Решение от 11 апреля 2024 г. по делу № А15-3860/2023

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А15-3860/2023
11 апреля 2024 года
г. Махачкала



Резолютивная часть решения объявлена 28 марта 2024 г.

Решение в полном объеме изготовлено 11 апреля 2024 г.


Арбитражный суд Республики Дагестан в составе судьи Магомедовой Ф.И.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем с/з Шаховой К.Ш.,

рассмотрев в открытом судебном заседании материалы дела по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Хадис» (ОГРН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан (ОГРН<***>, ИНН <***>)

- о признании незаконным бездействия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №17 по Республике Дагестан, выразившегося в нерассмотрении заявления ООО «Хадис» от 13.02.2023 об аннулировании сообщений об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога на земельный участок с кадастровым номером 05:41:000191:350 за период с 01.01.2020 по 01.01.2022;

- о признании недействительными сообщений МРИ ФНС России №17 по РД об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога №177471 от 15.07.2021, №1323446 от 31.03.2022, №1983934 от 22.04.2022;

- об обязании произвести перерасчет земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 05:41:000191:350 площадью 9000 м2 за период с 01.01.2020 по 01.01.2022, с применением налоговой ставки 0,3%, исходя из кадастровой стоимости земельного участка за указанные налоговые периоды в размере 11 730 240 руб.,

при участии в судебном заседании представителя заинтересованного лица (УФНС по РД) ФИО1 (копия доверенности, копия диплома юриста),

в отсутствие представителя заявителя,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Хадис» (далее – заявитель, ООО «Хадис») обратилось в Арбитражный суд Республики Дагестан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №17 по Республике Дагестан (далее – ответчик, МРИ ФНС России №17 по РД) о признании незаконным бездействия инспекции, выразившегося в нерассмотрении заявления ООО «Хадис» от 13.02.2023 об аннулировании сообщений об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога на земельный участок с кадастровым номером 05:41:000191:350 за период с 01.01.2020 по 01.01.2022; о признании недействительными сообщений МРИ ФНС России №17 по РД об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога №177471 от 15.07.2021, №1323446 от 31.03.2022, №1983934 от 22.04.2022; об обязании произвести перерасчет земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 05:41:000191:350 площадью 9 000 м2 за период с 01.01.2020 по 01.01.2022, с применением налоговой ставки 0,3%, исходя из кадастровой стоимости земельного участка за указанные налоговые периоды в размере 11 730 24 руб.

Определением от 26.02.2024 судебное разбирательство по делу отложено на 28.03.2024.

Заявитель (ООО «Хадис»), извещенный надлежащим образом о времени и месте проведения судебного заседания, явку своего представителя в суд не обеспечил. Заявленные требования мотивированны тем, что налоговым органом в адрес общества направлены сообщения об исчисленной сумме земельного налога №177471 от 15.07.2021 за 2020 год, №1323446 от 31.03.2022 – перерасчет земельного налога за 2020 год, №1983934 от 22.04.2022 за 2021 год, в которых неверно исчислен размер земельного налога, а именно, при расчете земельного налога на земельный участок с кадастровым номером 05:41:000191:350 за основу взята кадастровая стоимость земельного участка 102 009 332,80 руб., вместо 11 730 240 руб., налоговая ставка (%) применена 1,50% и 1,0%, вместо 0,3%. В обоснование своих доводов заявитель ссылается на решение Верховного суда Республики Дагестан от 30.08.2019 по делу №3а-91/2019, согласно которому, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 05:41:000191:350, площадь 9000 м2, расположенного по адресу: <...>, принадлежащего на праве собственности ООО «Хадис», установлена равной его рыночной стоимости по состоянию на 22.12.2017 в размере 11 730 240 руб. Общество также ссылается на то, что вид разрешенного использования земельного участка – «под среднеэтажную жилую застройку», в этой связи, при исчислении земельного налога подлежит применению ставка 0,3%. Общество также указывает, что его заявление от 13.02.2023 по настоящее время не рассмотрено и не дан ответ, тем самым Межрайонной инспекцией ФНС №17 по РД допущено незаконное бездействие.

УФНС по РД в отзыве на заявление и представитель управления в судебном заседании считают доводы общества, приведенные в заявлении необоснованными и не подлежащими удовлетворению. В обоснование своей правовой позиции представитель управления пояснил, что земельный участок с кадастровым номером 05:41:000191:350 зарегистрирован за ООО «Хадис» с 01.12.2016 с видом разрешенного использования «под среднеэтажную жилую застройку». С учетом вида разрешенного использования данного земельного участка, сведений о кадастровой стоимости, отраженных в ЕГРН, Управлением 14.07.2023 произведен перерасчет земельного налога за 2020-2021 годы по ставке 0,3 %, с использованием коэффициента жилищного строительства, равного 4. Уточненные суммы по земельному налогу за 2020-2021 годы доведены до заявителя сообщениями от 14.07.2023 №3849218, №3829220, №3849221. Управление отметило, что согласно сведениям регистрирующих органов в базе данных программного комплекса АИС Налог-3 в отношении земельного участка с кадастровым номером 05:41:000191:350 указана кадастровая стоимость в размере 102 009 332,80 руб., с датой начала применения с 01.01.2020. Данная кадастровая стоимость утверждена Приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 27.12.2019 №500 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов капитального строительства, земель сельскохозяйственного назначения, земель населенных пунктов на территории Республики Дагестан». Управлением также отмечено, что по решению Верховного суда Республики Дагестан от 30.08.2019 кадастровая стоимость в размере 11 730 240 руб. установлена по состоянию на 22.12.2017, действовала в период с 01.01.2017 по 01.01.2020. Данное решение налоговым органом исполнено, произведен перерасчет земельного налога по кадастровой оценке 11 730 240 руб. за 2017-2019 годы. За 2020-2022 годы кадастровая оценка составляла 102 009 332,80 руб., при этом налоговый орган не наделен правами на изменение кадастровой стоимости объекта недвижимости.

Дело рассматривается в порядке статьи 156 АПК РФ в отсутствие представителя заявителя, извещенного надлежащим образом о времени и месте проведения судебного заседания.

Выслушав представителя УФНС по РД, исследовав материалы дела и оценив, руководствуясь статьей 71 АПК РФ, относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, ООО «Хадис» на праве собственности принадлежит земельный участок с кадастровым номером 05:41:000191:350 площадью 9 000 м2, расположенный по адресу: <...>, с видом разрешенного использования «под среднеэтажную жилую застройку».

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №17 по Республике Дагестан (до реорганизации) в адрес общества, как плательщика земельного налога, направлены сообщения об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога №177417 от 15.07.2021 за 2020 год в сумме 1 530 140 руб. (налоговая база – 102 009 333 руб., налоговая ставка (%) - 1,50, повышающий коэффициент – 1); №1323446 от 31.03.2022 за 2020 год (перерасчет земельного налога) (налоговая база – 102 009 333 руб., налоговая ставка (%) - 1,50, повышающий коэффициент – 1); №1983934 от 22.04.2022 за 2021 год в сумме 1 020 093 руб. (налоговая база – 102 009 333 руб., налоговая ставка (%) - 1, повышающий коэффициент – 1).

Не согласившись с исчисленными налоговым органом суммами земельного налога, указанными в сообщениях, общество обратилось в МРИ ФНС №17 по РД с заявлением от 13.02.2023 об аннулировании сообщений об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога №177417 от 15.07.2021 за 2020 год, №1323446 от 31.03.2022 за 2020 год (перерасчет земельного налога), №1983934 от 22.04.2022 за 2021 год, о расчете земельного налога на земельный участок с кадастровым номером 05:41:000191:350 за налоговые периоды с 01.01.2020 по 01.01.2022, исходя из кадастровой стоимости указанного объекта, равной 11 730 240 руб.

13.06.2023 общество обратилось в УФНС по РД с жалобой на действия (бездействие) должностных лиц МРИ ФНС №17 по РД, выразившиеся в неправильном применении ставки по земельному налогу.

Решением Управления ФНС по РД от 14.07.2023 №16-18/09444@ жалоба ООО «Хадис» на действия (бездействие) должностных лиц МРИ ФНС №17 по РД, выразившиеся в неправильном применении ставки по земельному налогу, оставлена без удовлетворения.

Полагая, что бездействие инспекции, а также сообщения об исчисленной сумме земельного налога за 2020, 2021 годы не соответствуют закону и нарушают его права и законные интересы, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Согласно пункту 4 статьи 198 АПК РФ заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом.

С рассматриваемым заявлением в арбитражный суд общество обратилось в пределах установленного законом трехмесячного срока.

Решения, действия (бездействия) налоговых органов могут быть признаны судом незаконными (недействительными) при наличии одновременно двух условий: несоответствия их закону или иному нормативному правовому акту и нарушения ими прав и охраняемых законом интересов заявителя (статьи 198 и 201 АПК РФ).

Рассмотрев требование общества о признании незаконным бездействия МРИ ФНС №17 по РД, выразившееся в нерассмотрении заявления общества от 13.02.2023, суд считает его подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела и установлено судом, заявление ООО «Хадис» от 13.02.2023 направлено в адрес инспекции 15.02.2023 и согласно почтовому уведомлению получено инспекцией 17.02.2024 .

Из пояснений представителя управления следует, что ответ на данное обращение обществу не направлялся.

С учетом изложенного, оспариваемое обществом бездействие, суд признает незаконным.

Рассмотрев требование общества о признании недействительными сообщений об исчисленной сумме земельного налога №177471 от 15.07.2021 за 2020 год, №1323446 от 31.03.2022 – перерасчет земельного налога за 2020 год, №1983934 от 22.04.2022 за 2021 год, судом установлено следующее.

В сообщении №1323446 от 31.03.2022 произведен перерасчет земельного налога по сообщению об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога №177471 в рамках ОКТМО, следовательно, сообщение №177471 от 15.07.2021 признано недействительным.

Судом также установлено, что Управлением ФНС по РД 14.07.2023 произведен пересчет земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 05:41:000191:350 за 2020-2021 годы, в адрес МРИ ФНС №17 по РД направлено письмо об изменении кадастровой стоимости, в котором указано, что в сведениях Единого государственного реестра недвижимости для исчисления земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 05:41:000191:350 с 01.01.2017 по 01.01.2020 стоимость участка определена в размере 11 730 240 руб. С 01.01.2020 по 01.01.2023 кадастровая стоимость увеличена до 102 009 332,8 руб., а с 01.01.2023 кадастровая стоимость участка установлена в размере 96 833 177,98 руб.

В связи с принятым Управлением решением о пересчете земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 05:41:000191:350 за 2020-2021 годы в адрес общества направлены сообщения от 14.07.2023 №3849220, №2849218 о перерасчете земельного налога по сообщениям об исчислении земельного налога №1983934 от 22.04.2022 за 2021 год, №1323446 от 31.03.2022 за 2020 год, согласно которым земельный налог исчислен по ставке 0,3 %, с использованием коэффициента жилищного строительства, равного 4, исходя из кадастровой стоимости 102 009 332,80 руб. (102 009 332,80 х 0,3% х 4).

Таким образом, оспариваемые сообщения признаны налоговым органом недействительными и вместо них приняты сообщения от 14.07.2023.

Представитель управления в судебном заседании пояснил, что, в сообщениях №1983934 от 22.04.2022 за 2021 год, №1323446 от 31.03.2022 за 2020 год, действительно, инспекцией неверно был исчислен земельный налог по земельному участку с кадастровым номером 05:41:000191:350 по ставке 1,50% вместо 0,3% и с использованием коэффициента жилищного строительства, равного 1, вместо 4, который применяется при исчислении земельного налога, если жилищное строительство длится более трех лет. Таким образом, ошибка инспекции была исправлена управлением 14.07.2023.

Представитель управления также отметил, что обществу повторно были направлены сообщения об исчисленной сумме земельного налога от 03.10.2023 №3849218 за 2020 год и №3849220 за 2021 год, в этой связи оспариваемые сообщения аннулированы.

Рассмотрев довод заявителя о необходимости исчисления земельного налога за 2020-2021 годы исходя из кадастровой стоимости земельного участка в размере 11 730 240 руб., суд считает его подлежащим отклонению, по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 387 НК РФ земельный налог устанавливается и вводится в действие Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Земельный налог обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации, порядок и сроки уплаты налога.

Согласно п. 1 ст. 388 Кодекса (в редакции, действовавшей в спорный период) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено названным пунктом.

Начисление земельного налога осуществляется налоговым органом на основании сведений, предоставленных органом, осуществляющим государственную регистрацию прав на недвижимое имущество (статья 85 Кодекса).

Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено, что налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. При этом кадастровая стоимость определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (статья 390 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 394 НК РФ предусмотрено, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

В соответствии с пунктом 5 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных упомянутым Кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.

Пунктом 3 ст. 66 Земельного кодекса Российской Федерации допускается определение кадастровой стоимости земельного участка не только в порядке, предусмотренном нормативно-правовыми актами, но и путем установления рыночной стоимости земельного участка, а также возможность определения кадастровой стоимости земельного участка исходя из его рыночной стоимости.

Судом установлено, что решением Верховного суда Республики Дагестан от 30.08.2019 по делу №3а-91/2019, удовлетворено исковое заявление ООО «Хадис», кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 05:41:000191:350, площадью 9000 м2, расположенного по адресу: <...>, принадлежащего на праве собственности ООО «Хадис», установлена равной его рыночной стоимости по состоянию на 22.12.2017 в размере 11 730 240 руб., до даты внесения в государственный кадастр недвижимости сведений о кадастровой стоимости земельного участка, определенной по результатам проведения очередной государственной кадастровой оценке.

С учетом установленной указанным решением Верховного суда РД рыночной стоимости спорного земельного участка, земельный налог за период с 01.01.2017 по 01.01.2020 исчислялся из кадастровой стоимости в размере 11 730 240 руб.

В соответствии с Приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 27.12.2019 №500 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов капитального строительства, земель сельскохозяйственного назначения, земель населенных пунктов на территории Республики Дагестан» кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 05:41:000191:350 установлена в размере 102 009 332,8 руб.

Согласно сведениям ЕГРН кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 05:41:000191:350 в период с 01.01.2020 по 01.01.2023 составляет 102 009 332, 80 руб., в период с 01.01.2023 – 96 833 177,98 руб.

Таким образом, земельный налог, исчисленный налоговым органом за 2020, 2021 годы, согласно сообщениям от 14.07.2023, исчислен верно, в соответствии с требованиями налогового законодательства.

При таких обстоятельствах требования ООО "Хадис" о признании недействительными сообщений об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога: №177471 от 15.07.2021, №1323446 от 31.03.2022, №1983934 от 22.04.2022; об обязании произвести перерасчет земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 05:41:000191:350 исходя из кадастровой стоимости земельного участка за указанные налоговые периоды в размере 11 730 24 руб. не подлежат удовлетворению.

В части удовлетворенного требования о признании бездействия незаконным, расходы по уплате госпошлины подлежат взысканию с Управления, в остальной части, уплаченная госпошлина относится на заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 156, 168-170, 176, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

заявленные требования общества с ограниченной ответственностью "Хадис" удовлетворить частично.

Признать незаконным бездействие Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №17 по Республике Дагестан (правопреемник УФНС по РД), выразившееся в нерассмотрении в установленный срок заявления общества с ограниченной ответственностью "Хадис" от 13.02.2023.

Обязать Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан в десятидневный срок со дня вступления решения суда в законную силу рассмотреть заявление общества с ограниченной ответственностью "Хадис" от 13.02.2023 и направить ответ заявителю.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью "Хадис" (ОГРН <***>, ИНН<***>) государственную пошлину в размере 3 000 руб.

Исполнительный лист выдать в порядке, установленном статьей 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Возвратить из федерального бюджета обществу с ограниченной ответственностью "Хадис" (ОГРН <***>, ИНН<***>) излишне уплаченную государственную пошлину в размере 2000 руб.

Выдать обществу с ограниченной ответственностью "Хадис" справку на возврат госпошлины.

Решение суда вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Ессентуки Ставропольского края) в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Дагестан.

Судья Ф.И. Магомедова