Решение от 1 ноября 2021 г. по делу № А12-13759/2021

Арбитражный суд Волгоградской области

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А12-13759/2021
01 ноября 2021 года
г. Волгоград


Резолютивная часть решения объявлена 28.10.2021

Решение суда в полном объеме изготовлено 01.11.2021

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Бритвина Д.М., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Гавриловой И.Л., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению автономной некоммерческой организации Центр социального обслуживания населения «Доверие» (400006, Волгоград город, им. Дегтярева улица, дом 9, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 21.02.2017, ИНН: <***>) к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Волгоградской области (400078, пр. Ленина, 67а, г. Волгоград, ИНН <***> ОГРН, 1043400221150) о признании недействительным решения

при участии в заседании:

от автономной некоммерческой организации Центр социального обслуживания населения «Доверие» – ФИО1 - по доверенности от 26.07.2021, №8, после перерыва- ФИО1

от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Волгоградской области – ФИО2 - по доверенности от 11.01.2021, №23, после перерыва – ФИО2

установил:

автономная некоммерческая организация Центр социального обслуживания населения «Доверие» (далее- АНО ЦСОН «Доверие», заявитель, организация, налогоплательщик) обратилась в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением, в котором просит признать недействительным решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Волгоградской области ( далее - МИФНС № 9 по Волгоградской области, Инспекция, налоговый орган) выраженное в письме от 27.08.2020 № 06-09/16597.

Судом 26.10.2021 года на основании ст. 163 АПК РФ в соответствии с ч.5 ст. 184 АПК РФ объявлен перерыв.

28.10.2021 судебное заседание продолжено в том же составе суда.

В судебном заседании представитель заявителя настаивает на своих требованиях.

Представитель налогового органа возражает против удовлетворения требований, по основаниям, изложенным в отзывах.

Как следует из материалов дела, АНО ЦСОН «Доверие» с 2017 года по настоящее время осуществляет вид деятельности, связанный с оказанием на территории Тракторозаводского района г. Волгограда социальных услуг гражданам пенсионного возраста и инвалидам (ОКВЭД 88.10 - «Предоставление социальных услуг без обеспечения проживания престарелым и инвалидам»).

На основании приказа Комитета социальной защиты населения Волгоградской области от 15.12.2015 № 1777 организация включена в Реестр поставщиков социальных услуг Волгоградской области.

15 сентября 2017 года АНО ЦСОН «Доверие» в Инспекцию представлено заявление о предоставлении права на применение ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций в 2018 году.

14 марта 2019 года АНО ЦСОН «Доверие» представлена налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2018 год.

Однако вместе с налоговой декларацией в нарушение п.6 ст. 284.5 НК РФ в составе обязательных документов не представлены сведения о том, что доходы организации за 2018 год от деятельности по предоставлению гражданам социальных услуг составляют не менее 90 процентов от общей суммы доходов.

Данные обстоятельства сторонами не оспариваются.

В связи с выявлением факта непредставления налогоплательщиком вышеуказанных сведений Инспекцией в порядке пункта 3 статьи 88 НК РФ сформировано и направлено в адрес АНО ЦСОН «Доверие» требование от 23.05.2019 № 1150 о представлении пояснений и внесения изменений в налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2018 год.

Указанным требованием организация также извещена об утрате права на применение ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций и о необходимости восстановления, в связи с этим, суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, с применением налоговой ставки, предусмотренной п.1 ст.284 НК РФ.

17 мая 2019 года АНО ЦСОН «Доверие» в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций 2018 год с применением налоговой ставки 20 процентов.

29.07.2020 года заявитель обратился в Инспекцию с письмом № 139 с просьбой рассмотреть вопрос о возможности применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций с 01.01.2020 года с приложением документов, предусмотренных пунктом 6 статьи 284.5 НК РФ.

27.08.2020 в своем письме № 06-09/16597 Инспекция отказала заявителю в возможности применения налоговой ставки, ввиду того, что последний в срок до 28.03.2019 года не представил сведения указанные в пункте 6 статьи 284.5 НК РФ за 2018 год, тем самым утратил право на применение налоговой ставки 0 процентов.

Решением Управления федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 14.04.2021 № 268 жалоба заявителя на действия должностных лиц МИФНС № 9 по Волгоградской области, связанные с направлением письма от 27.08.2020 № 06-09/16597 об утрате права на применение ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций, оставлена без удовлетворения.

В соответствии с пунктом 3 статьи 284.5 НК РФ организации, осуществляющие социальное обслуживание граждан, вправе применять налоговую ставку 0 процентов по налогу на прибыль организаций, если в течение налогового периода применения указанной налоговой ставки они удовлетворяют следующим условиям:

1) организация включена в реестр поставщиков социальных услуг субъекта Российской Федерации;

2) доходы организации за налоговый период от деятельности по предоставлению гражданам социальных услуг, учитываемые при определении налоговой базы в целях налогообложения прибыли, составляют не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых в соответствии с главой 25 НК РФ;

3) в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;

4) организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и производными финансовыми инструментами.

Согласно пункту 5 статьи 284.5 НК РФ организации, осуществляющие социальное обслуживание граждан, изъявившие желание применять налоговую ставку 0 процентов в соответствии с настоящей статьей, не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется налоговая ставка 0 процентов, подают в налоговый орган по месту своего нахождения заявление в письменной форме, а также сведения, подтверждающие выполнение условий, установленных пунктом 3 настоящей статьи.

В силу пункта 6 статьи 284.5 НК РФ организации, осуществляющие социальное обслуживание граждан, применяющие налоговую ставку 0 процентов в соответствии с настоящей статьей, по окончании каждого налогового периода, в течение которого они применяют налоговую ставку 0 процентов, в сроки, установленные настоящей главой для представления налоговой декларации, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения:

1) выписку из реестра поставщиков социальных услуг;

2) сведения о доле доходов организации от осуществления деятельности по предоставлению социальных услуг гражданам, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой, в общей сумме доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ;

3) сведения о численности работников в штате организации.

Из пункта 7 статьи 284.5 НК РФ следует, что при непредставлении в установленные сроки сведений, указанных в пункте 6 настоящей статьи, в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика с начала налогового периода, данные за который не были представлены в установленном порядке, применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 284 НК РФ. При этом сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным статьей 287 НК РФ днем уплаты налога (авансового платежа по налогу).

Условия для применения налоговой ставки 0 процентов закреплены п. 3 ст. 284.5 НК РФ и связаны с включением в реестр поставщиков социальных услуг, достижением определенных показателей, касающихся доли доходов от ведения указанной деятельности, общего количества штатных работников, а также с отсутствием у налогоплательщика операций с векселями и производными финансовыми инструментами.

Из содержания названных положений вытекает, что ст. 284.5 НК РФ для отдельной категории налогоплательщиков (осуществляющие социальное обслуживание граждан и удовлетворяющих совокупности условий, предъявляемых к этой деятельности) предусмотрена возможность не уплачивать налог, что, в соответствии с п. 1 ст. 56 НК РФ, является налоговой льготой.

По общему правилу, о реализации своего права на использование налоговой льготы налогоплательщик заявляет в налоговой декларации (п. 1 ст. 80 НК РФ), представление которой выступает основанием для осуществления налоговым органом мероприятий налогового контроля в форме камеральной налоговой проверки (п. 1 ст. 88 НК РФ).

Таким образом, вопрос о предоставлении налоговой льготы решается по результатам налоговой проверки, в рамках которой должны быть исследованы все направленные налогоплательщиком (имеющиеся у налогового органа) документы, подтверждающие наличие предусмотренных законом условий для использования льготы, в том числе поступившие после представления декларации до окончания налоговой проверки.

Исходя из п. 1 ст. 81 НК РФ и разъяснений, данных в п. 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 г. N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", право на налоговую льготу также может быть заявлено в уточненной налоговой декларации и подтверждено по результатам ее проверки.

Следовательно, сам по себе пропуск срока подачи первичной декларации и сведений о выполнении условий для применения налоговой ставки 0 процентов не является основанием для лишения налоговой льготы, которая применялась налогоплательщиком в течение истекшего налогового периода.

При этом в п. 6 ст. 284.1 НК РФ констатируется наличие обязанности по уплате налога в том случае, когда необходимые сведения к определенному сроку не были представлены налогоплательщиком, но не установлен запрет на использование налоговой ставки 0 процентов, если допущенное нарушение сводится только к несоблюдению срока представления сведений (документов) и указанное нарушение устранено на момент проведения налоговой проверки, рассмотрения ее материалов.

При ином подходе обязанность по исчислению и уплате налога с применением налоговой ставки 20 процентов приобретает характер штрафной санкции (меры ответственности) за нарушение срока представления сведений, которая возлагается на налогоплательщика, чье соответствие условиям применения налоговой ставки 0 процентов, указанным п. 3 ст. 284.5 НК РФ, не опровергается налоговым органом, и использовавшего льготу фактически при исчислении налога за истекший период.

Однако меры налоговой ответственности должны быть прямо предусмотрены гл. 16 и 18 НК РФ, что следует из п. 1 ст. 107 и п. 1 ст. 108 НК РФ, а их применение - отвечать требованиям соразмерности и справедливости.

В конкретном случае налоговому органу надлежало проверить в установленном порядке предоставленные заявителем сведения и документы на предмет их соответствия требованиям, установленным статьей 284.5 НК РФ, при этом суд учитывает, что налоговым органом не представлено доказательств несооветствия организации критериям, предусмотренным пунктом 3 ст. 284.5 НК РФ.

Суд отмечает, что налогоплательщик не переходил на применение налоговой ставки 20%, поскольку им последовательно в Инспекцию предоставлялись налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за 2019 и за 2020 год 06.04.2020 и 12.03.2021 также с применением налоговой ставки 0 процентов, а уплата налога с применением налоговой ставки, предусмотренной п.1 ст. 284 НК РФ связана с исполнением требования налогового органа.

Вопреки доводам налогового органа, сам по себе пропуск срока подачи сведений не может быть основанием для отказа в применении нулевой ставки.

Данные выводы суда согласуются с позицией Верховного суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 18.09.2018 N 304-КГ18-5513. Аналогичная позиция сформулирована в пункте 13 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в третьем квартале 2018 года по вопросам налогообложения, а также по вопросам применения норм процессуального права, и в пункте 34 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2018).

При таких обстоятельствах, требования заявителя подлежат удовлетворению.

Судебные расходы распределены по правилам ст. 110 АП КФ.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 167-171, 201, 110 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Требования автономной некоммерческой организации Центр социального обслуживания населения «Доверие» удовлетворить.

Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС № 9 по Волгоградской области, выраженное в письме от 27.08.2020 № 06-09/16597.

Обязать Межрайонную ИФНС № 9 по Волгоградской области устранить допущенные нарушения.

Взыскать с Межрайонной ИФНС № 9 по Волгоградской области в пользу автономной некоммерческой организации Центр социального обслуживания населения «Доверие» расходы по оплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в апелляционном порядке в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты его принятия, через арбитражный суд Волгоградской области.

Судья Д.М. Бритвин