Решение от 28 марта 2018 г. по делу № А46-23596/2017

РЕШЕНИЕ

№ дела А46-23596/2017
29 марта 2018 года
город Омск


Арбитражный суд Омской области в составе судьи Солодкевича И.М. при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании, состоявшемся 22 марта 2018 года, дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (основной государственный регистрационный номер индивидуального предпринимателя 304550105100216, идентификационный номер налогоплательщика 550200955620) к государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Центральном административном округе г. Омска (основной государственный регистрационный номер 1025500975125, идентификационный номер налогоплательщика 5503060728, место нахождения: 644024, <...>) и государственному учреждению – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Омской области (основной государственный регистрационный номер 1025500739450, идентификационный номер налогоплательщика 5500000054, место нахождения: 644099, <...>) о признании отказа, выраженного в письмах № 0125/4161 и № 0125/4176 от 09.10.2017, в возврате 103 136 рублей 33 копеек страховых взносов, излишне уплаченных за 2014, 2015 годы, незаконным,

при участии в деле третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне заинтересованного лица – Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу г. Омска (основной государственный регистрационный номер 1045504039184, идентификационный номер налогоплательщика 5503085553, место нахождения: 644052, <...>),

при участии в судебном заседании:

от индивидуального предпринимателя ФИО2 – ФИО3 (доверенность от 30.01.2018 сроком действия по 31.12.2018, паспорт);

от государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Центральном административном округе г. Омска – ФИО4 (доверенность от 07.06.2017 сроком действия 1 год, паспорт), ФИО5 (доверенность от 01.11.2017 сроком действия 1 год, паспорт);

от Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу г. Омска – ФИО6 (доверенность от 10.01.2018 сроком действия до 31.12.2018, удостоверение),

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее также – заявитель, плательщик) обратилась в Арбитражный суд Омской области с заявлением к государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Центральном административном округе г. Омска (далее также – УПФР в Центральном административном округе г. Омска, заинтересованное лицо, управление, орган контроля за уплатой страховых взносов) о признании отказа, выраженного в письмах № 0125/4161 и № 0125/4176 от 09.10.2017, в возврате 103 136 р. 33 к. страховых взносов, излишне уплаченных за 2014, 2015 гг., незаконным.

Определением от 09.01.2018 к участию в деле третьим лицом, не заявляющим самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне заинтересованного лица привлечена Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу г. Омска (далее также – ИФНС России № 1 по Центральному административному округу г. Омска), определением от 22.02.2018 – вторым заинтересованным лицом привлечено государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Омской области (далее также – ОПФР по Омской области, заинтересованное лицо, отделение).

В судебном заседании индивидуальным предпринимателем ФИО2 требование поддержано по основаниям, изложенным в заявлении, УПФР в Центральном административном округе г. Омска – не признано по мотивам, приведённым в отзыве. ИФНС России № 1 по Центральному административному округу г. Омска разделена позиция управления.

ОПФР по Омской области, извещённым в силу частей 1, 2, 4, 6 статьи 121, части 1 статьи 122, части 1 статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) о времени и месте рассмотрения дела, представитель в судебное заседание не направлен, в связи с чем спор на основании части 3 статьи 156, части 2 статьи 200 АПК РФ разрешён в отсутствие названного участника процесса.

Рассмотрев материалы дела, заслушав объяснения участвующих в деле лиц, суд установил следующие обстоятельства.

ФИО2 20.01.1998 зарегистрирована Администрацией Советского административного округа г. Омска индивидуальным предпринимателем, состоит на налоговом учёте в ИФНС России № 1 по Центральному административному округу г. Омска, является, применяя упрощённую систему налогообложения, плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощённой системы налогообложения (далее – УСН), имеющего объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов (далее – налог), единого налога на вменённый доход (далее – ЕНВД), а также плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации (далее – страховые взносы), пребывая на учёте в УПФР в Центральном административном округе г. Омска.

Согласно налоговым декларациям по УСН и ЕНВД за налоговый период – 2014 г. полученный индивидуальным предпринимателем ФИО2 совокупный доход составил 23 930 569 р. (20 983 569 р. и 2 947 000 р.), расходы показаны равными 17 360 108 р. Из налоговых деклараций по УСН и по ЕНВД за 2015 г. следует, что доход заявителя за данный налоговый период отражён в сумме 31 152 125 р. (27 983 045 р. и 3 169 080 р.), расходы объявлены в сумме 22 178 723 р.

Плательщиком произведена уплата страховых взносов за 2014, 2015 гг. в виде фиксированного платежа своевременно и, помимо этого, уплачено 121 299 р. 36 к. страховых взносов за 2014 г. (платёжное поручение № 867 от 04.12.2014) и 130 275 р. 60 к. страховых взносов за 2015 г. (платёжное поручение № 964 от 10.12.2015).

Полагая, что 58 594 р. 75 к. страховых взносов за 2014 г., 43 541 р. 58 к. страховых взносов за 2015 г. уплачены излишне, индивидуальный предприниматель ФИО2 подала в УПФР в Центральном административном округе г. Омска заявление об их, а также 34 333 р. 94 к. страховых взносов за 2016 г., перерасчёте и возврате.

Решением ОПФР по Омской области № 876 от 17.10.2017 страховые взносы за 2016 г. в сумме 34 333 р. 94 к. возвращены.

Применительно к страховым взносам за 2014, 2015 гг. отделением решение не принято, но решением управления, оформленным письмами № 0125/4161 и № 0125/4176 от 09.10.2017, в возврате страховых взносов за 2014-2015 гг. отказано со ссылкой на отсутствие оснований для этого, что повлекло обращение индивидуального предпринимателя ФИО2, не согласившейся с этим и посчитавшей, что позиция органа контроля за уплатой страховых взносов противоречит Федеральному закону от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон о страховых взносах) в его истолковании, данном Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении № 27-П от 30.11.2016, в Арбитражный суд Омской области с настоящим заявлением.

Заинтересованными лицами, возразившими на требование, указано, что страховые взносы уплачены плательщиком в суммах, определённых в соответствии с частью 1.1, пунктами 3, 4 части 8 статьи 14 Закона о страховых взносах, что исключает вывод об их излишней уплате.

Постановление Конституционного Суда Российской Федерации № 27-П от 30.11.2016 во внимание принято быть не может, поскольку сформированная в нём позиция подлежит применению со дня его официального опубликования – 02.12.2016, учитывая, что в нём указание на иное отсутствует. Стоит учитывать, что уплаченные заявителем страховые взносы учтены (разнесены) на его индивидуальном лицевом счёте.

Суд удовлетворяет требование индивидуального предпринимателя ФИО2, основываясь на следующем.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Закона о страховых взносах плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

В силу части 1.1 статьи 14 Закона о страховых взносах размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: 1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, – в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз; 2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, – в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

Пунктом 3 части 8 статьи 14 Закона о страховых взносах предусмотрено, что в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи для плательщиков страховых взносов, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со статьёй 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), для плательщиков страховых взносов, уплачивающих ЕНВД, – в соответствии со статьей 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации.

Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона о страховых взносах и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаны не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П содержит общую правовую позицию, толкование им Закона о страховых взносах обязательно для любого правоприменителя и должно учитываться при рассмотрении любого спора (вне зависимости от времени его возникновения), касающегося исчисления страховых взносов, в том числе за 2014, 2015 гг., в том числе и плательщиками страховых взносов, применяющими УСН, ЕНВД. Иное противоречит части 5 статьи 79 Федерального конституционного закона от 21 июля 1994 года № 1-ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации», в силу которой суды при рассмотрении дел после вступления в силу постановления Конституционного Суда Российской Федерации (а настоящее дело рассматривается после вступления в силу означенного постановления) не вправе применять нормативный акт или отдельные его положения в истолковании, расходящемся с данным Конституционным Судом Российской Федерации в этом постановлении.

Исходя из этого, принимая во внимание, что из налоговых деклараций заявителя по УСН и ЕНВД за 2014 г. следует, что его доход за этот период составил 23 930 569 р., в налоговых декларациях по УСН и ЕНВД за 2015 г. его доход отражен в 31 152 125 р., сумма страховых взносов, подлежавших уплате за каждый из этих периодов, превышающая фиксированный размер, предусмотренный пунктом 2 части 1.1 статьи 14 Закона о страховых взносах, за 2014 г. – 62 704 р. 61 к., за 2015 г. – 86 734 р. 02 к.

Однако заявителем сверх этой суммы за 2014 г. уплачено 58 594 р. 75 к., за 2015 г. свыше положенного 43 541 р. 58 к., следовательно, страховые взносы в обозначенных суммах уплачены индивидуальным предпринимателем ФИО2 излишне, в связи с чем они в отсутствии доказательств наличия у неё недоимки по страховым взносам в силу статьи 26 Закона о страховых взносах – до 01.01.2017, а после этой даты и в соответствии со статьёй 21 Федерального закона от 3 июля 2016 года № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – ФЗ от 3 июля 2016 г. № 250-ФЗ), должны были быть возвращены плательщику, тогда как в этом УПФР в Центральном АО г. Омска ей неправомерно было отказано.

В этой связи суд усматривает необходимую в силу части 2 статьи 201 АПК РФ совокупность условий для признания оспоренного заявителем решения (отказа) органа контроля за уплатой страховых взносов незаконным и на основании пункта 3 части 5 статьи 201 АПК РФ возлагает на ОПФР по Омской области согласно статье 21 ФЗ от 3 июля 2016 г. № 250-ФЗ, учитывая положение о комиссии по рассмотрению вопросов, связанных с принятием решений о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчётные (расчётные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, утверждённое приказом ОПФР по Омской области № 21 от 20.01.2017, в соответствии с которым полномочие на принятие решений о возврате излишне уплаченных страховых взносов отделение оставляет за собой, обязанность в течение десяти рабочих дней принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченных ею 58 594 р. 75 к. страховых взносов за 2014 г., 43 541 р. 58 к. страховых взносов за 2015 г. и на следующий день после его принятия направить в ИФНС России № 1 по Центральному административному округу г. Омска.

То, что сумма излишне уплаченных страховых взносов за 2014, 2015 гг. учтена, по утверждению управления, на индивидуальном лицевом счёте заявителя как застрахованного лица, не препятствует их возврату, принимая во внимание то, что данное обстоятельство (и при его достоверности) до 01.01.2017 препятствием для возврата излишне уплаченных страховых взносов не являлось (статья 26 Закона о страховых взносах), тогда как право на возврат излишне уплаченных страховых взносов возникло у индивидуального предпринимателя ФИО2 до 01.01.2017 и при надлежащем исполнении УПФР в Центральном АО г. Омска возложенной на него частью 3 статьи 26 Закона о страховых взносах обязанности интерес индивидуального предпринимателя ФИО2 должен был быть удовлетворён до 01.01.2017.

Вместе с этим, суд считает необходимым обратить внимание на то, что из сведений индивидуального лицевого счёта заявителя нельзя выявить дату учёта излишне уплаченных страховых взносов, что не позволяет оценить их как надлежащее доказательство наличия этого обстоятельства.

При таких обстоятельствах суд удовлетворят требование индивидуального предпринимателя ФИО2, в связи с чем относит по правилам части 1 статьи 110, части 1 статьи 112 АПК РФ на УПФР в Центральном АО г. Омска 300 р. судебных расходов в виде государственной пошлины, уплаченной плательщиком за рассмотрение заявления при обращении с ним (платёжное поручение № 1246 от 27.11.2017).

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 112, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, именем Российской Федерации,

решил:

требование индивидуального предпринимателя ФИО2 к государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Центральном административном округе г. Омска о признании отказа, выраженного в письмах № 0125/4161 и № 0125/4176 от 09.10.2017, в возврате 103 136 рублей 33 копеек страховых взносов, излишне уплаченных за 2014, 2015 годы, незаконным удовлетворить.

Признать отказ государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Центральном административном округе г. Омска в возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 103 136 рублей 33 копеек страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, излишне уплаченных за 2014, 2015 годы, выраженный в письмах № 0125/4161 и № 0125/4176 от 09.10.2017, незаконным как несоответствующий Федеральному закону от 3 июля 2016 года № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование».

Обязать государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Омской области в течение десяти рабочих дней с момента вступления настоящего решения в законную силу принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 103 136 рублей 33 копеек страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, излишне уплаченных за 2014, 2015 годы, и на следующий рабочий день направить его в Инспекцию Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу г. Омска.

Взыскать с государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Центральном административном округе г. Омска в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 300 рублей судебных расходов.

Решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Омской области в порядке апелляционного производства в Восьмой арбитражный апелляционный суд (644024, <...> Октября, дом 42) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (625010, <...>) в течение двух месяцев со дня принятия (изготовления в полном объёме) постановления судом апелляционной инстанции.

Информация о движении дела может быть получена путём использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

СудьяИ.М. Солодкевич