Решение от 25 августа 2017 г. по делу № А43-5097/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А43-5097/2017

г.Нижний Новгород 25 августа 2017 года

Резолютивная часть решения объявлена 17 августа 2017 года

Арбитражный суд Нижегородской области

в составе судьи Волчанской Ирины Сергеевны (шифр 54-145),

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело

по заявлению открытого акционерного общества "Выксунское грузовое автопредприятие" (ОГРН <***>, ИНН <***>, дата регистрации: 11.02.1993)

к Управлению Федеральной налоговой службы России по Нижегородской области;

к Межрайонной ИФНС России №4 по Нижегородской области;

о признании недействительными решений

при участии представителей:

от истца: не явились, ходатайство о рассмотрении дела в свое отсутствие;

от заинтересованных лиц: ФИО2 (доверенность от 10.04.2017 №05-25/004876),

установил:

открытое акционерное общество "Выксунское грузовое автопредприятие" (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы России по Нижегородской области (далее - Управление) и к Межрайонной ИФНС России №4 по Нижегородской области (далее - Инспекция) о признании недействительными решения Межрайонной ИФНС России №4 по Нижегородской области от 26.09.2016 №3584 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения УФНС России по Нижегородской области от 28.11.2016 №09-12/24364@, вынесенного по результатам рассмотрения апелляционной жалобы Общества на решение Инспекции о привлечении к ответственности.

Инспекция требования отклонила, по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Заявитель явку представителя в суд не обеспечил, через канцелярию суда представил ходатайство о рассмотрении дела в свое отсутствие. В данном ходатайстве заявитель сообщил, что вступившим в законную силу судебным актом Нижегородского областного суда по делу №За-188/2017, а также приказом Министерства государственного имущества и земельных ресурсов Нижегородской области №326-13-355/17 от 30.06.2017 подтверждено отсутствие правовых оснований для вынесения в отношении Общества обжалуемых решений Инспекции и Управления.

От Инспекции поступило ходатайство об отмене принятых обеспечительных мер по делу в виде приостановления действия решения Межрайонной ИФНС России №4 по Нижегородской области от 26.09.2016 №3584 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в связи с отменой обжалуемого решения Инспекции. Инспекция также считает, что предмет спора по состоянию на 17.08.2017 отсутствует, поскольку оспариваемое заявителем решение Межрайонной ИФНС России №4 по Нижегородской области от 26.09.2016 №3584 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено Управлением, в связи с чем, основания для рассмотрения спора по существу и удовлетворения требований заявителя отсутствуют.

Между тем, согласно пункту 18 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 №3 "Об отдельных вопросах практики применения Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации" отмена оспариваемого ненормативного правового акта или истечение срока его дей1ствия не препятствуют рассмотрению по существу заявления о признании его недействительным, если им были нарушены законные права и интересы заявителя.

В рассматриваемом случае оспариваемое заявителем решение Межрайонной ИФНС России №4 по Нижегородской области от 26.09.2016 №3584 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено решением УФНС России по Нижегородской области от 04.08.2017 №08-05/17001, однако заявитель отказ от иска суду не представил, в связи с чем, суд рассматривает возникший спор по существу.

Изучив материалы дела, оценив доказательства и доводы, приведенные сторонами в обоснование своих требований и возражений, суд считает требования подлежащими частичному удовлетворению в силу следующего.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России №4 по Нижегородской области проведена камеральная налоговая проверка представленного заяителем расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2016 года.

В результате проверки составлен акт налоговой проверки от 03.08.2016 №3465.

По результатам рассмотрения материалов проверки и письменных возражений общества налоговым органом принято решение от 26.09.2016 №3584 о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявителю доначислен налог на имущество организаций за 1 квартал 2016 года в сумме 167 230,00 руб., пени за несвоевременную уплату налога в сумме 16 723,00 руб., а также заявитель привлечен к ответственности, предусмотренной статьей 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в сумме 7 321,89 руб.

Основанием для принятия налоговым органом вышеуказанного решения послужил вывод инспекции о занижении обществом подлежащего уплате налога на имущество организаций. По мнению инспекции заявитель неверно определил кадастровую стоимость здания с кадастровым номером: 52:52:0010802:15, расположенного по адресу: <...> здание 50.

Согласно сведений предоставленных Росреестром кадастровая стоимость названного здания составляет 37 715 773,00 руб. и доля общества составляет 0,91, в связи с чем, сумма исчисленного налога на имущество организаций должна составлять 172 022,00 руб.

Налогоплательщик же указал кадастровую стоимость здания в размере 1 050 715,00 руб. и исчислил налог на имущество организаций в размере 4 792,00 руб., поскольку по его мнению принадлежащее ему здание ни по своему функциональному назначению, ни по его фактическому использованию не относится к видам недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения согласно пункту 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.

Не согласившись с указанным решением, налогоплательщик обратился в УФНС России по Нижегородской области с апелляционной жалобой.

Решением УФНС России по Нижегородской области от 28.11.2016 № 09-12/24364@ апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения, что послужило основанием для обращения в суд с рассматриваемым заявлением.

Министерством государственного имущества и земельных ресурсов Нижегородской области принят приказ от 22.06.2015 №311-05-11-111/15 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2016 год".

Постановлением Правительства Нижегородской области от 06.02.2014 № 61 «Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 НК РФ» предусмотрено, что уполномоченным органом исполнительной власти Нижегородской области по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, назначено министерство государственного имущества и земельных ресурсов Нижегородской области.

Постановлением Правительства Нижегородской области от 02.10.2015 № 635 "Об утверждении Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения" (далее - Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения) также установлено, что Министерство государственного имущества и земельных ресурсов Нижегородской области осуществляет организационно - техническую работу по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений на основании постановления Правительства Нижегородской области от 06.02.2014 № 61 «Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 НК РФ» и утверждает перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень).

Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2016 год, утвержденный приказом министерства государственного имущества и земельных ресурсов Нижегородской области от 22.06.2015 № 311-05-11-111/15 (далее - Перечень), в разделе «Городские округа» содержит строку следующего содержания: номер по порядку: 64, кадастровый номер здания (строения, сооружения): №52:52:0010802:15, адрес объекта: <...> здание 50.

Указанный объект принадлежит обществу на праве собственности (доля в праве 4561/5000), что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права.

В расчете по авансовому платежу по налогу на имущество за 1 квартал 2016 года общество исчислило авансовый платеж в сумме 4 792 рубля исходя из среднегодовой стоимости в размере 1 050 715 рублей.

Согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 настоящего Кодекса.

Статьей 14 и пунктом 2 статьи 372 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса РФ.

Согласно пункту 3 статьи 12 и пункту 2 статьи 372 Налогового кодекса РФ субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса РФ.

Статьей 378.2 Налогового кодекса РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в частности установлено, что для отдельных видов недвижимого имущества к которым относятся административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства; жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

На территории Нижегородской области принят Закон Нижегородской области от 27.11.2003 №109-3 "О налоге на имущество организаций", статьей 1.1 которого предусмотрено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 1) административно - деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; 2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; 3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства (часть 1).

Частью 2 данной статьи установлено, что фактическое использование зданий (строений, сооружений) и помещений в них для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания определяется в соответствии с условиями, установленными в пунктах 3-5 статьи 378.2 части второй Налогового кодекса РФ.

Согласно пункту 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно - деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно свидетельству о государственной регистрации права здание, расположенное по адресу: <...>, зарегистрировано как нежилое (авторемонтные мастерские).

Согласно сведениям, содержащимся в выписке, разрешенное использование земельного участка на котором расположено названное здание - для ведения производственной деятельности.

В силу пункта 3 статьи 6 Налогового кодекса РФ признание нормативного правового акта не соответствующим Налоговому кодексу РФ осуществляется в судебном порядке, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

Согласно части 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

После вынесения Инспекцией и Управлением оспариваемых решений общество обратилось с заявлением в Нижегородский областной суд с административным исковым заявлением, в котором просило признать недействующим со дня принятия оспариваемого нормативного правового акта пункт 64 раздела "городской округ город Выкса" Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2016 год, утвержденного приказом Министерства государственного имущества и земельных ресурсов Нижегородской области от 22.06.2015 №311-05-11-111/15 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2016 год" о включении в данный Перечень нежилого здания с кадастровым номером 52:52:0010802:15, общей площадью 5812,20 кв.м, расположенного по адресу: <...> здание 50.

Решением Нижегородского областного суда от 11.05.2017 требования Общества удовлетворены в полном объеме. Указанное решение вступило в законную силу.

Так как спорный объект недвижимости исключен из Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, правовые основания для исчисления налога на имущество организаций за 2016 год исходя из кадастровой стоимости здания с кадастровым номером 52:52:0010802:15, расположенном по адресу: <...> здание 50, отпали.

На данном основании, УФНС России по Нижегородской области вынесло решение от 04.08.2017 №08-05/17001 об отмене решения Межрайонной ИФНС России №4 по Нижегородской области от 26.09.2016 № 3584 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в отношении ОАО "Выксунское грузовое автопредприятие".

Как следует из материалов дела и не оспаривается сторонами, правовые основания для исчисления налога на имущество организаций за 2016 год исходя из кадастровой стоимости здания с кадастровым номером 52:52:0010802:15, расположенном по адресу: <...> здание 50, отсутствуют.

С учетом изложенного оспариваемое решение Межрайонной ИФНС России №4 по Нижегородской области от 26.09.2016 № 3584 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит признанию недействительным.

Заявителем также заявлено требование о признании недействительным решения УФНС России по Нижегородской области от 28.11.2016 №09-12/24364@, вынесенного по результатам рассмотрения апелляционной жалобы общества на решение инспекции от 26.09.2016 №3584 о привлечении к ответственности.

Суд не усматривает оснований для удовлетворения данного требования в силу следующего.

Решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий. Соответствующая позиция продиктована пунктом 75 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

В рассматриваемом деле УФНС России по Нижегородской области, вынося решение от 28.11.2016 №09-12/24364@, процедуру вынесения последнего не нарушило, за пределы своих полномочий не выходило, дополнительные налоговые обязательства по сравнению с решением нижестоящего налогового органа заявителю не вменяло.

Таким образом, Решение УФНС России по Нижегородской области от 28.11.2016 №09-12/24364@ вынесенное по результатам рассмотрения апелляционной жалобы общества не представляет собой самостоятельного нового решения, так как дополнительных обязанностей на заявителя не возлагает.

Соответственно, в рамках данного дела решение УФНС России по Нижегородской области от 28.11.2016 №09-12/24364@ играет роль процедурного акта - доказательства соблюдения обязательного претензионного порядка урегулирования спора по делу.

На основании изложенного, суд отказывает в удовлетворении заявленных требований в данной части.

В порядке статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по государственной пошлине относятся на заинтересованное лицо в сумме 3000,00 руб. и подлежат взысканию с последнего в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 112, 167-170, 180, 201, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

требования заявителя удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России №4 по Нижегородской области от 26.09.2016 №3584 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России №4 по Нижегородской области в пользу открытого акционерного общества "Выксунское грузовое автопредприятие" (ОГРН <***>, ИНН <***>, зарегистрировано 11.02.1993) расходы по оплате государственной пошлины за рассмотрение заявления в сумме 3000,00 руб.

Исполнительный лист на взыскание государственной пошлины выдать после вступления решения в законную силу.

Отменить обеспечительные меры в виде приостановления действия решения Межрайонной ИФНС России №4 по Нижегородской области от 26.09.2016 №3584 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения принятые определением суда от 27.06.2017 по делу №А43-5097/2017.

Настоящее решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня принятия, если не будет подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в течение месяца с момента принятия решения. Вступившее в законную силу решение арбитражного суда первой инстанции, если такое решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции, может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу.

Судья И.С.Волчанская