Решение от 14 июля 2021 г. по делу № А40-98936/2021

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А40-98936/21-140-2327
14 июля 2021 г.
г. Москва


Резолютивная часть решения объявлена: 14.07.2021 г.

Полный текст решения изготовлен: 14.07.2021 г.

Председательствующего: Паршуковой О.Ю.

При ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1 с участием сторон по Протоколу судебного заседания от 14.07.2021 г.

от заявителя – ФИО2, дов. №49-21 от 28.06.2021 г., паспорт, ФИО3, дов. №89-18 от 10.10.2018 г., паспорт.

от ответчика – ФИО4, дов. №02-14/36050 от 02.10.2020 г., удостоверение..

Рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА "ПЕТРОЛ КОМПЛЕКС ЭКВИПМЕНТ КАМПАНИ" (117152, МОСКВА ГОРОД, ШОССЕ ЗАГОРОДНОЕ, ДОМ 1, КАБИНЕТ 508, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 10.02.2003, ИНН: <***>)

к ответчику ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 26 ПО Г. МОСКВЕ (117639, МОСКВА ГОРОД, БУЛЬВАР ЧЕРНОМОРСКИЙ, 1, 1, , ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

о признании безнадежной к взысканию задолженность

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «Петрол Комплекс Эквипмент Кампани» (117152, МОСКВА ГОРОД, ШОССЕ ЗАГОРОДНОЕ, ДОМ 1, КАБИНЕТ 508, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 10.02.2003, ИНН: <***>) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с иском к ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 26 ПО Г. МОСКВЕ (117639, МОСКВА ГОРОД, БУЛЬВАР ЧЕРНОМОРСКИЙ, 1, 1, , ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>) о признании безнадежной к взысканию задолженность начисленную на основании решения № 15-19/285 от 23.08.2013 г.: -по налогу на прибыль, зачисляемому в субъект Федерации ОКТМО 4674800 в сумме 605 408 руб., пени 129 607,76 руб.; - по налогу на прибыль, зачисляемому в субъект Федерации ОКТМО 66624000 в сумме 54 413 руб., пени 11 648,93 руб.; - по налогу на прибыль, зачисляемому в субъект Федерации ОКТМО 28701000 в сумме 68 686 руб., пени 14 704,53 руб.; по недоимке пени по единому налогу на вмененный доход (за налоговые периоды, истекшие до 01.01.2021 г.) по ОКТМО 45370000 в сумме 49 710,58 руб.

Заявитель заявленные требования поддержал в полном объеме.

Ответчик против иска возражал, предоставил отзыв.

Суд, исследовав материалы дела, приходит к выводу о том, что требование заявителя подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно пп. 10 п. 1 ст. 32 Налогового Кодекса РФ налоговые органы обязаны представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.

Форма справки об исполнении налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов, вместе с порядком ее заполнения и формой представления в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, утверждена приказом Федеральной налоговой службы от 28.12.2016 № ММВ-7-17/722@. Указанные в справке сведения должны соответствовать реальной обязанности налогоплательщика по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов, то есть быть достоверными.

Отражение в справке о расчетах с бюджетом документально не подтвержденных сведений, а также сведений о задолженности, возможность взыскания которой утрачена, нарушает права налогоплательщика и создает препятствия нормальному осуществлению ими своих прав и законных интересов, в том числе в предпринимательской и (или) иной экономической деятельности.

Как пояснил заявитель в ходе судебного заседания, налоговым органом в 2018 году в карточке расчетов с бюджетом (далее - КРСБ) отражена задолженность Общества по налогу на прибыль по сроку уплаты 06.12.2018. Основанием для доначисления послужил документ от 23.08.2013 № 287, что подтверждается выписками КРСБ, Справкой № 132782 о состоянии расчетов по налогам, пеням, штрафам по состоянию на 30.06.2020), а именно:

-по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта Федерации ОКТМО 46748000 задолженность по налогу в сумме 605 408 руб., пени 129 607,76 руб.;

-по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта Федерации ОКТМО 66624000 задолженность по налогу в сумме 54 413 руб., пени 11 648,93 руб.;

-по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта Федерации ОКТМО 28701000 задолженность по налогу в сумме 68 686 руб., пени 14 704,53 руб.

Основанием для образования указанной задолженности послужило: В 2013 году Межрайонной ИФНС России № 48 по г. Москве проведена камеральная налоговая проверка первичной декларации по налогу на прибыль за 2012 год. По результатам проведенной проверки должностными лицами налогового органа составлен Акт налоговой проверки от 12.07.2013 № 15-19/1506, согласно которому неуплата налога на прибыль за 2012 год составила 68 922 227 руб..

Обществом на основании Акта налоговой проверки от 12.07.2013 № 15-19/1506 в добровольном порядке произведена уплата начисленного налога на прибыль в сумме 68 886 641 руб., что подтверждается платежными поручениями от 15.08.2013 №№316-321 (Приложение № 4).

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки налоговым органом было вынесено Решение о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения от 23.08.2013 № 15-19/285. Доначисления по налогу на прибыль составили 56 956 590 руб., пени - 862 571 руб., штраф - 4 238 697 руб.

Налоговым органом было выставлено требование об уплате налога от 11.11.2013 № 48 на сумму налога - 56 956 590 руб., пени -862 571,86 руб., штрафа - 4 238 697 руб. .

Обществом (с учетом ранее произведенной оплаты по налогу на прибыль в сумме 68 886 641 руб.) по данному Требованию произведена оплата штрафа и пени в сумме 5 091 268,86 руб., что подтверждается платежными поручениями от 15.11.2013 №№ 727-736.

Далее Общество в судебном порядке обратилось в Арбитражный суд с заявлением о признании недействительным принятого Межрайонной ИФНС России № 48 по г. Москве Решения от 23.08.2013 № 15-19/285 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления налога на прибыль в сумме 55 413 682 руб., пени в сумме 862 571 руб., штрафа в сумме 4 238 697 руб. (неоспариваемая сумма налога 1 542 907 руб.).

По результатам рассмотрения, Арбитражным судом города Москвы вынесено Решение по делу № А40-9302/14 от 18.03.2014, согласно которому указанное Решение в обжалуемой части признано недействительным.

Постановлением Девятого Арбитражного Апелляционного суда от 16.06.2014 № 09АП-17606/2014-АК апелляционная жалоба налогового органа на решение Арбитражного суда по делу от 18.03.2014 № А40-9302/14 оставлена без удовлетворения.

Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 26.09.2014 по делу № А40-9302/14 кассационная жалоба налогового органа на решение Арбитражного суда г.Москвы от 18.03.2014 и постановление Девятого Арбитражного Апелляционного суда от 16.06.2014 оставлена без удовлетворения.

Таким образом, по результатам налоговой проверки декларации по налогу на прибыль за 2012 год, согласно Решению о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения от 23.08.2013 № 15-19/285 и вступившим в законную силу Решением суда по делу от 18.03.2014 № А40-9302/14, доначисления по налогу на прибыль составили 1 542 907 руб., в том числе:

-налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет 154 291 руб.;

-налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъекта РФ 1 388 616 руб. 24.06.2014г.

Обществом в Межрайонную ИФНС России № 48 по г. Москве было подано заявление № L2055-14/1100/РСЕ на возврат излишне взысканных налоговых платежей по Решению от 23.08.2013 № 15-19/285 в сумме 60 514 951,86 руб., в том числе налога -55 413 683,00 руб., пени - 862 571,86 руб., штрафа - 4 238 697 руб.

По состоянию на 22.09.2014 года указанные суммы переплаты были возвращены налоговым органом на расчетный счет Общества.

Однако налоговым органом в нарушение действующего законодательства в КРСБ налогоплательщика в 2018 году неправомерно была повторно отражена сумма задолженности в размере 1 542 907 руб. (разница между начисленному по Решению налогу в сумме 56 956 590 руб. и отмененной по судебному акту суммой 55 413 682 руб. ), фактически уже оплаченной Обществом в 2013 году.

Распределение налога на прибыль согласно решению от ИФНС № 285 от 23.08.2013 г.

1. федеральный бюджет

ИФНС

%
налоговая база

сумма

МИФНС №48 по г. Москва (7748)

2
7714533

154 291

2. бюджет субъекта РФ

ИФНС

%
налоговая база

сумма

18

7714533

1 388 616

расчет доли

ИФНС

доля %

налог

сумма

МИФНС №48 по г. Москва (7748)

46,98410662

1388616

652429

МИФНС №17 по Московской области (5027)

43,59791809

1388616

605 408

МИФНС № 1 по Псковской области (6027)

0,553140311

1388616

7681

МИФНС № 6 по Смоленской области (6714)

3,918520453

1388616

54 413

МИФНС № 9 по Тверской области (6949)

4,946314627

1388616

68 685

Итого

100

1 388 616

В том числе, отражена задолженность по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта в сумме 728 507 руб. по:

-ОКТМО 28701000 - 68 686 руб.;

-ОКТМО 46748000 - 605 408 руб.;

-ОКТМО 66624000 - 54 413 руб.

12.08.2020 налоговым органом выставлено Требование от 12.08.2020 № 69995 об уплате налога (пени) по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта Федерации ОКТМО 46748000 на общую сумму 667 173,97 руб., в том числе по налогу на прибыль в размере 559 838,62 руб. (03.07.2020 налоговым органом неправомерно вынесено решение о зачете 45 569,38 руб. переплаты пени РБ с ОКТМО 45915000 в счет уплаты налога по ОКТМО 46748000, т.е. 605 408 руб. - 45 569,38 руб.= 559 838,62 руб.), пени в размере 107 335,35 руб. Основанием для взыскания недоимки, согласно Требованию, указано «Иной документ от 23.08.2013 № 287» (в номере документа допущена опечатка, верным является № 285, а не 287).

25.08.2020 Обществом в Управление ФНС России по г. Москве подана жалоба на действия ИФНС № 26 по г. Москве № 6965-06-ПКЭК, выразившиеся в выставлении неправомерного Требования от 12.08.2020 № 69995.

По результатам рассмотрения жалобы Управлением ФНС по г. Москве направлено Решение по жалобе от 22.09.2020 № 21-10/145770, в соответствии с которым указано, что данная недоимка образовалась 06.12.2013 при приеме ИФНС № 26 по г. Москве сальдо Общества из МИФНС России № 48 по г. Москве на общую сумму 674 094 руб.

Налоговым органом по ТКС направлено информационное письмо от 18.09.2020 № 15-06/34222, согласно которому также сообщается о признании Требования не подлежащим исполнению в связи с тем, что указанная недоимка по налогу образовалась при приеме сальдо из Межрайонной ИФНС России № 48 по г. Москве.

21.09.2020 Обществом в налоговый орган направлено Заявление о списании недоимки, задолженности по пеням № 7936-06-ПКЭК, как отраженной ошибочно и не подлежащей взысканию.

07.10.2020 Обществом от налогового органа получен отказ от 07.10.2020 № 15-06/36890, в связи с отсутствием оснований для списания.

14.12.2020 налоговым органом вынесено Решение № 15232 о взыскании налога, сбора, пени, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика по Требованию от 12.08.2020 № 69995 в общей сумме 665 832,13 руб. и Решение от 14.12.2020 № 47528 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика за неисполнение в установленный срок Требования от 12.08.2020 № 69995 и Решения от 14.12.2020 № 15232.

15.12.2020вынесено Решение № 27585 об отмене Решения от 14.12.2020 № 47528 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика за неисполнение в установленный срок Требования от 12.08.2020 № 69995 и Решения от 14.12.2020 № 15232.

В данном случае, у налогового органа отсутствовали основания для начисления задолженности, погашенной налогоплательщиком в 2013 году.

Требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 12.08.2020 № 69995 Обществу выставлено неправомерно, данный факт признан самим налоговым органом в письме от 18.09.2020 № 15-06/34222, а также Управлением ФНС по г.Москве в Решении по жалобе от 22.09.2020 №21-10/145770.

01.04.2021налоговым органом вынесено Решение № 4637 о взыскании налога, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика.

07.04.2021 налоговый орган направил в Общество письмо № 15006/12296, в котором уведомил что исполнительное производство службой судебных приставов не возбуждено, поскольку Решение от 01.04.2021 № 4637 не является исполнительным документом.

Кроме того, в соответствии со справкой от 23.04.2021 № 2021-168100 за Обществом числится недоимка по пени по единому налогу на вмененный доход (далее - ЕНВД) за налоговые периоды, истекшие до 01.01.2011 в сумме 49 710,58 руб., которые подлежат признанию в качестве безнадежной к взысканию по следующим основаниям:

В соответствии с выпиской из КРСБ с 01.01.2016 по 28.06.2018 по ОКТМО 4537000 числилась задолженность по пени по ЕНВД в размере 477 545,83 руб. с периодом возникновения 23.12.2008.

29.03.2021 Обществом поданы заявления о излишне уплаченного налога (с истекшим сроком) на общую сумму 427 835,25 руб. в счет погашения недоимки по пени в сумме 477 545,83 руб.

Зачет налоговым органом проведен 30.03.2021 и 31.03.2021 согласно выписке из КРСБ с 01.01.2021 по 05.04.2021г.

Остаток задолженности по пени по ЕНВД составляет 49 710,58 руб.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае, в частности, принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В соответствии со статьей 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассовых поручений (распоряжений) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента.

Согласно пункту 3 статьи 46 Кодекса решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Согласно пункту 7 статьи 46 Кодекса при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 Кодекса.

В силу абзаца 3 пункта 1 статьи 47 НК РФ решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Согласно правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлениях от 08.02.2011 № 8229/10 и от 29.11.2011 № 7551/11, установленные статьями 46, 47 НК РФ меры взыскания задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и в последующем за счет иного имущества налогоплательщика представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные и независимые друг от друга процедуры.

В соответствии с пунктом 2.1 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2009 № 1032-О-О, обращение взыскания на имущество налогоплательщика допускается только после исчерпания возможностей взыскания задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке (пункт 7 статьи 46 НК РФ), оно осуществляется в установленной НК РФ последовательности.

Согласно пункту 55 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика.

В связи с этим необходимо исходить из того, что не вынесение названным органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем третьим пункта 1статьи 47 Кодекса.

В то же время, если в период, установленный абзацем 1 пункта 3статьи 46 НК РФ для принятия решения о взыскании налога за счет денежных средств, ведется исполнительное производство, возбужденное на основании ранее вынесенных налоговым органом постановлений о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, что свидетельствует о недостаточности или отсутствии денежных средств на его счетах, налоговый орган вправе в указанный срок сразу принять решение о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, если на дату принятия такого решения исполнительное производство не было окончено (прекращено). В случае отсутствия у налогового органа информации о счетах налогоплательщика названный орган также вправе сразу принять решение о взыскании налога за счет иного имущества такого налогоплательщика.

Таким образом, анализ вышеуказанных правовых норм и правовых позиций Высшего арбитражного суда и Конституционного суда позволяют сделать вывод о том, что процедура бесспорного принудительного взыскания задолженности состоит из обязательных этапов, начиная с выставления требования, решения о взыскании путем направления инкассового поручения в банк и заканчивая решением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика. Для каждого этапа Налоговым кодексом РФ установлены соответствующий порядок и конкретные сроки реализации, по истечении или нарушении которых налоговые органы не вправе в дальнейшем осуществлять соответствующие полномочия. Установленный порядок взыскания задолженности четко регламентирован законодательством и не может носить произвольный характер.

Учитывая изложенное, принимая во внимание отсутствие оснований для взыскания задолженности, образовавшейся в 2013 году и фактически уплаченной Обществом в 2013 году, усматриваются основания для признания имеющейся у налогоплательщика задолженности по налогу на прибыль, пени и штрафа, начисленных по Решению о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения от 23.08.2013 № 15-19/285 в сумме 884 468, 22 руб., а также недоимки по пени по ЕНВД в сумме 49 710,58 руб. безнадежной к взысканию.

При указанных обстоятельствах суд приходит к выводу о наличии оснований для удовлетворения заявленных требований.

Расходы по оплате государственной пошлины распределяются между сторонами в соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 110, 123, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, 45, 46, 59, 70, 115 НК РФ, суд

РЕШИЛ:

Признать ИФНС России № 26 по г. Москве безнадежной к взысканию задолженность АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА "ПЕТРОЛ КОМПЛЕКС ЭКВИПМЕНТ КАМПАНИ", начисленную на основании решения № 15-19/285 от 23.08.2013 г.: -по налогу на прибыль, зачисляемому в субъект Федерации ОКТМО 4674800 в сумме 605 408 руб., пени 129 607,76 руб.; - по налогу на прибыль, зачисляемому в субъект Федерации ОКТМО 66624000 в сумме 54 413 руб., пени 11 648,93 руб.; - по налогу на прибыль, зачисляемому в субъект Федерации ОКТМО 28701000 в сумме 68 686 руб., пени 14 704,53 руб.; по недоимке пени по единому налогу на вмененный доход (за налоговые периоды, истекшие до 01.01.2021 г.) по ОКТМО 45370000 в сумме 49 710,58 руб.

Взыскать с ИФНС России № 26 по г. Москве в пользу АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА "ПЕТРОЛ КОМПЛЕКС ЭКВИПМЕНТ КАМПАНИ" расходы по уплате государственной пошлины в сумме 6 000 руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья:

О.Ю.Паршукова