Решение от 3 июля 2020 г. по делу № А55-37347/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Самарской области

443045, г.Самара, ул. Авроры,148, тел. (846) 226-56-17

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

03 июля 2020 года

Дело №

А55-37347/2019

Резолютивная часть решения объявлена 26 июня 2020 года. Полный текст решения изготовлен 03 июля 2020 года.

Арбитражный суд Самарской области

в составе

судьи Агеенко С.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании 25-26 июня 2020 года (в соответствии со ст. 163 АПК РФ объявлялся перерыв) дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «Русская Катанка», Самарская область, г. Тольятти

от 02 декабря 2019 года

к Межрайонной ИФНС России № 19 по Самарской области, Самарская область, г. Тольятти

при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора – УФНС России по Самарской области, г. Самара

о признании недействительным решения и требования

при участии в заседании

от заявителя – представитель ФИО2 по доверенности 03.02.2020 года

от налогового органа – представитель ФИО3 по доверенности от 20.09.2019 года

от третьего лица – представитель ФИО3 по доверенности от 20.09.2019 года

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Русская Катанка» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 19 по Самарской области (далее – налоговый орган) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Самарской области от 13.09.2019 № 197 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления страховых взносов в размере 1 465 575 рублей, пени в размере 88 298 рублей 16 коп. и штрафа по ст.122 НК РФ в размере 293 115 рублей и признании недействительным требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Самарской области от 18.11.2019 № 77830 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, ИП) о существовании задолженности в сумме 1 732 331 рубль 27 коп., в том числе по налогам (сборам, страховым взносам) 1 372 060 рублей 45 коп.

Заявитель в ходе судебного заседания заявленные требования поддержал в полном объеме.

Налоговый орган в пояснениях, данных в судебном заседании, и в отзыве (т. 2 л.д. 9-12) заявленные требования считает необоснованными.

От налогового органа поступило ходатайство о приостановлении производства по данному делу до вступления в законную силу окончательного судебного акта по делу № А55-27980/2019.

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 143 АПК РФ арбитражный суд обязан приостановить производство по делу в случае невозможности рассмотрения данного дела до разрешения другого дела, рассматриваемого Конституционным Судом Российской Федерации, конституционным (уставным) судом субъекта Российской Федерации, судом общей юрисдикции, арбитражным судом.

Принимая во внимание, что судебный акт, принятый по делу № А55-27980/2019, уже вступил в законную силу (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 23.06.2020 года), у суда отсутствуют правовые основания для удовлетворения ходатайства налогового органа о приостановлении производства по данному делу.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив их доводы, суд полагает, что заявленные требования подлежат удовлетворению.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по страховым взносам за 1 квартал 2019 года налоговым органом 13.09.2019 года вынесено решение № 197, согласно которому заявителю доначислены страховые взносы в размере 1 465 575 рублей, начислены пени в размере 88 298 рублей 16 коп. и заявителю привлечен к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 293 115 рублей (т. 1 л.д. 33-45).

На основании данного решения 18.11.2019 года налоговым органом выставлено требование № 77830 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (т. 1 л.д. 46-47).

Решением УФНС России по Самарской области от 19.12.2019 года № 03-15/45363@ апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения, а оспариваемое решение без изменения (т. 1 л.д. 2-6).

По мнению налогового органа, заявителем в нарушение ст. 427 Налогового кодекса РФ исчислены страховые взносы по пониженным тарифам за январь-март 2019 года в отношении физических лиц (сотрудников), с которыми трудовые договоры заключены до внесения сведений в реестр резидентов территории опережающего социально-экономического развития.

Данный вывод налогового органа суд считает необоснованным.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются следующие лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем продпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса):

1) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

2) по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

3) по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в подпункта 1-12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), издательским лицензионным договором, лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в подпунктах 1-12 пункта 1 статьи 1225 ГК РФ, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

В силу положений подп. 12 п. 1, п. 2 и 10 ст. 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 Кодекса, применяются для организаций и индивидуальных предпринимателей, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития (далее - резидент ТОСЭР) в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2014 года № 473-ФЗ «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации» (далее - Закон N 473-ФЗ). Для плательщиков, указанных в пункте 1 настоящей статьи, в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по соответствующему виду страхования применяются пониженные тарифы страховых взносов. Плательщики, указанные в подпункте 11 пункта 1 настоящей статьи, применяют пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом 5 пункта 2 настоящей статьи, в течение десяти лет со дня получения ими статуса участника свободной экономической зоны начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен такой статус.

Во исполнение поручения Президента РФ, содержащегося в перечне поручений по итогам рабочей поездки в Дальневосточный федеральный округ 5-8 сентября 2017 года, утвержденном Президентов РФ 27.09.2017 № Пр-1968 (подпункт «а» пункта 1) и поручения Правительства РФ (пункт 4 протокола от 05.05.2017 № ДМ-П-16-24пр) в целях обеспечения стабильности условий осуществления резидентами ТОСЭР предпринимательской деятельности и обеспечения конкурентоспособности ТОСЭР, расположенных в Дальневосточном федеральном округе, был принять Федеральный закон № 300-ФЗ, вступивший в силу 03.08.2018.

Федеральным законом от 03.08.2018 № 300-ФЗ (ред. от 27.11.2018) «О внесении изменений в статью 5 части первой и статьи 422 и 427 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» положения НК РФ дополнены статьей 10.1, согласно которой плательщики, указанные в подпунктах 12 и 13 пункта 1 настоящей статьи, применяют пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом 5 пункта 2 настоящей статьи, в течение десяти лет со дня получения ими статуса резидента территории опережающего социально-экономического развития или статуса резидента свободного порта Владивосток начиная с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен соответствующий статус.

Пониженные тарифы страховых взносов применяются плательщиками исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах. В целях настоящего пункта под новым рабочим местом понимается место, впервые создаваемое резидентом территории опережающего социально-экономического развития или резидентом свободного порта Владивосток при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, заключенного в соответствии с Законом от № 473-ФЗ или Федеральным законом от 13 июля 2015 года « 212-ФЗ «О свободном порте Владивосток» (далее в настоящем пункте - соглашение об осуществлении деятельности). При этом физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое заключило трудовой договор с резидентом территории опережающего социально-экономического развития или резидентом свободного порта Владивосток и трудовые обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате исполнения соглашения об осуществлении деятельности.

В соответствии с письмом Федеральной налоговой службы от 28.05.2019 № БС-4-11/10247@ резидент территории опережающего социально-экономического развития (далее - ТОСЭР), в том числе получивший соответствующий статус до 03.08.2018, обязан после вступления в силу Федерального закона № 300-ФЗ, то есть с 03.08.2018 применять пониженные тарифы страховых взносов исключительно в отношении выплат, начисляемых работающим только по трудовым договорам физическим лицам, занятым на новых рабочих местах, созданных для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, указанных в заявке на заключение такого соглашения и предусмотренных впоследствии штатным расписанием резидента территории опережающего социально-экономического развития (л.д. 209).

Согласно письму Министерства финансов РФ от 30.08.2019 № 03-15-06/66798 перечень новых рабочих мест, создаваемых для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, является неотъемлемой частью заявки на заключение соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР и соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР, формы которых утверждены постановлением Правительства Самарской области от 21.11.2016 № 658 «Об обеспечении функционирования территории опережающего социально-экономического развития, созданной на территории монопрофильного муниципального образования (моногорода) Самарской области».

Таким образом, на этапе заключения соглашения об осуществлении деятельности перечень создаваемых для исполнения соглашения об осуществлении деятельности новых рабочих мест с соответствующей квалификацией определяется заявителем. Вместе с тем уполномоченным Законом № 473-ФЗ органом должна производиться оценка целесообразности создания требуемого заявителем количества рабочих мет и его согласование.

В связи с изложенным резидент ТОСЭР с 03.08.2018 вправе применять пониженные тарифы страховых взносов только к выплатам, начисляемым работающим по трудовым договорам физическим лицам, занятым на новых рабочих местах, созданных для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, указанных в заявке на заключение соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР, а также в самом соглашении и предусмотренных впоследствии штатным расписанием резидента ТОСЭР (т. 2 л.д. 34).

В письме Министерства финансов от 06.03.2019 № 03-15-06/14613 указано, что перечень новых рабочих, создаваемых для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, является неотъемлемой частью: заявки на заключение соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР; соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР; бизнес-плана, представленного для заключения соглашения об осуществлении деятельности в качестве резидента.

Заявителем 29.06.2018 письмом N 137 в адрес главы городского округа Тольятти Самарской области направлена заявка на заключение соглашения об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития «Тольятти», планирующего реализацию инвестиционного проекта "Строительство завода по производству медной катанки" (т. 1, л.д. 99). В составе указанной заявки содержится бизнес-план инвестиционного проекта «Строительство завода по производству медной катанки». Согласно которому срок реализации проекта разделен на два этапа:

- первый этап - с декабря 2016 года по 1 квартал 2018 года предусматривает приобретение основного технологического оборудования, помещений, монтаж, проектирование, строительно-монтажные работы, прием сотрудников с целью своевременного обучения основным производственным процессам и участия с производственном цикле холодного запуска проекта;

- второй этап - со 2 квартала 2018 года предусматривает получение статуса ТОСЭР Тольятти, строительство и ввод в эксплуатацию производственно-складских площадей, выход на проектную мощность линии, прием дополнительного персонала для обслуживания предприятия (т. 1 л.д. 104-115).

В соответствии с п. 4.6 указанного бизнес-плана в рамках реализации всего проекта планируется создание не менее 188 рабочих мест, из них уже создано в 2017 году 59 рабочих места, в 2018 году до регистрации проекта в ТОСЭР создано 69 рабочих места, после получения статуса ТОСЭР планируется создать 69 рабочих места.

Судом установлено, что спорные рабочие места созданы заявителем в порядке и сроки, предусмотренные вышеуказанным безнес-планом, и создание новых рабочих мест направлено на достижение целей, предусмотренных соглашением об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития города «Тольятти».

Доказательств обратного налоговым органом суду не представлено.

Между заявителем и министерством экономического развития, инвестиций и торговли Самарской области 03.09.2018 заключено соглашение № 1 об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития города «Тольятти» (т. 1 л.д. 100-103). Предметом соглашения является реализация инвестиционного проекта – «Строительство завода по производству медной катанки» по виду экономической деятельности «Литье металлов» на территории опережающего социально-экономического развития "Тольятти" в соответствии с представленной им заявкой на заключение соглашения.

Целью введения пониженных тарифов страховых взносов для плательщиков, указанных в подп. 1 п. 1 ст. 419 Кодекса - организаций и индивидуальных предпринимателей, получивших статус резидента ТОСЭР в соответствии с Законом № 473-ФЗ, является государственная поддержка и создание благоприятного социально-экономического климата для организаций, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития.

Целью создания территорий опережающего социально-экономического развития и реализации положений Закона от 29 № 473-ФЗ является развитие экономического потенциала Российской Федерации, укрепление экономической безопасности государства, улучшение социально-экономического благосостояния граждан Российской Федерации, в том числе и путем создания новых квалифицированных рабочих мест.

Участники различных инвестиционных проектов, являющиеся будущими потенциальными резидентами ТОСЭР, принимая решение о получения статуса ТОСЭР и направляя соответствующие заявки в порядке, предусмотренном № 473-ФЗ и постановлением Правительства от 22.06.2015 № 614 «Об особенностях создания территорий опережающего социально-экономического развития на территориях монопрофильных муниципальных образований Российской Федерации (моногородов)», должны рассчитать экономические риски, связанные с реализацией того или иного инвестиционного проекта, в том числе и учесть предусмотренные действующим законодательством налоговые льготы, предусмотренные для резидентов ТОСЭР.

В связи с этим отражение заявителем в представленном в составе заявки на заключение соглашения об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития города «Тольятти» бизнес-плане факта необходимости создания дополнительных рабочих мест является важной социально-экономической составляющей всего инвестиционного проекта, реализация которого обусловлена, в том числе и возможностью применения льготного налогообложения, предусмотренного для резидента ТОСЭР.

Доводы налогового органа о том, что ООО «РусКат» следовало исчислять страховые взносы по тарифам в соответствии со ст. 426 НК РФ за октябрь 2018 года, ноябрь 2018 года, декабрь 2018 года в отношении физических лиц (сотрудников), с которыми трудовые договоры заключены в 2017 - 2018 гг, до внесения сведений в реестр резидентов территории опережающего социально-экономического развития (до 21.09.2018), судом отклоняются, поскольку в данном случае заявитель правомерно применил пониженные тарифы страховых взносов, исходя из того, что решение об отнесении рабочих мест к новым рабочим местам принимается самим налогоплательщиком. Следует отметить, что спорные рабочие места были созданы заявителем именно в целях задействования в производственных процессах нового завода, строительство и запуск мощностей которого предусматривает бизнес-план заявочной документации. Указанные трудовые ресурсы были привлечены заявителем именно для реализации целей соглашения в рамках ТОСЭР и в соответствии с утвержденным и согласованным штатным расписанием. При этом налоговым органом не доказано, что указанные рабочие места были созданы в иных, не связанных с реализацией вышеозначенного инвестиционного проекта, целях.

Ссылка налоговых органов на то, что общество зарегистрировано 29.05.2012, то есть задолго до заключения соглашения об осуществлении деятельности на территории ТОСЭР от 03.09.2018, с ведением деятельности по широкому спектру заявленных ОКВЭД, не исключает права заявителя на получение налоговой льготы по уплате пониженных страховых взносов.

Довод налоговых органов о том, что предпринимательская деятельность ООО «РусКат» носила доходный характер и в период до начала реализации соглашения от 03.09.2018, в том числе первого этапа, в ходе которого было только приобретено технологическое оборудование и начато строительство административно-бытового корпуса, судом отклоняется, так как НК РФ не связывает предоставление указанной льготы с ведением резидентом доходной деятельности (либо отсутствием таковой) до заключения соглашения об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития.

Доводы налоговых органов о том, что спорные физические лица уже выполняли трудовые функции, которые никак не могли быть связаны с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате исполнения соглашения об осуществлении деятельности, предусмотренной бизнес-планом ООО «ТЛМЗ» лишь на втором этапе реализации проекта и после получения статуса резидента ТОСЭР, суд не принимает, поскольку завод был построен заявителем под выполнение бизнес-плана, обществом были приобретены производственные здания, произведена их реконструкция, закуплены производственные и технологические линии, создана лаборатория, произведены большие финансовые инвестиции. Реализация инвестиционного проекта без выполнения всего комплекса работ, на которых были задействованы спорные сотрудники, принятые заявителем на новые рабочие места, была бы невозможна. При этом на первом этапе реализации бизнес-плана также предусмотрен прием сотрудников. Соответственно сотрудники, принятые на первом этапе бизнес-плана, являются новыми.

Данная правовая позиция содержится в Постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 23.06.2020 года по делу № А55-27980/2019.

При этом, суд полагает необходимым отметить, что представленная налоговым органом отчетная информация о выполнении обязательств по соглашению об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития «Тольятти» ООО «Русская Катанка» за 1 квартал 2019 года, полученная от Главы городского округа Тольятти Самарской области, правового значения для разрешения данного спора не имеет, поскольку данная информация не опровергает выводов, содержащихся в Постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 23.06.2020 года по делу № А55-27980/2019.

Довод налогового органа об отсутствии у заявителя оснований для применения льготного налогообложения в связи с осуществлением налогоплательщиком деятельности как связанной с выполнением соглашения об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития «Тольятти», так и не связанной с данной деятельностью, суд считает необоснованным, поскольку налоговым органом не представлено суду доказательств, подтверждающих факт того, что спорные физические лица осуществляли в спорный период деятельность, не связанную с выполнением соглашения об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития «Тольятти».

При указанных обстоятельствах, заявленные требования являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

В соответствии со ст. 112 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, руководствуясь общим принципом отнесения судебных расходов на стороны (ч. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), расходы по оплате государственной пошлины в размере 3 000 рублей относятся на налоговый орган.

Руководствуясь ст. ст. 110, 143-147, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении ходатайства УФНС России по Самарской области о приостановлении производства по данному делу до вступления в законную силу окончательного судебного акта по делу № А55-27980/2019 отказать.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Самарской области от 13.09.2019 № 197 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления страховых взносов в размере 1 465 575 рублей, пени в размере 88 298 рублей 16 коп. и штрафа по ст.122 НК РФ в размере 293 115 рублей.

Признать недействительным требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Самарской области от 18.11.2019 № 77830 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, ИП) о существовании задолженности в сумме 1 732 331 рубля 27 коп., в том числе по налогам (сборам, страховым взносам) 1 372 060 рублей 45 коп.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 19 по Самарской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Самарской области в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Русская Катанка» расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.

Судья

/
С.В. Агеенко