Решение от 21 января 2020 г. по делу № А60-43017/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-43017/2019
21 января 2020 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 14 января 2020 года

Полный текст решения изготовлен 21 января 2020 года


Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи С.Е. Калашника при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1 рассмотрел в судебном заседании дело №А60-43017/2019

по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРН <***>, далее – предприниматель ФИО2, налогоплательщик)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>, далее – инспекция, налоговый орган)

о признании незаконными действий по формированию требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов № 25175 по состоянию на 08.07.2019 в сумме 68 929 руб. 45 коп. и его последующему исполнению, действий в части решения об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, взысканных по требованию № 25175 в сумме 68 929 руб. 45 коп., переплаты за 2017 год в сумме 3000 руб., переплаты за 2019 год в сумме 29 354 руб., обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов путем возврата излишне уплаченных страховых взносов в сумме 101 220 руб. 06 коп., корректировки карточки «Расчеты с бюджетом».

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

В судебном заседании приняли участии представители:

предпринимателя ФИО2 - ФИО3 (доверенность от 25.07.2019 № 66АА5194130), ФИО2;

инспекции - ФИО4 (доверенность от 09.01.2020 № 03-12/18392).

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду не заявлено.

Предприниматель ФИО2 обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными действий по формированию требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов № 25175 по состоянию на 08.07.2019 в сумме 68 929 руб. 45 коп. и его последующему исполнению, действий в части решения об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, взысканных по требованию № 25175 в сумме 68 929 руб. 45 коп., переплаты за 2017 год в сумме 3000 руб., переплаты за 2019 год в сумме 29 354 руб., обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов путем возврата излишне уплаченных страховых взносов в сумме 101 220 руб. 06 коп., корректировки карточки «Расчеты с бюджетом».

Определением суда от 30.09.2019 предварительное судебное заседание назначено на 11.11.2019.

До начала судебного заседания со стороны заинтересованного лица в материалы дела поступил отзыв.

В ходе судебного заседания заявителем приобщен к материалам дела оригинал платежного поручения об уплате государственной пошлины.

Суд завершил рассмотрение всех вынесенных в предварительное заседание вопросов, признал дело подготовленным к судебному разбирательству.

Определением суда от 12.11.2019 предварительное судебное заседание отложено на 05.12.2019.

В ходе судебного заседания заявителем приобщено к материалам дела платежное поручение от 22.01.2019 № 22.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд счел необходимым отложить судебное разбирательство в соответствии со ст. 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для представления налоговым органом пояснений относительно того, оспариваются им или нет суммы расходов и доходов налогоплательщика, пояснений относительно того каков объем налоговых обязательств, сколько из них уплачено, откуда взяты сумму 3000 и 29 354 руб.

Определением суда от 06.12.2019 судебное разбирательство отложено на 14.01.2020.

До начала судебного заседания со стороны инспекции в материалы дела поступили пояснения.

В ходе судебного заседания заявителем приобщены к материалам дела расчет, платежные поручения.

Также со стороны заявителя поступило ходатайство об уточнении заявленных требований, просит возвратить излишне уплаченные страховые взносы в общей сумме 101 220 руб. 49 коп.

Уточнение судом принято на основании положений ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд



УСТАНОВИЛ:

предприниматель ФИО2 в 2018 году применяла упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов».

Предпринимателем ФИО2 представлена налоговая декларация по УСН за 2018 год с указанием суммы дохода в размере 12 000 435 руб. и суммы расхода в размере 10 111 745 руб.

Налогоплательщиком исчислен страховой взнос в фиксированном размере 26 545 руб. и страховой взнос в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., рассчитанный с разницы между полученными в 2018 году доходами и произведенными расходами, в размере 15 887 руб. 00 коп. (12 000 435 руб. - 10 111 745 руб.) - 300 000) * 1%).

Инспекцией произведен перерасчет суммы страховых взносов без учета произведенных налогоплательщиком расходов, в результате сумма страховых взносов за 2018 год составила 117 004 руб. 35 коп. (12 000 435 руб. - 300 000 руб.) *1%). Исчисленная сумма страховых взносов на ОПС в размере 117 004 руб. 35 коп. по сроку уплаты - 01.07.2019 отражена в программном комплексе в карточке расчетов с бюджетом.

По состоянию на 01.01.2019 у налогоплательщика имелась переплата в размере 29 545 руб. 43 коп., которая зачтена инспекцией в уплату фиксированного размера по страховым взносам по сроку 09.01.2019 в размере 26 545 руб. за 2018 год.

По состоянию на 14.01.2019 у налогоплательщика возникла переплата в размере 3 000 руб. 43 коп. (29 545 руб. 43 коп. - 26 545 руб.). Налогоплательщиком произведена уплата:

- 22.01.2019 в размере 29 354 руб.;

- 27.05.2019 в размере 15 887 руб.

Таким образом, по состоянию на 30.06.2019 переплата составила 48 241 руб. 43 коп. (3 000,43 + 29 354,00 + 15 887,00).

С учетом имеющейся переплаты в размере 48 241 руб. 43 коп., сумма по страховым взносам, подлежащая уплате в бюджет по сроку уплаты 01.07.2019 составила 68 762 руб. 92 коп.

В связи с не полной уплатой страховых взносов по состоянию на 08.07.2019 инспекцией в соответствии со ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации в адрес предпринимателя ФИО2 направлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) № 25175 на сумму страховых взносов в размере 68 762 руб. 92 коп. и пени - 103 руб. 14 коп.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 02.09.2019 № 13-06/30562@, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, решение инспекции оставлено без изменения.

Полагая, что требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафа № 25175 по состоянию на 08.07.2019, вынесено с нарушением требований налогового законодательства, нарушает ее права и законные интересы, предприниматель ФИО2 обратилась с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

По результатам исследования и оценки представленных в материалы дела доказательств и доводов сторон, судом сделан вывод о том, что требование заявителя подлежит удовлетворению на основании следующего.

В силу ч. 2 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В соответствии с п. 1 ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

Положениями подп. 1 п. 1 ст. 430 Налогового кодекса Российской Федерации установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов за расчетный период 2018 года на обязательное пенсионное страхование за себя для индивидуальных предпринимателей исходя из их дохода:

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 руб. за расчетный период 2018 года;

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 руб. за расчетный период 2018 года плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта.

В соответствии с подп. 3 п. 9 ст. 430 Налогового кодекса Российской Федерации в целях применения положений п. 1 ст. 430 Налогового кодекса Российской Федерации для плательщиков, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно положениям ст. 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие УСН (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных п. 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации, на предусмотренные ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации расходы.

В постановлении от 30.11.2016 № 27-П «По делу о проверке конституционности п. 1 ч. 8 ст. 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» Конституционный Суд Российской Федерации разъяснил, что взаимосвязанные положения п. 1 ч. 8 ст. 14 Закона № 212-ФЗ и ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

С учетом изложенного в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), утвержденном Президиумом 12.07.2017, указано, что при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации (п. 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017).

Судом установлено, что в спорный период 2018 года предприниматель ФИО2 применяла упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Предпринимателем ФИО2 представлена налоговая декларация по УСН за 2018 год с указанием суммы дохода в размере 12 000 435 руб. и суммы расхода в размере 10 111 745 руб.

Налогоплательщиком исчислен страховой взнос в фиксированном размере 26 545 руб. и страховой взнос в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., рассчитанный с разницы между полученными в 2018 году доходами и произведенными расходами, в размере 15 887 руб. 00 коп. (12 000 435 руб. - 10 111 745 руб.) - 300 000) * 1%).

При расчете размера указанных взносов предприниматель ФИО2 обоснованно учла расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу.

При этом согласно декларации по упрощенной системе налогообложения, сведения из которой заинтересованным лицом не опровергнуты, доход за 2018 год составил 12 000 435 руб., расходы 10 111 745 руб. В этом случае сумма для исчисления страховых взносов с учетом разъяснений Президиума Верховного Суда Российской Федерации, изложенных в п. 27 Обзора судебной практики № 3 (2017), за вычетом 300 000 руб., составляет 1 588 690 руб. Сумма подлежащих уплате страховых взносов (1 %) - 15 887 руб. 00 коп.

Страховые взносы уплачены предпринимателем ФИО2 в следующем порядке:

- платежным поручением от 24.05.2019 № 170 сумма 15 887 руб.;

- платежным поручением от 22.01.2019 № 22 сумма 29 354 руб. 00 коп.,

- платежным поручением от 12.03.2018 (фиксированная сумма страховых взносов за 2018 год) 26 545 руб. 00 коп.;

переплата по акту сверки от 16.07.2019 № 30903 за 2017 год составила 3000 руб. 43 коп.

- платежным поручением от 12.08.2019 № 8614 (пени) сумма 103 руб. 14 коп.;

- платежным поручением от 12.08.2019 № 8615 сумма 68 762 руб. 92 коп.

Таким образом, заявитель на дату вынесения обжалуемого требования в полном объеме исполнил свои обязательства по уплате страховых взносов в фиксированном размере и переменную часть страховых взносов (1 процент от доходов, превышающих 300 000 руб.), сумма излишне взысканных денежных средств составила 68762,62 + 3000,43 + 29354 + пеня 103,14 = 101 220 руб. 49 руб.

Довод о том, что по настоящему делу следует применить правовую позицию, изложенную в письме Минфина России от 12.02.2018 № 03-15-07/8369, согласно которой налоговым законодательством вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают НДФЛ, и поддержанную в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу № АКПИ18-273, по иску предпринимателя о признании вышеуказанного письма Министерства финансов Российской Федерации недействующим, оценен в судебной практике и отклонен (постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.09.2018 по делу № А6028704/2018). Так в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу № АКПИ18-273 указано на то, что поскольку оспариваемое письмо Министерства финансов Российской Федерации, в силу требований ст. 15 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, ст. 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, ст. 11 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых судами, арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел, следовательно, содержащиеся в нем разъяснения не являются обязательными для судов.

Предприниматель ФИО2 о нарушении своих прав и законных интересов мог узнать только из оспариваемого требования № 25175 по состоянию на 08.07.2019, поскольку сумма страховых взносам ей рассчитана самостоятельно.

Таким образом, оспариваемое требование возлагает на заявителя обязанности, минуя вынесение налоговым органом иных предшествующих ненормативных актов, на основании которых взыскиваемая задолженность возникла; не соответствует положениям законодательства с учетом его толкования, примененного Конституционным Судом в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П и Президиумом Верховного Суда Российской Федерации в п. 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017) от 12.07.2017; нарушает права и законные интересы индивидуального предпринимателя в сфере предпринимательской деятельности, в связи с чем является ненормативным правовым актом, правомерно обжаловано в суд по материальным основаниям.

При таких обстоятельствах требования заявителя об обязании возвратить излишне взысканные страховые взносы в сумме 101 117 руб. 35 коп., соответствующие пени в сумме 103 руб. 14 коп. подлежат удовлетворению.

Уплаченная заявителем государственная пошлина при обращении в арбитражный суд подлежит взысканию с заинтересованного лица в порядке распределения судебных расходов на основании ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить.

2. Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 2 по Свердловской области возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне взысканные страховые взносы в сумме 101 117 руб. 35 коп., соответствующие пени в сумме 103 руб. 14 коп.

3. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Свердловской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 в возмещение расходов по уплате государственной пошлины, понесенных при подаче иска, денежные средства в сумме 300 руб. 00 коп.

4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

5. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».


Судья С.Е. Калашник