определении размера совокупной обязанности сумма излишне уплаченного налога не будет учтена на едином налоговом счете налогоплательщика, т.е. зачесть или вернуть денежные средства налогоплательщик в силу указания нормы не сможет.

Согласно пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей);

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

В пункте 2 указанной статьи указано, что в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются, в том числе, суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении

уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Исходя из выше изложенного, автоматическое распределение средств ЕНС в счет погашения задолженностей по налогу на имущество за 2019 и 2020 годы, в отношении которых к моменту начала действия ЕНС, налоговым органом были пропущены сроки принудительного взыскания во внесудебном порядке, является незаконным. Вступление в действие положений Налогового кодекса РФ, регулирующих уплату обязательных платежей посредством распределения средств, поступивших на ЕНС, не может автоматически восстанавливать пропущенные задолго до введения ЕНС (введен с 01.01.2023) сроки принудительного взыскания. Такие сроки могут быть восстановлены только при обращении с заявлениями о взыскании в судебном порядке.

Ссылка налогового органа на то, что автоматическое распределение производит компьютерная программа, не могут служить основанием к отказу в требованиях в отношении признания незаконными действий по погашению за счет средств на ЕНС задолженности за 2019 и 2020, так как технические вопросы исполнения закона не могут являться основанием для нарушения законных прав налогоплательщика.

По состоянию на 01.01.2023 внесудебное взыскание задолженности заявителя по налогу на имущество за 2019 и 2020 было невозможно в силу пропуска установленных НК РФ для такого взыскания сроков.

Довод представителя заявителя о том, что внесудебное взыскание в отношении заявителя было невозможно в принципе, арбитражный суд считает несостоятельным, заявитель ФИО2 имеет статус индивидуального предпринимателя с 18.09.2017, налог на имущество начислен в отношении коммерческого объекта – нежилого здания (Дом быта), используемого в предпринимательской деятельности. Основной вид деятельности заявителя в соответствии с данными ЕГРИП «68.20 Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом». Таким образом, при проведении процедуры взыскания налоговый орган должен был руководствоваться положениями ст.ст. 46, 47 НК РФ (в редакциях, действовавших в соответствующих периодах наступления сроков уплаты налога на имущество).

Вместе с тем, в части требований признания незаконными действий по погашению за счет средств на ЕНС задолженности по налогу на имущество за 2021 нарушений положений Налогового кодекса РФ арбитражный суд не усматривает (срок уплаты налога за 2021 – 01.12.2022, требование выставлено 16.12.2022, распределение за счет средств ЕНС произведено в январе 2023), в связи с чем требования в этой части удовлетворению не подлежат.

Доводы заявителя о том, что задолженность по налогу на имущество должна взыскиваться с заявителя в судебном порядке как с физического лица в порядке ст.48 НК РФ, несостоятелен, заявитель является предпринимателем, здание с кадастровым номером 77:22:0030203:85 является нежилым коммерческим объектом, то есть при проведении процедуры принудительного взыскания не уплаченного добровольно налога на имущество должны применять нормы Налогового кодекса РФ, регулирующие исполнение налоговой обязанности индивидуальными предпринимателями, в связи с чем налоговым органом правомерно произведено распределение положительного сальдо ЕНС в счет уплаты налога на имущество за 2021 год.

В судебном заседании представитель инспекции пояснила, что автоматическое распределение положительного сальдо ЕНС в счет уплаты налога на имущество за 2021 имело место в январе 2023 и произведено из поступивших в январе 2023 года на ЕНС средств.

Довод стороны заявителя о том, что средства ЕСН должны распределяться в соответствии с поданным налогоплательщиком Уведомлением о распределении средств несостоятелен, поскольку на дату автоматического распределения средств в погашение задолженности по налогу на имущество за 2021 от налогоплательщика никакого Уведомления о распределении не поступило.

Таким образом, погашение задолженности по налогу на имущество за 2021 произведено налоговым органом законно и прав заявителя не нарушает, в связи с чем в данной части оснований для удовлетворения требований не имеется.

В соответствии с п.3 ч.5 ст.201 АПК РФ арбитражный суд определяет способ устранения нарушенного права в виде обязания Межрайонной ИФНС России № 5 по Московской области восстановить на ЕНС ИП ФИО2 все средства, автоматически распределенные в счет погашения задолженностей по налогу на имущество за 2019 и 2020 годы и соответствующих этим суммам налога суммам пени; восстановление должно быть произведено на дату незаконного автоматического распределения.

Предложенный заявителем способ устранения не применяется судом, поскольку уплата и отражение в учете инспекции страховых взносов и УСН за 2017 – 2022 гг. не относятся к предмету спора по настоящему делу.

В соответствии с положениями ст.110 АПК РФ в связи с частичным удовлетворением требований взысканию с инспекции как стороны по делу подлежат расходы заявителя по уплате государственной пошлины в сумме 300руб.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявление ИП ФИО2 удовлетворить частично.

2. Признать незаконными действия Межрайонной ИФНС России № 5 по Московской области по автоматическому распределению средств ЕНС ИП ФИО2 в счет погашения задолженностей по налогу на имущество за 2019 и 2020 годы и соответствующих этим суммам налога суммам пени.

В порядке устранения нарушенного права обязать Межрайонную ИФНС России № 5 по Московской области восстановить на ЕНС ИП ФИО2 все средства автоматически распределенные в счет погашения задолженностей по налогу на имущество за 2019 и 2020 годы и соответствующих этим суммам налога суммам пени; восстановление должно быть произведено на дату незаконного автоматического распределения.

3. В остальной части в удовлетворении заявления отказать.

4. Взыскать с Межрайонную ИФНС России № 5 по Московской области в пользу предпринимателя ФИО2 судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 300руб.

5.В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.

Судья Е.А. Востокова