Решение от 26 апреля 2023 г. по делу № А41-8879/2022

Арбитражный суд Московской области 107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А41-8879/22
26 апреля 2023 года
г. Москва


Резолютивная часть решения объявлена 26 апреля 2023 года Полный текст решения изготовлен 26 апреля 2023 года

Арбитражный суд Московской области в составе судьи Л.М. Нариняна,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

Индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРНИП 320508100071858)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Московской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании незаконными действий по отмене (аннулировании) патента № 5050200001949 от 14.12.2020, обязании изменить срок действия патента и произвести перерасчет стоимости патента

при участии в заседании: согласно протоколу;

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – ИП ФИО2, заявитель) обратилась в Арбитражный суд Московской области с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Московской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 16 по Московской области, инспекция, заинтересованное лицо) о признании незаконными действий по отмене (аннулировании) патента № 5050200001949 от 14.12.2020, обязании изменить срок действия патента № 5050200001949 от 14.12.2020 с 01.01.2021 по 31.12.2021 на 01.01.2021 по 30.09.2021 и произвести перерасчет стоимости патента № 5050200001949 от 14.12.2020 с 01.01.2021 по 30.09.2021.


Представитель заявителя в судебном заседании заявленные требования поддержал.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании не признал заявленные требования по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд установил.

ФИО2 состоит на учете по месту жительства в Межрайонной ИФНС России № 16 по Московской области в качестве индивидуального предпринимателя с 12.02.2020, с даты постановки на учет применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы».

С 01.12.2020 налогоплательщик применяет специальный налоговый режим в виде патентной системы налогообложения.

Заявителем 11.12.2020 в налоговый орган представлено заявление на получение патента на право применения в 2021 году патентной системы налогообложения.

Межрайонной ИФНС России № 16 по Московской области оформлен патент № 5050200001949 на период с 01.01.2021 по 31.12.2021 по виду деятельности – розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, с указанием одного торгового объекта, потенциально возможный годовой доход 938 500 руб., сумма налога к уплате 56 310 руб.

Сроки оплаты стоимости патента установлены: – за 1/3 в сумме 18 770 руб. не позднее 01.04.2021;

– за 2/3 стоимости патента в сумме 37 540 руб. не позднее 31.12.2021.

По состоянию на 30.10.2021 доход заявителя превысил 60 млн. руб. и составил 60 104 366 руб.

02.11.2021 заявителем в связи с нарушением, предусмотренным подпунктом 1 пункта 6 статьи 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), по телекоммуникационным каналам связи было представлено заявление об утрате права применения патентной системы налогообложения.

Письмом от 09.12.2021 № 06-12/092929@ налогоплательщик был извещен об отмене применяемого патента с 01.01.2021.

Не согласившись с действиями Межрайонной ИФНС России № 16 по Московской области, заявитель обратился в вышестоящий налоговый орган с жалобой.

Решением УФНС России по Московской области от 12.08.2022 № 0712/055247@ действия Межрайонной ИФНС России № 16 по Московской области признаны правомерными, жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

В связи с вышеизложенными обстоятельствами заявитель просит арбитражный суд признать незаконными действия Межрайонной ИФНС России № 16 по Московской области по отмене (аннулировании) патента №


5050200001949 от 14.12.2020, обязать изменить срок действия патента № 5050200001949 от 14.12.2020 с 01.01.2021 по 31.12.2021 на 01.01.2021 по 30.09.2021 и произвести перерасчет стоимости патента № 5050200001949 от 14.12.2020 с 01.01.2021 по 30.09.2021.

Арбитражный суд считает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с п. 1 ст. 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации патентная система налогообложения вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, перечень которых устанавливается законами субъектов Российской Федерации, за исключением видов деятельности, установленных п. 6 ст. 346.43 НК РФ. В частности, патентная система налогообложения может применяться в отношении такого вида деятельности как розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы.

На территории Московской области введена патентная система налогообложения в соответствии с Законом Московской области от 06.11.2012 № 164/2012-03 «О патентной системе налогообложения на территории Московской области».

В соответствии с п. 7 ст. 346.43 НК РФ законами субъектов Российской Федерации устанавливается размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.

На основании пп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ субъекты Российской Федерации вправе устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, в частности, на один объект стационарной (нестационарной) торговой сети.

Согласно Закону Московской области от 30.11.2020 № 231/2020-03 «О внесении изменений в Закон Московской области «О патентной системе налогообложения на территории Московской области», вступившему в силу с 01.01.2021, размер потенциально возможного годового дохода по виду деятельности розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, установлен за один первый объект торговли и каждый последующей объект торговли.

На основании п. 5 ст. 346.45 НК РФ патент выдается по

выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.

Согласно п. 1 ст. 346.49 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Пунктом 1.1 ст. 346.49 НК РФ установлено, что в 2021 году налоговым периодом признается календарный месяц.


В соответствии с п.2 ст. 346.49 НК РФ, если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

Согласно п. 8 ст. 346.45 НК РФ индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в п. 6 ст. 346.45 НК РФ, или о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения, или со дня прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения.

В соответствии с п. 6 ст. 346.45 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на упрощенную систему налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент в случае, если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей.

Как следует из материалов дела, общая сумма дохода заявителя по состоянию на 30.10.2021 составила 60 104 366 руб., что превышает установленный подпунктом 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ лимит.

Согласно абз. 4 п. 6 ст. 346.45 НК РФ, в случае если налогоплательщик применяет одновременно патентную систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

Исходя из этого, индивидуальный предприниматель, применяющий одновременно патентную систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения, считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим по видам предпринимательской деятельности, по которым применялась патентная система налогообложения, на упрощенную систему налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.

На основании вышеизложенного в данном случае патент выдан на 12 календарных месяцев с 01.01.2021, следовательно, перерасчет стоимости патента должен быть произведен с 01.01.2021.

Данная позиция подтверждена письмом ФНС России от 27.01.2022

№ СД-4-3/899@, которым установлено, что в случае превышения предельного размера доходов от реализации (60 млн. рублей) в налоговом периоде действия патента (с 01.01.2021 по 31.12.2021) налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на


упрощенную систему налогообложения с начала налогового периода, предусмотренного для патента, то есть с 1 января 2021 года.

Аналогичная позиция содержится в письмах Минфина России от 30.12.2021 № 03-11-11/108301, от 24.12.2021 № 03-11-11/105935, от 20.01.2022 № 03-11-11/3115, от 24.01.2022 № 03-11-11/4222, от 08.12.2021 № 03-1111/99814, от 06.12.2021 № 03-11-11/98898, от 26.11.2021 № 03-11-11/96089, от 03.11.2021 № 03-11-09/89661, от 30.04.2021 № 03-11-06/33684, 31.12.2020 № 0311-10/116823, 31.12.2020 № 03-11-11/117026, от 29.12.2020 № 03-1103/4/116148.

Исходя из указанных писем, с момента внесения п. 1.1 ст. 346.49 НК РФ о признании налогового периода равному календарному месяцу, Минфином России во всех письмах указывается следующее:

«Федеральным законом от 23.11.2020 № 373-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.5 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 373-ФЗ) статья 346.49 Кодекса дополнена пунктом 1.1, согласно которому в 2021 году налоговым периодом признается календарный месяц, если иное не предусмотрено пунктом 2 данной статьи Кодекса.

Указанная норма включена в статью 346.49 Кодекса в целях обеспечения своевременного принятия законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации законов, предусматривающих внесение изменений в региональные законы, учитывающих положения Федерального закона № 373-ФЗ».

Таким образом, по мнению арбитражного суда, действия Межрайонной ИФНС России № 16 по Московской области по перерасчету налога по упрощенной системе налогообложения являются правомерными, поскольку налогоплательщик с 1 января считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и обязан пересчитать налоговые обязательства в рамках упрощенной системы налогообложения по доходам, полученным от применения патентной системы налогообложения.

Действия налогового органа по установлению даты отмены патента именно с 01.01.2021 являются правильными и соответствуют представленным в дело доказательствам.

Вышеуказанный вывод согласуется с позицией Арбитражного суда Московского округа, изложенной в постановлении от 25.10.2022 по делу

№ А40-59718/2022.

При этом не может быть принята ссылка заявителя на п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), поскольку учет доходов в целях установления превышения 60 млн. руб., согласно норме п. 6 ст. 346.45 НК РФ, определяется с начала календарного года и соответственно переход на упрощенную систему


осуществляется с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, то есть с 01.01.2021.

Поскольку в удовлетворении заявления отказано, судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 руб. арбитражный суд относит на заявителя (абз. 1 ч. 1 ст. 110 АПК РФ).

Руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявления Индивидуального предпринимателя ФИО2 отказать.

2. В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.

Судья Л.М. Наринян