Решение от 6 октября 2020 г. по делу № А40-102838/2020

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Дело № А40-102838/20-75-1080
г. Москва
06 октября 2020 г.
Резолютивная часть решения объявлена 29 сентября 2020 г.

Полный текст решения изготовлен 06 октября 2020 г.

Арбитражный суд в составе судьи Нагорной А.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания ФИО1, с использованием средств аудиофиксации,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению (заявлению) Общества с ограниченной ответственностью «Профессиональные системы» (зарегистрированного по адресу: 115432, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 14.06.2006, ИНН: <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по г. Москве (зарегистрированной по адресу: 109386, <...>; ОГРН: <***>, ИНН <***>, дата регистрации: 23.12.2004 г.)

третье лицо: Правительство Москвы (зарегистрированное по адресу: 125009, <...>.)

о признании недействительным полностью решения от 19.06.2019 № 269 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» с учетом решения Управления Федеральной налоговой службы по городу Москве от 06.03.2020 № 21-10/046453 по апелляционной жалобе

при участии представителей

от истца (заявителя) – ФИО2 по доверенности от 18.11.2019 б/н,

от ответчика – ФИО3 по доверенности от 09.01.2020 № 08, ФИО4 по доверенности от 10.01.2020 № 19, ФИО5 по доверенности от 10.01.2020 № 14,

от третьего лица – ФИО5 по доверенности от 11.09.2020 № 4-47-1330/20,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Профессиональные системы» (далее – заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по г. Москве (далее – ответчик, Инспекция) о признании недействительным полностью решения от 19.06.2019 № 269 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» с учетом решения Управления Федеральной налоговой службы по городу Москве от 06.03.2020 № 21-10/046453 по апелляционной жалобе.

Определением суда к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, привлечено Правительство Москвы.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал требования по доводам заявления, представители ответчика возражали против удовлетворения заявленных требований по доводам оспариваемого решения и отзыва на заявление, третье лицо изложило позицию по делу.

Заслушав представителей ответчика, исследовав материалы дела, суд пришел к выводу о том, что требования Общества удовлетворению не подлежат исходя из следующего.

Из материалов дела следует, что Общество является собственником нежилого здания с кадастровым номером 77:04:0003005:6953 (архивный номер 77:04:0003005:1161), расположенного по адресу: <...> Д.12Г, стр. 1.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 3 месяца 2018 года, по результатам которой вынесен акт налоговой проверки от 14.12.2018 г. № 43680 и оспариваемое решение от 19.06.2019 № 269 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым обществу доначислен налог на имущество организаций в размере 2 192 857 руб.

Основанием для вынесения обжалуемого решения послужил вывод Налогового органа о неправомерном занижении Заявителем налоговой базы, определяемой исходя из кадастровой стоимости, в связи с исключением из раздела 3 Расчета объекта налогообложения с кадастровым номером 77:04:0003005:6953 (архивный номер 77:04:0003005:1161), расположенного по адресу: <...> Д.12Г, стр. 1 (далее - спорный объект, здание), повлекшим неисчисление налога за указанный период в размере 2 192 857 руб. величины налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций за 2018 год.

Общество не согласилось с решением инспекции и обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве, решением УФНС по г. Москве от 06.03.2020 г. № 21-10/046453 апелляционная жалоба Общества на решение Инспекции оставлена без удовлетворения, что послужило основанием к его обращению в суд с требованиями по настоящему делу.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения от 19.06.2019 № 269 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» с учетом решения Управления Федеральной налоговой службы по городу Москве от 06.03.2020 № 21-10/046453 по апелляционной жалобе, суд исходил из следующего.

Так, основанием для вынесения обжалуемого решения послужил вывод налогового органа о неправомерном занижении заявителем налоговой базы, определяемой исходя из кадастровой стоимости, в связи с исключением из раздела 3 Расчета объекта налогообложения с кадастровым номером 77:04:0003005:6953 (архивный номер 77:04:0003005:1161), расположенного по адресу: <...> Д.12Г, стр. 1 (далее - спорный объект, здание), повлекшим неисчисление налога за указанный период в размере 2 192 857 руб. величины налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций за 2018 год.

Указанное здание с архивным кадастровым номером 77:04:0003005:1161 включено в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденный Постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (далее -Перечень, № строки 12540).

Постановлением Правительства г. Москвы от 29.11.2016 № 790-ПП «Об утверждении кадастровой стоимости и удельных показателей кадастровой стоимости объектов капитального строительства в городе Москве по состоянию на 01 января 2016 года» утверждена кадастровая стоимость спорного объекта с архивным кадастровым номером 77:04:0003005:1161 в размере 679 970 973 руб.

Общество, обращаясь в суд, указывает, что не внесение сведений об объекте недвижимости в перечень в форме, установленной Приказом ФНС РФ от 28.04.2014г. №ММВ-7-11/604@, не позволяет идентифицировать объект недвижимого имущества, что влечет неясность и расхождение толкования указанного перечня. При таких обстоятельствах отсутствуют основания для однозначного вывода о включении спорного объекта недвижимости (г. Москва, пр.2-й ФИО6, Д.12Г, стр.1), принадлежащего заявителю, в Перечень на 2015г. Поскольку здание с кадастровым номером 77:04:0003005:6953 не поименовано в Перечне (в редакции, действующей в проверяемом периоде), то Общество в 2018 году не является плательщиком налога на имущество организаций, исчисляемого исходя из налоговой базы, определяемой исходя из кадастровой стоимости объекта.

В проверяемом периоде Общество применяло упрощенную систему налогообложения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с Кодексом).

При этом, п.2 ст.372 НК РФ предусмотрено, что при установлении налога на имущество организаций законами субъектов Российской Федерации могут определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с главой 30 Кодекса, предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

На основании п.2 ст.375 НК РФ (в редакции, действующей в проверяемом периоде) налоговая база по налогу на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 Кодекса.

В соответствии с п.1 ст. 378.2 Кодекса налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей Кодекса, как кадастровая стоимость отдельных видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, указанных в пп. 1,2 и 4 п. 1 данной статьи.

Согласно п.2 ст.378.2 НК РФ налоговая база в отношении перечисленных в пп. 1, 2 и 4 п. 1 данной статьи Кодекса объектов недвижимости определяется как кадастровая стоимость в случае принятия законодательным (представительным) органом субъекта Российской Федерации соответствующего нормативного правового акта.

В развитие положений ст. 372 и 378.2 Кодекса Законом г. Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций» установлены особенности исчисления и уплаты налога на имущество организаций в отношении определенных видов объектов недвижимого имущества, налогооблагаемая база по которым исчисляется исходя из их кадастровой стоимости.

Учитывая установленные статьей 378.2 Кодекса особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимости и неоднократно указанный Конституционным Судом Российской Федерации (в том числе постановления от 14.07.2005 № 9-П, от 31.03.2015 № 6-П) принцип ясности и непротиворечивости законодательства о налогах - согласно которому акты законодательства о налогах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги и в каком объеме он должен платить, - п. 7 ст. 378.2 Кодекса предусмотрены формирование уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации (далее -уполномоченный орган) не позднее 1 -го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций на этот налоговый период перечня объектов недвижимости, указанных в пп. 1 и 2 п. 1 статьи 378.2 Кодекса, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень), направление указанного Перечня в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и размещение на официальном сайте уполномоченного органа или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

При этом указанный Перечень носит технический характер и необходим для информирования налоговых органов и налогоплательщиков о применении порядка определения налоговой базы по налогу на имущество для отдельных объектов недвижимого имущества.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 12 статьи 378.2 НК РФ объект недвижимого имущества подлежит налогообложению у собственника такого объекта или у организации, владеющей таким объектом на праве хозяйственного ведения, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

Таким образом, в силу указанных норм подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости признаваемые объектами налогообложения объекты недвижимого имущества, включенные в Перечень на начало соответствующего налогового периода исходя из установленных статьей 378.2 Кодекса условий (во взаимосвязи с положениями законов субъектов Российской Федерации о налоге), которые принадлежат организации на праве собственности или праве хозяйственного ведения.

Пунктом 8 статьи 378.2 НК РФ предусмотрено, что состав сведений, подлежащих включению в Перечень, формат и порядок их направления в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов.

На основании пункта 8 статьи 378.2 НК РФ приказом ФНС России от 28.11.2014 № ММВ-7-11/604@ «Об определении состава сведений, подлежащих включению в перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, и об утверждении формата их представления в электронной форме» (далее - приказ № ММВ-7-11/604@) определен состав сведений, подлежащих включению в Перечень, формат и порядок их направления в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации.

Согласно приказу № ММВ-7-11/604@ в Перечень включаются данные о кадастровом номере объекта недвижимого имущества (за исключением единого недвижимого комплекса, в отношении которого указывается его условный номер) и его адресе.

Вместе с тем, в соответствии с Постановлением Правительства Москвы от 17.05.2011 № 210-ПП «Об утверждении Положения о Департаменте экономической политики и развития города Москвы» (далее - Положение о Департаменте) Департамент является функциональным органом исполнительной власти города Москвы, осуществляющим функции по разработке и реализации, в том числе, налоговой политики.

В полномочия Департамента входит определение перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, внесение в него изменений (пункт 4.1.17 Положения о Департаменте).

Департамент формирует перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, в том числе с использованием информации об объектах недвижимого имущества, в отношении которых проведены мероприятия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, направляет указанный перечень, изменения в перечень в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве, а также размещает его на официальном сайте Департамента в информационно-телекоммуникационной сети Интернет (пункт 4.21 Положения о Департаменте).

Также, в полномочия Департамента входит разъяснение порядка применения законодательства города Москвы о налогах и сборах совместно с Департаментом финансов города Москвы (пункт 4.26 Положения о Департаменте).

Как следует из письма Департамента от 05.04.2019 № ДПР-3-2114/19, полученного в ходе проведения мероприятий налогового контроля, «Обществу на праве собственности принадлежит здание с кадастровым номером 77:04:0003005:6953 площадью 7574,4 кв. м., расположенное по адресу <...> Д.12Г, стр.1, которое не включено в Перечень. При этом в Едином государственном реестре недвижимости (далее - ЕГРН) содержалась также запись о здании с кадастровым номером 77:04:0003005:1161 с аналогичным адресом площадью 7 630,8 кв. м., которое включено в Перечень на 2015-2019 годы. Согласно информации, содержащейся в ЕГРН, 15.03.2019 записи об объекте недвижимости с кадастровым номером 77:04:0003005:1161 присвоен статус «архивный» как дублирующей сведения об объекте недвижимости с кадастровым номером 77:04:0003005:6953. Таким образом, здание со ставшим впоследствии «архивным» кадастровым номером 77:04:0003 005:1161 и актуальным кадастровым номером 77:04:0003005:6953 является для целей налогообложения одним и тем же объектом недвижимости.

Следовательно, объект недвижимости с кадастровым номером 77:04:0003005:6953 в 2015-2019 годах является объектом налогообложения налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости, несмотря на то, что здание в указанных налоговых периодах включено в Перечень под ставшим впоследствии «архивным» кадастровым номером 77:04:0003005:1161».

В связи с тем, что кадастровая стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером 77:04:0003005:6953 не установлена Постановлением №790-ПП «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки объектов капитального строительства в городе Москве» от 29.11.2016г., то для целей налогообложения применяется кадастровая стоимость, установленная Росеестром на дату внесения в ГКН объекта недвижимости с кадастровым номером 77:04:0003005:6953 в размере 584 761 782,82 руб.

Таким образом, по итогам рассмотрения дела требования заявителя о признании недействительным решения от 19.06.2019 № 271 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» с учетом решения Управления Федеральной налоговой службы по городу Москве от 06.03.2020 № 21-10/046447 по апелляционной жалобе, удовлетворению не подлежат.

Расходы по оплате государственной пошлины относятся судом на заявителя исходя из положений ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью «Профессиональные системы» (зарегистрированного по адресу: 115432, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 14.06.2006, ИНН: <***>) к Инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по г. Москве (зарегистрированной по адресу: 109386, <...>; ОГРН: <***>, ИНН <***>, дата регистрации: 23.12.2004 г.) о признании недействительным полностью решения от 19.06.2019 № 269 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» с учетом решения Управления Федеральной налоговой службы по городу Москве от 06.03.2020 № 21-10/046453 по апелляционной жалобе, - отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья:

А.Н. Нагорная