Решение от 20 января 2020 г. по делу № А65-32660/2019

2031/2020-8653(1)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

ул.Ново-Песочная, д.40, г.Казань, Республика Татарстан, 420107 E-mail: info@tatarstan.arbitr.ru http://www.tatarstan.arbitr.ru тел. (843) 533-50-00

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

г. Казань Дело № А65-32660/2019

Дата принятия решения – 20 января 2020 года

Дата объявления резолютивной части – 16 января 2020 года.

Арбитражный суд Республики Татарстан в составе судьи Хасаншина И.А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Вербенко А.А., рассмотрев в судебном заседании дело по иску общества с ограниченной ответственностью "Страховая группа "АСКО" в лице конкурсного управляющего государственной корпорации "Агенство по страхованию вкладов", г. Москва (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Инспекции Федеральной налоговой службы по <...> (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании незаконным решения от 11.07.2019 № 405,

при участии третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора Управление Федеральной налоговой службы по РТ,

с участием:

от истца – ФИО1, по доверенности от 13.11.2018г., от ответчика – ФИО2, по доверенности от 25.01.2019г.,

от третьего лица – ФИО2, по доверенности от 10.06.2019г.,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Страховая группа "АСКО" в лице конкурсного управляющего государственной корпорации "Агентство по страхованию вкладов", г.Москва (далее – заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с иском к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные

Челны Республики Татарстан (далее – Инспекция, ответчик) о признании незаконным решения от 11.07.2019 № 405.

Определением суда от 11.11.2019 в порядке статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) к участию в деле третьим лицом, не заявляющим самостоятельные требования относительно предмета спора, привлечено Управление Инспекции Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан.

Из материалов дела следует, что Инспекцией в отношении ООО «СГ «АСКО» по результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки от 22.05.2019 № 230 вынесено решение от 11.07.2019 № 405 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, выразившегося в неуплате налога на имущество организаций за 2016 г., в связи с невыполнением условий п.4 ст. 81 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Согласно решению Инспекции от 11.07.2019 № 405 налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пункта 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 13 516 руб., а также начислена недоимка по налогу на имущество организаций за 2016 год в сумме 270 319 руб. и начислены пени в сумме 3 886,29 руб.

Решением Управления ФНС по Республике Татарстан от 16.09.2019 года жалоба ООО «СГ «АСКО» на решение Инспекции от 11.07.2019 № 405 оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в суд с требованием признать решение Инспекции от 11.07.2019 № 405 незаконным.

В обоснование заявленного требования конкурсный управляющий указал на отсутствие вины в совершении налогового нарушения, выразившегося в неуплате налога на имущество организаций за 2016 г., в связи с невыполнением условий п.4 ст. 81 Налогового кодекса РФ, т.к. невозможно исполнить условие об уплате недоимки в силу Закона о банкротстве.

В судебном заседании истец исковые требования поддержал. Ответчик представил отзыв, с заявлением не согласился.

Заслушав стороны, исследовав материалы дела, суд пришел к выводу об удовлетворении заявления, исходя из следующего.

Из материалов дела следует, что решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 15.03.2018 по делу № А65-4068/2018 Общество с ограниченной ответственностью «Страховая группа «АСКО» (далее также - Страховщик) признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство сроком на один год. Полномочия конкурсного управляющего страховой организации осуществляет

государственная корпорация «Агентство по страхованию вкладов» (далее - конкурсный управляющий).

В силу пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ, если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, налогоплательщик освобождается от ответственности в случае представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

В соответствии со ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 129.3 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

В то же время налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность (ст. 106 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии вины лица в совершении налогового правонарушения.

В силу п. 1 ст. 110 НК РФ виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

Пункт 1 ст. 111 НК РФ определяет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, перечень которых не является закрытым.

В силу п. 2 ст. 111 НК РФ при наличии обстоятельств, указанных в п. 1 ст. 111 НК РФ, лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Таким образом, применить санкцию за совершенное лицом правонарушение возможно лишь при установлении его вины.

По смыслу приведенных норм отсутствие вины налогоплательщика предполагает объективную невозможность соблюдения установленных правил и норм. Следовательно, подлежит установлению факт принятия организацией всех зависящих мер по соблюдению законодательства.

В силу п. 3 ст. 65 Гражданского кодекса РФ основания признания судом юридического лица банкротом, а также порядок ликвидации такого юридического лица устанавливаются законом о несостоятельности (банкротстве).

Кредиторы вправе предъявить конкурсному управляющему свои требования о задолженности, возникшей до открытия конкурсного производства, в любой момент в ходе конкурсного производства.

Согласно пункту 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20 декабря 2016 г.) при разрешении вопроса о квалификации задолженности по обязательным платежам в качестве текущей либо реестровой следует исходить из момента окончания налогового (отчетного) периода, по результатам которого образовался долг, при этом задолженность по обязательным платежам подлежит установлению в реестре требований кредиторов и может быть удовлетворена лишь с соблюдением очередности, установленной Законом о банкротстве. В силу пункта 1 статьи 38, пункта 1 статьи 44 НК РФ обязанность исчисления и уплаты налога возникает у налогоплательщика при наличии у него объекта налогообложения и налоговой базы.

Объект налогообложения как совокупность налогозначимых операций (фактов) является сформировавшимся к моменту окончания налогового периода. При этом он формируется применительно не к отдельным финансово-хозяйственным операциям или иным имеющим значение для налогообложения фактам, а к совокупности соответствующих операций (фактов), совершенных (имевших место) в течение налогового периода.

Это означает, что возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не наступлением последнего дня срока, в течение которого соответствующий налог должен быть исчислен и уплачен.

Таким образом, моментом возникновения обязанности по уплате налога является день окончания налогового периода, а не день представления налоговой декларации или день окончания срока уплаты налога.

Вынесение налоговым органом после принятия заявления о признании должника банкротом решения о доначислении налогов и начислении пеней по налогам, налоговый период и срок уплаты которых наступили до дня принятия заявления, не является основанием для квалификации требований об уплате доначисленных обязательных платежей как текущих.

Установление требований кредиторов страховой организации осуществляется в порядке и очередности, предусмотренных ст.ст. 134, 184.10 и 183.26 Закона о банкротстве.

Расчеты с кредиторами производятся в соответствии с реестром требований кредиторов на основании ст. 142 Закона о банкротстве.

В соответствии со ст. 4 Закона РТ № 49-ЗРТ от 28.11.2003 г. «О налоге на имущество организаций» налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается до 5 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. срок уплаты налога по

налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2016 г. - не позднее 05.04.2017г.

Окончанием налогового периода по налогу на имущество организаций за 2016 год является 31.12.2016г.

В данном случае заявление о признании Страховщика банкротом принято к производству Арбитражным судом Республики Татарстан 14.02.2018 (дата вынесения определения о принятии).

Таким образом, требование по уплате налога на имущество за 2016 год в размере 270 139 руб. является реестровым.

Кроме того, данный факт не оспаривается и налоговым органом, что подтверждается решением по жалобе Управления ФНС по Республике Татарстан от 16.09.2019.

Таким образом, суд пришел к выводу, что у инспекции отсутствовали правовые основания для привлечения заявителя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку налогоплательщик, представив в инспекцию уточненную налоговую декларацию по налогу на имущество за 2016 год, не уплатил данный налог в установленные Налоговым кодексом Российской Федерации сроки в силу прямого указания в пункте 4 статьи 142 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)", предусматривающего особый порядок удовлетворения требований кредиторов, в том числе по налоговым платежам, требования об уплате которых возникли после открытия конкурсного производства. Следовательно, вина ООО «СГ «АСКО» в совершении налогового нарушения, выразившегося в неуплате налога на имущество организаций за 2016 г., отсутствует.

Выводы суда согласуются с правовой позицией, изложенной в Определении Высшего Арбитражного Суда РФ от 29 августа 2008 г. N 10795/08 и Постановлении Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 13 августа 2013 г. N Ф06-5341/13 по делу N А06- 5691/2012.

Руководствуясь статьями 110, 167-169, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации

Р Е Ш И Л:

Заявление удовлетворить.

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан от 11.07.2019г. № 405 о привлечении общество с ограниченной ответственностью "Страховая группа "АСКО" к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "Страховая группа "АСКО" (ОГРН 1021602010847, ИНН 1650014919).

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по <...> (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью "Страховая группа "АСКО" в лице конкурсного управляющего государственной корпорации "Агентство по страхованию вкладов", г. Москва (ОГРН <***>, ИНН <***>) 3000 руб. расходов по госпошлине.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок.

Судья Хасаншин И.А.

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр ФГБУ ИАЦ СудебногодепартаментаДата 11.04.2019 10:28:08

Кому выдана Хасаншин Илгиз Абрарович