Решение от 17 июня 2020 г. по делу № А37-417/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД МАГАДАНСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А37-417/2020
г. Магадан
17 июня 2020 г.
Резолютивная часть решения объявлена 10 июня 2020 г.

Решение в полном объёме изготовлено 17 июня 2020 г.

Арбитражный суд Магаданской области в составе судьи Скороходовой В.В., при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании заявление федерального казенного учреждения «Колония-поселение № 2 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Магаданской области» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной ИФНС России № 2 по Магаданской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконным действий по отказу возвратить налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет, на сумму 26 857 руб. 49 коп., пени в сумме 258 руб. 45 коп. и налог на прибыль, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации, на сумму 154 807 руб. 40 коп.; понуждении возвратить денежные средства,

при участии представителей:

от заявителя: ФИО2, юрисконсульт, доверенность от 09.01.2020 № 49/ТО/2/11-1д;

от ответчика: ФИО3 – главный специалист-эксперт правового отдела, доверенность от 09.01.2020 № 07.1-13

УСТАНОВИЛ:

Заявитель, федеральное казенное учреждение «Колония-поселение № 2 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Магаданской области», обратился в суд с заявлением о признании незаконными действий по отказу возвратить налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет, на сумму 26 857 руб. 49 коп., пени в сумме 258 руб. 45 коп. и налога на прибыль, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации, на сумму 154 807 руб. 40 коп. Кроме того, просит обязать ответчика возвратить указанные выше суммы налога и пени.

Обосновывая свои требования, заявитель ссылается на наличие подтверждённой в результате сверки переплаты, а также правовую позицию, сформулированную в определении Верховного Суда Российской Федерации от 16.10.2018 № 302-КГ18-7510.

Налоговый орган с требованиями заявителя не согласен по основаниям, изложенным в письменном отзыве от 16.03.2020 № 07.1-14/365. В частности, указывает, что спорная сумма переплаты образовалась в связи с представлением заявителем в 2015 году уточнённых налоговых деклараций по налогу на прибыль за период 2012, 2013, 2014 г.г. На дату подачи самого раннего заявления (29.05.2019) срок реализации заявителем права на возврат в порядке статьи 78 НК РФ переплаты по налоговым периодам 2012, 2013, 2014 г.г. истёк.

В дополнительно представленных возражениях заявитель настаивает, что переплата образовалась именно за периоды 2016-2018 г.г., а не ранее, поскольку она отражена в акте совместной сверки, составленном после направления налоговому органу определения Верховного Суда РФ, корректирующих деклараций за 2016-2018 г.г. и запроса о проведении совместной сверки.

Ответчик в дополнительном отзыве настаивает на том, что переплата за 2016-2018 г.г. была возвращена заявителю в полном объёме, а спорная сумма возникла в связи с представлением уточнённых налоговых деклараций 10.06.2015 за предыдущие периоды.

Заявителем в судебном заседании представлены дополнительные пояснения с приложением копий налоговых деклараций за периоды 2016-2018 г.г.

В части предыдущих периодов представитель заявителя пояснила, что представить по ним сведения невозможно ввиду отсутствия доступа.

Налоговым органом представлен дополнительный отзыв от 08.06.2020, в котором отражены сведения по суммам (исчисленным, уменьшенным) по каждой из представленных заявителем деклараций. Также представлены лицевые счета, в которых отражены данные сведения в хронологическом порядке.

В судебном заседании представители сторон поддержали свои правовые позиции по существу спора по основаниям, изложенным соответственно в заявлении, дополнениях к нему, в отзыве и дополнительных отзывах.

Разногласий в части сумм, отражённых в лицевых счетах у представителей сторон не возникло.

Выслушав представителей сторон, установив фактические обстоятельства и исследовав доказательства по настоящему делу, с учётом норм процессуального и материального права суд пришёл к следующему выводу.

Как следует из материалов дела, заявитель, ссылаясь на определение Верховного Суда Российской Федерации от 16.10.2018 № 302-КГ18-7510, письмом от 25.12.2018 № 49/ТО/2/6-4888 обратился в налоговый орган о разъяснении порядка возврата налога на прибыль, уплаченного в 2016-2018 г.г.

11.01.2019 заявителем в налоговый орган направлены корректирующие налоговые декларации по налогу на прибыль за периоды 2016-2018 г.г.

Письмом от 23.01.2019 налоговый орган разъяснил заявителю положения статьи 78 НК РФ о возврате излишне уплаченного налога.

Заявителем и налоговым органом составлен акт сверки расчётов от 24.09.2019 № 2019-2967, согласно которому по состоянию на 01.09.2019 переплата по налогу на прибыль, зачисляемому в Федеральный бюджет составила 98217,07 руб., пени – 1247,32 руб., по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ – 474593,04 руб.

Первоначально Учреждение обратилось в налоговый орган с заявлением от 29.05.2019 № 49/ТО/2/6-2036 о возврате излишне уплаченного налога на прибыль.

В последующем заявитель несколько раз обращался с аналогичными заявлениями, в отношении которых поступали отказы в связи с наличием технических ошибок.

По заявлениям от 18.11.2019, 21.11.2019 налоговым органом приняты решения № 1374 от 19.11.2019, № 1405 от 21.11.2019, № 1406 от 21.11.2019, № 1407 от 21.11.2019, согласно которым заявителю возвращены излишне уплаченные пени в ФБ в сумме 988,87 руб., излишне уплаченный налог на прибыль в бюджет субъекта в сумме 319785,60 руб., излишне уплаченный налог на прибыль в ФБ в сумме 71359,58 руб., излишне уплаченные пени в бюджет субъекта в сумме 4464,04 руб.

Письмом от 03.12.2019 заявитель обратился в налоговый орган о возврате оставшихся сумм переплаты.

10.10.2019 в адрес заявителя поступил ответ налогового органа от 09.12.2019 об отказе в возврате денежных средств со ссылкой на пункт 3 статьи 79 НК РФ.

В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачёт или возврат сумм излишне уплаченного налога. Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов.

Пунктом 1 статьи 78 НК РФ предусмотрено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачёту в счёт предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьёй.

Зачёт сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

По правилам пунктов 6, 7 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Заявление о зачёте или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трёх лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 № 173-О, вышеуказанная правовая норма (пункт 7 статьи 78 НК РФ) не препятствует в случае пропуска указанного в ней срока обращению в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В случае отказа налогового органа в удовлетворении заявления налогоплательщика о возврате или зачёте излишне уплаченных сумм налогов налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате или зачёте указанных сумм.

Вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 НК РФ с учётом того, что такое заявление должно быть подано в течение трёх лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.11.2006 № 6219/06).

Общий срок исковой давности, в силу статьи 196 Гражданского кодекса Российской Федерации, установлен в пределах трёх лет.

Исходя из правовой позиции, выраженной Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 25.02.2009 № 12882/08, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учётом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

Порядок исчисления налога на прибыль установлен статьёй 286 НК РФ и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода.

Исходя из изложенных выше положений нормативных актов, излишняя уплата налога может подтверждаться налоговыми декларациями, решениями налогового органа о зачёте, платёжными поручениями об уплате налога, инкассовыми поручениями налогового органа, сведения о которых отражаются в информации об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, которые характеризуют состояние его расчётов с бюджетом по налогам.

Как следует из реестра налоговых деклараций по налогу на прибыль заявителя, представленного налоговым органом, заявителем с 2012 года подавались налоговые декларации с суммами налога как к уплате, так и к уменьшению, в том числе уточнённые налоговые декларации.

При этом, отражение в декларациях суммы налога на прибыль к уменьшению влечёт возникновение переплаты в соответствующих суммах, о чём налогоплательщику должно быть известно в момент подачи соответствующих налоговых деклараций.

Кроме того, заявитель также производил уплату налога на прибыль.

По федеральному бюджету.

10.06.2015 заявителем в налоговый орган представлены уточнённые налоговые декларации по налогу на прибыль за период 2012-2014 г.г., в которых за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев 2012 года, 1 квартал, полугодие 2013 года, 1 квартал, полугодие, 2014 года, 2014 год суммы налога исчислены к уменьшению, за 2012 год, 9 месяцев 2013 года, 2013 год, 9 месяцев 2014 года к уплате.

В результате представления указанных деклараций на 01.07.2015 образовалась переплата в сумме 44502, 29 руб. по налогу, а также в сумме 367,85 руб. по пени.

28.09.2015 заявителем представлены уточнённые декларации за 1 квартал и полугодие 2015 года с суммами к уплате (первичные декларации содержали нулевые показатели), в связи с чем, переплата уменьшилась и составила по состоянию на 23.10.2015 – 31057,29 руб., переплата по пене не изменилась. Указанные суммы переплаты отражены в справке № 1667 (373061 от 27.10.2015) о состоянии расчётов по налогам (л.д.2-3 т.2).

30.11.2015 на основании решения налогового органа от 27.11.2015 № 1001 по заявлению Учреждения от 09.10.2015 № 49/2/6-2456 (л.д.1 т.2) возвращена часть переплаты. 28.12.2015 заявителем представлена также уточнённая декларация за 9 месяцев с суммой к уменьшению 3619 руб.

Таким образом, по состоянию на 01.01.2016 переплата составила 26853,44 руб.

За периоды 2016, 2017, 2018 года заявителем представлялись в установленные сроки первичные налоговые декларации по налогу на прибыль с суммами налога к уплате.

Также заявитель в указанные периоды производил уплату налога: 10.11.2017 в сумме 19347,56 руб., 09.02.2018 – в сумме 6183 руб., 04.04.2018 – в сумме 6705 руб., 28.09.2018 – 6551 руб., 28.12.2018 -32619 руб. Также 01.06.2018 уплачен штраф в сумме 100 руб. по решению налогового органа от 13.04.2018 № 994, который не является переплатой.

Всего сумма уплаченного налога за периоды 2016-2018 г.г. составила 71405,56 руб.

В связи с подачей заявителем уточнённых налоговых деклараций за периоды 2016-2018 г.г. суммы налога на прибыль, подлежащего уплате за указанные периоды, составили 0 руб.

Соответственно, образовалась переплата по налогу на прибыль за налоговые периоды 2016-2018 г.г. за счёт перечисленных выше произведённых уплат в сумме 71405,56 руб.

Таким образом, в лицевом счёте по состоянию на 30.01.2019 (после представления заявителем уточнённых налоговых деклараций за 2016-2018 г.г.) отражена переплата в сумме 98259 руб., из которой: 26853,44 руб. – переплата, имевшаяся на 01.01.2016 за предыдущие налоговые периоды и 71405,56 руб. – за периоды 2016-2018 г.г.

08.08.2019 налоговым органом принято решение № 799 о зачёте налога на сумму 41,93 руб., в связи с чем, сумма переплаты, отражённая в акте сверки от 24.09.2019 № 2019-2967 по состоянию на 01.09.2019 составила 98217,07 руб.

03.10.2019 налоговым органом приняты решения №№ 1165, 1166, 1167 о зачёте налога на сумму 4,05 руб.

Разногласий относительно зачётов, произведённых 08.08.2019 и 03.10.2019, между сторонами не имеется.

Таким образом, сумма излишне уплаченного за периоды 2016-2018 г.г. налога, подлежащего возврату, составила 71359,58 руб.: 98217,07 руб. (общая сумма переплаты по акту сверки) - 26853,44 руб. (переплата, имевшаяся на 01.01.2016 за предыдущие налоговые периоды) – 4,05 руб. зачёт налога по решениям №№ 1165, 1166, 1167.

Кроме того, в акте сверке отражена переплата по пене в сумме 1247,32 руб., часть из которой также приходится соответственно на налоговые периоды до 01.01.2016 (переплата по пене имелась по состоянию на указанную дату), в связи с чем, сумма пени, подлежащая возврату и приходящаяся на налоговые периоды 2016-2018 г.г. составила 988,87 руб.

В части бюджета субъекта РФ.

10.06.2015 заявителем в налоговый орган представлены уточнённые налоговые декларации по налогу на прибыль за период 2012-2014 г.г., в которых за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев 2012 года, 1 квартал, полугодие 2013 года, 1 квартал, полугодие, 2014 года, 2014 год суммы налога исчислены к уменьшению, за 2012 год, 9 месяцев 2013 года, 2013 год, 9 месяцев 2014 года к уплате.

В результате представления указанных деклараций на 01.07.2015 образовалась переплата в сумме по налогу в сумме 286094 руб.

28.09.2015 заявителем представлены уточнённые декларации за 1 квартал и полугодие 2015 года с суммами к уплате (первичные декларации содержали нулевые показатели), в связи с чем, переплата уменьшилась и составила по состоянию на 23.10.2015 – 195343 руб. Указанные суммы переплаты отражены в справке № 1667 (373061 от 27.10.2015) о состоянии расчётов по налогам (л.д.2-3 т.2).

30.11.2015 на основании решения налогового органа от 27.11.2015 № 1001 по заявлению Учреждения от 09.10.2015 № 49/2/6-2456 (л.д.1 т.2) возвращена часть переплаты. 28.12.2015 заявителем представлена также уточнённая декларация за 9 месяцев 2015 года с суммой к уменьшению – 24431 руб.

Таким образом, по состоянию на 01.01.2016 переплата составила 154807,40 руб.

За периоды 2016, 2017, 2018 года заявителем представлялись в установленные сроки первичные налоговые декларации по налогу на прибыль с суммами налога к уплате.

Также заявитель в указанные периоды производил уплату налога: 10.11.2017 в сумме 157044,60 руб., 09.02.2018 – в сумме 41742 руб., 29.12.2018 - 120999 руб.

Всего сумма уплаченного налога за периоды 2016-2018 г.г. составила 319785,60 руб.

В связи с подачей заявителем уточнённых налоговых деклараций за периоды 2016-2018 г.г. суммы налога на прибыль, подлежащего уплате за указанные периоды, составили 0 руб.

Соответственно, образовалась переплата по налогу на прибыль за налоговые периоды 2016-2018 г.г. за счёт перечисленных выше произведённых уплат в сумме 319785,60 руб.

В лицевом счёте по состоянию на 30.01.2019 (после представления заявителем уточнённых налоговых деклараций за 2016-2018 г.г.) отражена переплата в сумме 474593 руб., из которой: 154807,40 руб. – переплата, имевшаяся на 01.01.2016 за предыдущие налоговые периоды и 319785,60 руб. – за периоды 2016-2018 г.г.

Следовательно, сумма излишне уплаченного за периоды 2016-2018 г.г. налога, подлежащего возврату, составила 319785,60 руб.

Таким образом, правовая позиция, сформулированная в определении Верховного Суда Российской Федерации от 16.10.2018 № 302-КГ18-7510, не влияет на образование у заявителя переплаты в сумме 26853,44 руб. (федеральный бюджет) и в сумме 154807,40 руб. (бюджет субъекта РФ), которая уже имелась у заявителя по состоянию на 01.01.2016, и возникла в связи с представлением им 10.06.2015 уточнённых налоговых деклараций за налоговые периоды 2012-2014 г.г., т.е. о наличии данной переплаты заявителю должно было быть известно с 10.06.2015. Кроме того, данный факт подтверждается справкой № 1667 (373061 от 27.10.2015) о состоянии расчётов по налогам, а также частичным возвратом суммы переплаты на основании решения налогового органа от 27.11.2015 № 1001 по заявлению Учреждения от 09.10.2015 № 49/2/6-2456.

Таким образом, заявителю должно было быть известно о наличии у него спорной суммы переплаты, соответственно у него имелась возможность своевременно обратиться в налоговый орган с заявлением о её возврате.

Из хронологически последовательных сведений лицевого счёта заявителя, сведений из реестра деклараций за спорные периоды, также следует, что после подачи 10.06.2015 уточнённых налоговых деклараций за 2012-2014 г.г., в результате чего, образовалась переплата, уплата налога в 2015 году Учреждением не производилась. Налоговые декларации за периоды 2015 года (первичные и уточнённые) по итогам налогового периода 2015 года отражали сумму налога к уплате – 0.

Приведённый анализ дополнительно подтверждает довод налогового органа, что спорная сумма переплаты, в возврате которой отказано заявителю, образовалась по итогам налоговых периодов 2012-2014 г.г., в связи с чем, на момент подачи самого раннего заявления (29.05.2019) на возврат переплаты трёхлетний срок для реализации права на возврат по указанному периоду истёк.

Отсутствие должного контроля со стороны налогоплательщика за исчислением и уплатой налогов в бюджет не может рассматриваться как основание для увеличения срока давности с целью возврата переплаченных сумм налогов.

Ссылка заявителя на справку о состоянии расчётов № 987 (ответ на запрос 08.02.2019) судом не принимается, поскольку в отсутствие запроса, по которому подготовлена справка, невозможно сделать вывод о том, какие именно сведения в неё включены.

Также не принимается ссылка на акт сверки №ЗП11 (л.д.93-97 т.2), поскольку из акта следует, что сверка проведена за период с 01.01.2018 по 31.12.2018 по состоянию на 01.01.2019, который не может включать как спорные периоды 2012-2014 г.г., так и отражать возникшую после представления 11.01.2019 уточнённых налоговых деклараций за периоды 2016-2018 г.г. переплату.

При таких обстоятельствах действия налогового органа по отказу в возврате спорных сумм налога на прибыль соответствуют положениям статей 78, 79 НК РФ.

Следовательно, основания для удовлетворения требований заявителя отсутствуют.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявленных требований отказать.

2. Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение одного месяца со дня его принятия.

Судья В.В. Скороходова