Решение от 17 июня 2018 г. по делу № А41-20393/2018

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А41-20393/18
18 июня 2018 года
г.Москва


Арбитражный суд Московской области в составе судьи Т.В. Мясова,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи М.О.Добриковым,

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению:

ООО "Межбольничная аптека"

к ГУ-УПФ РФ №24 по г.Москве и Московской области

о признании недействительным решения от 10.01.2018 №060V12170001360

при участии в заседании:

явка сторон отражена в протоколе судебного заседания

УСТАНОВИЛ:

ООО "Межбольничная аптека" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к ГУ-УПФ РФ №24 по г.Москве и Московской области о признании недействительным решения от 10.01.2018 №060V12170001360 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в полном объеме.

Изучив представленные в материалы дела доказательства, выслушав представителей сторон, Арбитражный суд Московской установил следующее.

Оспариваемое ООО "Межбольничная аптека" решение от 10.01.2018 №060V12170001360 принято ГУ-УПФ РФ №24 по г.Москве и Московской области по результатам проверки вопроса правильности применения страхового тарифа по обязательному пенсионному и обязательному социальному страхованию за период 2014-2016 годов.

В ходе проверки Фондом установлено неправомерное применение пониженного тарифа в 2014 - 2016 годах исходя из того, что сумма дохода в 2014 году - 11 435 702,25 руб., в т.ч. сумма дохода по ОМС - 9 980 669,00 руб. (87,28%), сумма дохода по УСН - 1 455 033,25 руб. (12,72%); в 2015 году сумма дохода составила 13 831 771,70 руб., в т.ч. сумма дохода по ОМС - 12 379 061,70 руб. (89,50%), сумма дохода по УСН - 1 452 710,00 руб. (10,50%); в 2016 году сумма дохода - 14 030 430,10 руб., в т.ч. сумма дохода по ОМС - 11 186 453,10 руб. (79,73%), сумма дохода по УСН - 2 843 977,00 руб. (20,27%).

Сумма заработной платы, начисленной работникам составила: в 2014 году - 2 242 024,06 руб., в том числе по ОМС - 1 708 688,62 руб. (76,21%), по УСН - 533 335,44 руб. (23,79); в 2015 году - 4 841 811,85 руб., в том числе по ОМС - 4 231 981,99 руб. (87,40%), по УСН - 609 829,86 руб. (12,60); в 2016 году - 5 227 239,02 руб., в том числе по ОМС - 4 612 175,90 руб. (88,23%), по УСН-615 063,12 руб. (11,77)).

В связи с чем решением ГУ-УПФ РФ №24 по г.Москве и Московской области о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах от 10.01.2018 №060V12170001360 заявитель привлечен к ответственности в соответствии с п.1 ст. 47 в виде штрафа в размере 171.822,51 рубля, также начислены пени в размере 116.741,92 рублей, предложено уплатить недоимку в размере 859. 112,59 рублей.

Заявитель с решением заинтересованного лица не согласен, ссылается на то, что доля его основного вида деятельности в общей сумме доходов в проверяемые периоды составляет 100%, в связи с чем, он имеет право на применение пониженного тарифа страховых взносов.

Арбитражный суд полагает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В силу п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных 4.1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

В силу ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ тариф страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации (в пределах установленной предельной величины) установлен в размере 2,9 процента; свыше установленной предельной величины - 0 процентов.

В ст. 58 Закона N 212-ФЗ предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов в переходный период 2011-2027 гг.

В частности, подп. "т" п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ установлено, что право на применение пониженных тарифов имеют организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности, классифицируемой в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, которых является деятельность в сфере здравоохранения и предоставления социальных услуг.

Согласно ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный п. 8 ч. 1 названной статьи, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов.

Сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс).

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса и внереализационные доходы, определяемые согласно ст. 250 Налогового кодекса.

Согласно подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 Налогового кодекса при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 Налогового кодекса.

В силу положений подп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами в виде средств, получаемых медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц.

Из приведенных норм Закона N 212-ФЗ следует, что для получения права на применение пониженного тарифа организация должна соблюсти ряд условий: применять упрощенную систему налогообложения; основным видом экономической деятельности являются вид деятельности, определенный в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ; доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по указанному в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ виду деятельности должна составлять не менее 70% в общем объеме доходов.

При этом для определения основного вида экономической деятельности плательщику в целях применения пониженных тарифов страховых взносов следует суммировать только доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав при осуществлении соответствующего вида деятельности, то есть доходы от платных медицинских услуг. Целевые бюджетные средства обязательного медицинского страхования при определении суммы доходов от основного вида экономической деятельности согласно подп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса не учитываются, так как не являются доходами учреждения от реализации продукции или оказания услуг.

Арбитражным судом установлено, что заявитель в проверяемых периодах применял упрощенную систему налогообложения, основным видом деятельности общества являлась врачебная практика, ОКВЭД 85.12. Общество включено в реестр медицинских организаций, осуществляющих деятельность в сфере обязательного медицинского страхования, а также в перечень медицинских организаций, участвующих в реализации территориальной программы государственных гарантий бесплатного оказания гражданам медицинской помощи в соответствии с Федеральным законом от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 326-ФЗ).

Из бюджета Федерального фонда обязательного медицинского страхования средства на финансовое обеспечение региональных программ модернизации здравоохранения предоставляются бюджетам территориальных фондов обязательного медицинского страхования в виде субсидий. Из бюджетов территориальных Федеральных фондов обязательного медицинского страхования указанные средства предоставляются страховым медицинским организациям для последующего предоставления медицинским учреждениям, участвующим в реализации территориальных программ обязательного медицинского страхования в рамках базовой программы обязательного медицинского страхования (п. 2 ч. 6 ст. 50 Закона N 326-ФЗ).

Фонд оплаты труда работников, выполняющих полученное обществом задание по выполнению государственных гарантий бесплатного оказания гражданам медицинской помощи, финансируется из средств обязательного медицинского страхования, как и оплата обязательных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (п. 7 ст. 35 Закона N 326-ФЗ).

Деятельность общества связана с выполнением территориальной программы обязательного медицинского страхования, финансируемой за счет средств обязательного медицинского страхования (п. 6 ст. 14 Закона N 326-ФЗ).

Такие медицинские организации обязаны вести раздельный учет по операциям со средствами обязательного медицинского страхования, которые в составе налогооблагаемых доходов не учитываются.

При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения (абзац 19, подп. 14, п.1 ст. 251 НК) в виде средств, получаемых медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц.

Таким образом, средства обязательного медицинского страхования не подлежат включению в сумму доходов от реализации врачебных услуг.

Правовые основания для исключения целевых бюджетных средств обязательного медицинского страхования из общей суммы доходов, отсутствуют, поскольку из буквального толкования и смысла ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ следует, что в общую сумму доходов включаются любые доходы, вне зависимости от источников поступления, в том числе целевые бюджетные средства обязательного медицинского страхования.

Таким образом, заинтересованное лицо, выявив, что доля доходов от основного вида деятельности общества в 2014 году - 11 435 702,25 руб., в т.ч. сумма дохода по ОМС - 9 980 669,00 руб. (87,28%), сумма дохода по УСН - 1 455 033,25 руб. (12,72%); в 2015 году сумма дохода составила 13 831 771,70 руб., в т.ч. сумма дохода по ОМС - 12 379 061,70 руб. (89,50%), сумма дохода по УСН - 1 452 710,00 руб. (10,50%); в 2016 году сумма дохода - 14 030 430,10 руб., в т.ч. сумма дохода по ОМС - 11 186 453,10 руб. (79,73%), сумма дохода по УСН - 2 843 977,00 руб. (20,27%), сделали вывод о том, что доходы от основного вида деятельности общества составляют менее 70 процентов, установленных ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, в связи с чем доначисление страховых взносов является правомерным.

Согласно ч. 1 ст. 18 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

Своевременность уплаты страховых взносов обеспечивается пенями, под которыми в силу ст. 25 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ понимается установленная этой статьей денежная сумма, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными названным Федеральным законом сроки. Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы страховых взносов (ч. 5 ст. 25 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов (ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Между тем, заявитель полагая применение пониженного тарифа правомерным руководствовался разъяснения Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации.

В силу прямого указания закона ч. 9 ст. 25 и п. 3 ч. 1 ст. 43 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, не начисляются пени, а также обстоятельством, исключающим вину лица в совершении правонарушения, признаются выполнение плательщиком страховых взносов письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты страховых взносов или по иным вопросам применения законодательства Российской Федерации о страховых взносах и об обязательном социальном страховании, данных ему либо неопределенному кругу лиц органом контроля за уплатой страховых взносов или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к периодам, в которых совершено правонарушение, независимо от даты издания такого документа).

При этом, информация, изложенная в письмах Министерства труда и социальной защиты РФ о том, что в доходы от реализации включаются как доходы от реализации платных медицинских услуг, так и от оказания медицинских услуг по договорам ОМС застрахованным лицам, не подтверждена законодательно. Письма Министерства труда и социальной защиты РФ могут рассматриваться как мнение.

В соответствии с ч.5 ст. 1 Федерального закона №212-ФЗ, в целях единообразного применения данного закона Министерству здравоохранения и социального развития Российской Федерации предоставлено право издавать соответствующие разъяснения.

Нормативным характером разъяснения Минздравсоцразвития РФ обладают только в случае, если они выпускаются в форме приказа, прошедшего государственную регистрацию. В рассматриваемом случае оно может рассматриваться только как мнение, что также соответствует Решению Верховного суда Российской Федерации от 3 февраля 2017 года №АКПИ16-1291.

Решением Верховного суда признано не действующим письмо Минздравсоцразвития РФ от 04.07.2008 г. №3820-Пр в силу того, что «нормативные правовые акты издаются Федеральными органами исполнительной власти в виде постановлений, приказов, распоряжений, правил и положений. Издание нормативных правовых актов в виде писем и телеграмм не допускается.

В соответствии с положениями статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Каждое лицо, участвующее в деле, должно раскрыть доказательства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений, перед другими лицами, участвующими в деле.

Лица, участвующие в деле, вправе ссылаться только на те доказательства, с которыми другие лица, участвующие в деле, были ознакомлены заблаговременно.

Согласно положениям статьи 70 «Освобождение от доказывания обстоятельств, признанных сторонами» АПК РФ обстоятельства, на которые ссылается сторона в обоснование своих требований или возражений, считаются признанными другой стороной, если они ею прямо не оспорены или несогласие с такими обстоятельствами не вытекает из иных доказательств, обосновывающих представленные возражения относительно существа заявленных требований.

При этом о снижении начисленных штрафных санкций представителем ООО "Межбольничная аптека" не заявлено.

В соответствии со статей 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1.В удовлетворении заявленных требований отказать.

2.В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.

Судья Т.В. Мясов