Решение от 6 октября 2020 г. по делу № А40-223204/2019

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Дело № А40-223204/19-115-4318
г. Москва
06 октября 2020 г.
Резолютивная часть решения объявлена 22 сентября 2020 года

Полный текст решения изготовлен 06 октября 2020 года

Арбитражный суд в составе судьи Шевелёвой Л.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Бобрышевой Е.В.

рассмотрев в судебном заседании дело по исковому заявлению(заявлению)

Издательский дом «НИГМА» (ИНН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Москве (ИНН: <***>)

о признании недействительным Решения № 952 от 26.04.2019

при участии сторон согласно протоколу судебного заседания,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной̆ ответственностью Издательский дом «НИГМА» (заявитель, Общество, налогоплательщик) к Инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по г. Москве (ответчик, Инспекция) о признании незаконным решения от 26.04.2019г. № 952 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объёме с учетом уточнений в порядке ст. 49 АПК РФ.

Представители ответчика в судебное заседание не явился, представил письменный отзыв, в котором просил отказать в удовлетворении заявления.

Заслушав представителя заявителя, исследовав материалы дела, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований заявителя исходя из следующего.

Из материалов дела следует, что по результатам проверки налогового расчета Общества о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за 9 месяцев 2017, представленного заявителем 20.11.2017, ИФНС России № 4 по г. Москве составлен Акт камеральной налоговой проверки от 11.01.2019 № 25331.

По итогам рассмотрения материалов проверки Инспекцией принято решение от 26.04.2019 г. № 952 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому сумма доначислений составила – 2 902 руб. 46 коп., а именно: недоимка - 2065 руб., штраф -413 руб., пени – 424,46 руб.

Таким образом, по результатам мероприятий налогового контроля налоговым органом установлено неисполнение Обществом обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации, в качестве налогового агента.

В ходе проверки установлено, что Обществом был выплачен доход от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности в сумме 300 евро в адрес иностранной организации АВТОРСКОЕ ОБЩЕСТВО ЛИТА (СЛОВАКИЯ); налоговая ставка в отношении выплаченных доходов Заявителем применена по ставке 0%.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности (к таким доходам относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания, использование (предоставление права использования) любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной формулы или процесса, либо использование (предоставление права использования) информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта) подлежит обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов, то есть у российской организации.

В соответствии с п. 4 ст. 310 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, кодекс) налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов статьей 289 настоящего Кодекса, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Согласно п. 6 ст. 275 НК РФ в случае, если организация, признаваемая в соответствии с НК РФ налоговым агентом, выплачивает доходы в виде дивидендов иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации, налоговая база налогоплательщика - получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяются налоговые ставки, установленные подпунктом 3 пункта 3 статьи 284 или пунктом 3 статьи 224 НК РФ (если иные налоговые ставки не предусмотрены международным договором Российской Федерации, регулирующим вопросы налогообложения).

В соответствии с п. 2 ст. 287 НК РФ Российская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговые агенты), выплачивающие доход иностранной организации, удерживают сумму налога из доходов этой иностранной организации, за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (в отношении которых применяется порядок, установленный пунктом 4 настоящей статьи), при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ).

Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.

Согласно ст. 7 НК РФ, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

При этом применять указанные нормы международных соглашений можно, только если иностранная организация предъявит налоговому агенту документ, подтверждающий ее постоянное местопребывание в соответствующем государстве до даты выплаты дохода. Обязательное наличие документа, подтверждающего резидентство, следует из положений статьи 310 и 312 НК РФ. Помимо этого, иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, для применения положений международных договоров Российской Федерации, подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода. Предоставление иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение дохода, указанных подтверждений налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, является основанием для освобождения такого дохода от удержания налога у источника выплаты или удержания налога у источника выплаты по пониженным ставкам.

Согласно ст. 12 «Соглашения между Правительством РФ и Правительством Словацкой Республики от 24.06.1994 "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества» (далее — Соглашение) доходы от авторских прав и лицензий, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве, если это лицо имеет фактическое право на получение таких доходов, могут облагаться налогами в этом другом Государстве. Однако такие доходы могут облагаться налогами в Договаривающемся С Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель таких доходов имеет на них фактическое право, то налог, взимаемый таким образом, не может превышать 10 процентов валовой суммы доходов от авторских прав и лицензий.

Согласно пункту 3 ст. 12 Соглашения, выражение «доходы от авторских прав и лицензии» означает платежи любого вида, полученные в качестве возмещения за пользование или за предоставление права пользования любого авторского права на произведения науки, литературы и искусства (включая кинематографические фильмы, записи для радио и телевидения и видеокассеты), любые патенты, торговые знаки, чертежи или модели, компьютерные программы, секретную формулу или процесс, за использование либо предоставление права использования промышленного, коммерческого или научного оборудования, или за информацию, касающуюся промышленного, коммерческого или научного опыта.

Это означает, что Словацкой Республике предоставлено право налогообложения доходов от авторских прав и лицензий.

В то же время Россия также имеет право взимать налог с доходов от авторских прав и лицензий, если это предусмотрено национальным законодательством, но при этом доходы облагаются налогом по ставке, установленной соглашением об избежании двойного налогообложения (письмо Минфина России от 13.12.2012 №03-03-06/1/652).

При этом, международным договором об избежании двойного налогообложения устанавливается первоочередное право на налогообложение доходов за государством, в котором такие доходы возникают, но ограничивается использование такого права установлением максимального уровня удерживаемого налога. Двойное налогообложение устраняется в соответствии со ст. 23 «Устранение двойного налогообложения» Соглашения.

В отношении дохода в виде дивидендов, процентов, роялти и аналогичных выплат, не связанного с ведением иностранной организацией деятельности в Российской Федерации (совершением операций по продаже товаров (работ, услуг), имущественных прав), налоговая юрисдикция Российской Федерации по общему правилу распространяется на все доходы, экономическим источником возникновения которых является территория государства, в связи с чем такой доход может облагаться в Российской Федерации на основании пункта 1 статьи 309 Кодекса. Указанная позиция нашла отражение в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 07.09.2018 по делу №309-КГ18-6366.

Также, исходя из позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 14.09.2018 №310-КГ 18-13643 по делу №А62-6588/2017 следует, что представление документов об исполнении обязанности по уплате налога с дивидендов в полном объеме в иностранном государстве не освобождает налогового агента от обязанности удержания и перечисления налога в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 309 Кодекса.

В соответствии с п. 2 ст. 23 Соглашения применительно к Словацкой Республике двойное налогообложение устраняется следующим образом: при налогообложении лиц с постоянным местопребыванием в Словацкой Республике Словацкая Республика может включать в базу для налогообложения доходы, которые в соответствии с положениями настоящего Соглашения могут также облагаться налогами в Российской Федерации, но при этом будет разрешено уменьшение суммы налога, уплаченного в Российской Федерации. Такое уменьшение, однако, не будет превышать ту часть словацкого налога (начисленного до получения скидки), которая относится к доходу, который в соответствии с настоящим Соглашением может облагаться налогом в Российской Федерации.

Также, следует учитывать позицию Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, приведенную в Постановлении от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении Арбитражными судами части первой налогового кодекса Российской Федерации», согласно которой ответственность за правильность исчисления и удержания налога у применения источника (включая правильность льгот (пониженных ставок и освобождений), предусмотренных международными соглашениями об избежании налогообложения) несет налоговый агент.

Позиция Общества основана на некорректном понимании положений Соглашения, которое по существу никак не изменяет сам порядок налогообложения (не освобождает от налогообложения по месту выплаты дохода, не допускает переноса этой обязанности в другое государство), однако согласовывает симметричные ставки налогообложения в обоих договаривающихся государствах, а также предусматривает право на вычет налога, уплаченного в другом государстве.

Как следует из материалов камеральной налоговой проверки, Обществом 01.06.2018 представлен Расчет за 3 месяца 2018 года, согласно которому Заявителем выплачен доход от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности в адрес иностранной организации АВТОРСКОЕ ОБЩЕСТВО ЛИТА (СЛОВАКИЯ) - 15.01.2018 в размере 300 евро, при этом Обществом применена ставка налога на прибыль в размере 0%, исчислен налог в бюджет РФ в размере 0 руб.

В связи с этим, ООО Издательский Дом "НИГМА", являясь согласно ст. 312 и 310 НК РФ налоговым агентом в отношении вышеуказанных доходов иностранной организации АВТОРСКОЕ ОБЩЕСТВО ЛИТА (СЛОВАКИЯ), было обязано при выплате доходов исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму налога с доходов от источников в РФ по ставке 10 процентов, предусмотренной статьей 12 Соглашения, в порядке, установленным п.2 ст. 287 НК РФ (не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) доходов) то есть 2 065 руб. (300 * 10% * 68,8174 (курс евро на 16.01.2018)).

Таким образом, в нарушение положений статей 24, 284, 309, 310, 312 НК РФ, проверяемой организацией ООО Издательский Дом "НИГМА" не выполнены обязанности налогового агента по правильному и своевременному исчислению, удержанию и перечислению налогов в бюджет РФ с доходов иностранной организации АВТОРСКОЕ ОБЩЕСТВО ЛИТА (СЛОВАКИЯ), выплаченных в 1 квартале 2018 года.

В соответствии с положениями статьи 123 НК РФ неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Таким образом, применительно к настоящему случаю, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

Государственная пошлина в порядке ст. 110 АПК РФ подлежит отнесению на заявителя.

С учетом изложенного и руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 110, 167-170, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления Издательского дома «НИГМА» к Инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Москве о признании недействительным Решения № 952 от 26.04.2019 — отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца в Девятый арбитражный апелляционный суд, через Арбитражный суд города Москвы.

СУДЬЯ Л.А. Шевелева