Решение от 1 апреля 2022 г. по делу № А42-6530/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД МУРМАНСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Академика Книповича, 20, г. Мурманск, 183038,

http://murmansk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А42-6530/2021
г. Мурманск
01 апреля 2022 г.
Резолютивная часть решения вынесена и оглашена 25.03.2022.

Полный текст решения изготовлен 01.04.2022.


Судья Арбитражного суда Мурманской области Воронцова Н.В., при ведении протокола помощником судьи Южаковой Н.А., рассмотрев в открытом судебном заседании арбитражного суда первой инстанции дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «СеверСити плюс», ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес регистрации: ул. Воровского, д. 20, пом. А/2Б/2, 4-13, 15-25, 28, <...>

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мурманску, ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес регистрации: ул. Комсомольская, д. 4, <...>

о признании недействительным решения от 30.03.2021 № 2049,

при участии в судебном заседании представителей:

заявителя – ФИО1, доверенность от 09.01.2021 б/н;

ответчика – ФИО2, доверенность от 10.12.2021 № 14-11/040003, ФИО3, доверенность от 22.12.2021 № 14-11/041675,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «СеверСити плюс» (далее – заявитель, Общество, ООО «СеверСити плюс», налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мурманску (далее – ответчик, ИФНС России по г. Мурманску, Инспекция, налоговый орган) от 30.03.2021 № 2049 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование заявленных требований Общество указало, что не согласно с выводами налогового органа и считает, что вправе заявить к вычету налог на добавленную стоимость (далее – НДС) по счетам фактурам 2014-2016 г.г.

Общество указало, что ООО «СеверСити плюс» 28.09.2016 заключен договор с АО «Север» (ранее АО «АМН») о передаче прав и обязанностей по договору аренды земельного участка кадастровый номер 51:20:002129:0043 вместе с актом приема-передачи земельного участка.

Согласно договору Застройщик № 1 (АО «Север» - ранее АО «АМН») обязан передать Застройщику № 2 (ООО «СеверСити Плюс») понесенные затраты на строительство, для чего оформляется акт приемки-передачи затрат, а также Застройщик 1 обязан расторгнуть либо перевести на Застройщика 2 свои права и обязанности по иным действующим договорам, связанным со строительством объекта.

Ни налоговое, ни гражданское законодательство не содержит понятия «передача затрат». Однако, из пункта 2 статьи 421 Гражданского кодекса РФ «Свобода договора» следует, что стороны вправе заключить договор, предусматривающий передачу затрат и их компенсацию.

Фактически затраты АО «Север» были сформированы окончательно в январе 2019 года в полном объеме выполненных работ и переданы Обществу на основании Соглашения от 25.01.2019 в количестве 157 листов первичных документов, в том числе содержащих и счета-фактуры за период выполнения работ на объекте АО «Север». Срок передачи таких затрат законодательством не установлен, и фактически произошел до ввода объекта в эксплуатацию.

Таким образом, ООО «Север Сити Плюс» считает, что налоговые вычеты в декларации по НДС за 2-й квартал 2020 года заявлены обоснованно и законно, так как:

- до момента ввода дома в эксплуатацию не наступили условия для принятия сумм НДС к вычету, а именно, не возникло условие о приобретении работ для операций, облагаемых НДС (нежилые помещения переданы по договору купли-продажи будущей вещи (инвестирования);

- в периоде строительства Застройщик не мог достоверно определить, какая площадь нежилых помещений останется в его собственности и будет использована в облагаемых НДС операциях;

- так как условия для принятия спорной суммы НДС к вычету соблюдаются не ранее завершения строительства и даты ввода дома в эксплуатацию, срок для применения налоговых вычетов (три года) налогоплательщиком не пропущен.

Ответчик представил отзыв на заявление Общества и дополнения к нему, в которых возражал против удовлетворения требований заявителя, считает, что решение № 2049 от 30.03.2021 вынесено законно и обоснованно.

Ответчик указал, что Обществом в нарушение статей 169, 171, 172, 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) неправомерно заявлен вычет по НДС на сумму 15 865 018 руб. по счетам-фактурам, выставленным в период совершения хозяйственных операций (2013-2016г.г.) контрагентами-поставщиками в адрес другого юридического лица – покупателя товаров (работ, услуг) АО «Север» (ранее АО «АМН»), а также принятым к учету другим юридическим лицом – покупателем АО «Север» (ранее – АО «АМН»).

В нарушение статей 171, 172, 173 НК РФ, пункта 27 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ № 33 от 30.05.2014 необоснованно заявлен к вычету НДС за пределами трехлетнего срока по спорным счетам-фактурам на общую сумму 703 636 руб.

В судебном заседании представители сторон поддержали свои позиции.

В ходе рассмотрения спора и исследования материалов дела представители сторон указали, что дополнений, замечаний к материалам дела нет, иных доказательств не имеется. На наличие других доказательств по делу, которые не могли быть представлены в суд первой инстанции по объективным причинам, представители сторон не ссылались, ходатайств об истребовании доказательств от представителей сторон при рассмотрении дела не поступало, в связи с чем дело рассмотрено по имеющимся материалам.

Материалами дела установлено.

ООО «СеверСити Плюс» 06.07.2020 в ИФНС России по г. Мурманску представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2 квартал 2020 года, согласно которой НДС, исчисленный к уплате в бюджет - 22 222 387 руб., сумма заявленного к вычету НДС составила 66 943 290 рублей.

По результатам проверки Инспекцией составлен акт налоговой проверки от 20.10.2020 № 6124 и вынесено решение от 30.03.2021 № 2049, согласно которому заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату сумм налога в результате занижения налоговой базы в установленный срок в виде штрафа в сумме 828 433 руб. (с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность). Обществу так же доначислен НДС в сумме 16 568 654 руб. и начислены пени в сумме 947 634 руб. 96 коп.

ООО «СеверСити Плюс» зарегистрировано в налоговом органе с 20.01.2016. Основной вид деятельности - 71.12.2 деятельность заказчика-застройщика, генерального подрядчика.

В ходе камеральной проверки Инспекцией установлена взаимозависимость между ООО «СеверСити Плюс» ИНН <***> и АО «Север» (ранее - АО «АМН») ИНН <***> - одновременно являющимся учредителем ООО «СеверСити Плюс» и собственником капитальных вложений, произведенных на объекте «Жилой многоквартирный четырнадцатиэтажный дом с многофункциональным комплексом по просп. Кольскому, в районе дома № 10 в г. Мурманске».

Основанием для доначисления НДС в сумме 16 568 654 руб. послужил вывод Инспекции о том, что счета-фактуры, датированные 2013, 2014, 2015, 2016 годами, выставленные контрагентами - поставщиками товаров (работ, услуг) в адрес покупателя - АО «Север» (ранее - АО «АМН») на сумму НДС - 15 865 017 руб. 69 коп. и счета-фактуры, датированные 2016 годом, выставленные контрагентами - поставщиками в адрес ООО «СеверСити плюс» на сумму НДС 703 636 руб. 52 коп. Обществом заявлены в составе налоговых вычетов за пределами установленного налоговым законодательством трехлетнего срока.


Не согласившись с решением Инспекции от 30.03.2021 № 2049, Общество обжаловало его в Управление Федеральной налоговой службы по Мурманской области.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управлением Федеральной налоговой службы по Мурманской области принято решение № 2049 от 30.03.2021 об оставлении жалобы ООО «СеверСити плюс» без удовлетворения.

По итогам рассмотрения апелляционной жалобы Управлением ФНС России по Мурманской области заявитель обратился с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Заслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи либо для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

В силу пункта 6 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Пунктом 5 статьи 172 НК РФ предусмотрено, что вычеты сумм налога, указанных в абзацах первом и втором пункта 6 статьи 171 НК РФ, производятся в порядке, установленном абзацами первым и вторым пункта 1 статьи 172 НК РФ.

Из пункта 1 статьи 172 НК РФ следует, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, для предъявления сумм НДС к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам) необходимо соблюдение таких условий, как принятие их на учет (оприходование) и наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров (работ, услуг), с указанием суммы НДС.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.06.2010 № 2217/10 указано, что непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС является соблюдение трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ.

Счета-фактуры, выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия сумм НДС к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 НК РФ).

Учитывая изложенное, одним из обязательных условий применения вычетов налога на добавленную стоимость по работам, выполненным подрядными организациями, является наличие счетов-фактур, выставленных в адрес покупателя. Если же счет-фактура выписан на имя другого налогоплательщика, НДС вычету не подлежит.

В Определении Верховного суда Российской Федерации от 25.02.2020 № 307-ЭС19-28236 указано, что в связи с тем, что момент предъявления НДС к вычету связан с принятием на учет товаров (работ, услуг) и производится в период совершения операций по приобретению товаров (работ, услуг), соответственно, заявитель своевременно не совершил действия, необходимые для предъявления к вычету НДС.

Таким образом, для возмещения НДС из бюджета необходима совокупность обстоятельств, а именно: выставление поставщиками счетов-фактур с выделенной суммой налога, оприходование налогоплательщиком приобретенных материальных ресурсов, фактическая оплата поставщикам материальных ресурсов с НДС. Иных условий для применения налоговых вычетов налоговое законодательство не содержит.

Из материалов дела следует, что в подтверждение обоснованности заявленного к вычету НДС за 2 квартал 2020 года Общество представило договор аренды земли от 21.07.2005 № 8440, договор о передаче прав и обязанностей по договору аренды земельного участка от 03.12.2012, договор о передаче прав и обязанностей по договору аренды земельного участка от 28.09.2016, Соглашение от 25.01.2019 о приеме и передаче капитальных вложений, произведенных АО «Север» (АО «АМН»), акт приема - передачи строительной площадки объекта незавершенного строительством от Застройщика АО «АМН» от 01.10.2016, счета - фактуры).

В ходе проведения камеральной проверки налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2020 года, представленной ООО «СеверСити плюс», Инспекцией установлено, что по объекту незавершенного строительства «Жилой многоквартирный четырнадцатиэтажный дом с многофункциональным комплексом по проспекту Кольскому, в районе дом № 10»:

- счета-фактуры, выставлены контрагентами - поставщиками в адрес АО «Север» (ранее АО «АМН») в периоды 2013-2016 г.г.;

- у АО «Север» фактически были необходимые для принятия к учету первичные учетные документы - формы КС-2 (акт о приемки выполненных работ), КС-3 (справка о стоимости выполненных работ и затрат) по спорным счетам-фактурам.

Из представленных материалов следует, что ООО «СеверСити плюс» принят к вычету НДС на сумму 15 865 018 руб. по счетам-фактурам, выставленным контрагентами-поставщиками в адрес другого юридического лица - покупателя товаров (работ, услуг) АО «Север» (ранее АО «АМН»), а также принятым к учету другим юридическим лицом - покупателем АО «Север» (ранее АО «АМН»), и, соответственно, Обществом нарушены требования статей 169, 171, 172, 173 НК РФ к документам, представленным для подтверждения налоговых вычетов по НДС, в связи с чем Инспекцией правомерно не принят к вычету НДС в указанной сумме.

Довод заявителя, что данные счета-фактуры являются затратами первоначального застройщика, переданными ООО «СеверСити плюс», как новому застройщику, по договору купли-продажи будущей недвижимой вещи, заключенному 05.03.2018, суд считает несостоятельным. Исходя из условий договора купли-продажи будущей вещи, передаваемые затраты являются средством платежа Покупателя (ОАО «Агентство Мурманнедвижимость») Продавцу – ООО «СеверСити плюс» за приобретаемое в будущем недвижимое имущество, и, соответственно, выручкой от реализации данного объекта, с которой должен быть уплачен НДС в бюджет. Следовательно, спорные затраты не могут быть отнесены на вычеты Обществом, так как они являются его выручкой от реализации, а не расходами.

Согласно пункту 1 статьи 173 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 173 НК РФ если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В пункте 27 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ № 33 от 30.05.2014 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» разъяснено, что в силу пункта 2 статьи 173 НК РФ положительная разница, образовавшаяся в результате превышения суммы налоговых вычетов над суммами налога, исчисленного по облагаемым операциям, подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета при условии подачи им налоговой декларации до истечения установленного данным пунктом трехлетнего срока.

Поскольку указанной нормой не предусмотрено иное, налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов.

При этом правило пункта 2 статьи 173 НК РФ о трехлетнем сроке подачи налоговой декларации должно быть соблюдено налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов в подаваемую уточненную налоговую декларацию.

В пункте 28 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.05.2014 № 33 разъяснено, что при применении пункта 2 статьи 173 НК РФ суды, руководствуясь принципом равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 НК РФ), должны исходить из того, что положения названного пункта о предельном сроке декларирования налоговых вычетов не могут быть истолкованы как устанавливающие разные правила в отсутствие объективных различий.

В связи с этим право на вычет налога может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного данной нормой срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница (то есть как сумма налога к возмещению, так и сумма налога к уплате в бюджет).

Исходя из представленных ООО «СеверСити Плюс» счетов-фактур Инспекцией установлено, что налогоплательщиком в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2020, в разделе 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» по коду операции 01 заявлены счета-фактуры, датированные 2016 годом, которые в указанные даты были выставлены контрагентами-поставщиками в адрес налогоплательщика - покупателя - ООО «СеверСити Плюс» на общую сумму НДС в размере 703 636 руб. 52 коп.

Проанализировав в совокупности все имеющиеся документы, представленные как ООО «СеверСити Плюс», так и АО «Север» (ранее АО «АМН»), Инспекцией установлено, что объект строительства «пр. Кольский, 10» одновременно в период с января 2016 до 25.01.2019 учитывался на балансовом бухгалтерском счете 08.03 как у АО «Север» (ранее АО «АМН»), так и у ООО «СеверСити Плюс».

Причем объект строительства «пр. Кольский, 10» АО «Север» (ранее АО «АМН») был передан ООО «СеверСити Плюс» следующими документами:

- актом б/н от 01.10.2016 приема-передачи строительной площадки объекта незавершенного строительством на сумму 274 866 212 руб. 98 коп., сумма НДС не выделена,

- актом приема-передачи капитальных вложений от 25.01.2019 на сумму 277 184 489 руб. 50 коп., сумма НДС не выделена.

Таким образом, ООО «СеверСити Плюс» после приема 01.10.2016 строительной площадки объекта незавершенного строительством «пр. Кольский, 10» от АО «Север» (ранее АО «АМН») по акту б/н от 01.10.2016 и его учета на балансовом бухгалтерском счете 08.03 согласно имеющимся счетам-фактурам, выставленным контрагентами - поставщиками в адрес ООО «СеверСити Плюс», продолжило этапы строительства указанного объекта, и, соответственно, выполненные контрагентами работы (оказанные услуги) принимало к учету (приходовало) в период выставления спорных счетов-фактур на общую сумму НДС в размере 703 636 руб.

С учетом вышеизложенных обстоятельств, Инспекцией установлено, что ООО «СеверСити Плюс» в соответствии с требованиями статей 169, 171, 172 НК РФ выполнялись все условия принятия к налоговому вычету в пределах трехлетнего срока с 01.10.2016 общей суммы НДС в размере 703 636 руб. по спорным счетам -фактурам, поскольку:

- объект строительства «пр. Кольский, 10» фактически учитывался на балансе организации на бухгалтерском счете 08.03,

- его строительство велось не за счет бюджетного субсидирования,

- счета-фактуры, выставленные контрагентами - поставщиками в адрес ООО «СеверСити Плюс» в 2016 году соответствовали требованиям статьи 169 НК РФ,

- выполненные работы (оказанные услуги) по спорным счетам-фактурам были приняты к учету (оприходованы) по объекту строительства «пр. Кольский, 10» на счете 08.03 в период получения спорных счетов-фактур.

Следовательно, ООО «СеверСити плюс» в нарушение статей 171, 172, 173 НК РФ, пункта 27 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ № 33 от 30.05.2014 необоснованно принимает к вычету за пределами трехлетнего срока спорные счета-фактуры на общую сумму НДС в размере 703 636 руб.

Довод заявителя о том, что вычеты по НДС не могли быть применены застройщиком до ввода дома в эксплуатацию, и, следовательно, предусмотренный пунктом 2 статьи 173 НК РФ, срок не пропущен, суд считает несостоятельным.

Право на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по выполненным работам в ходе строительства возникает по мере подписания актов выполненных работ и поступления счетов-фактур, выставленных подрядными организациями, и данных, свидетельствующих о принятии к бухгалтерскому учету товаров (работ, услуг), а не с момента ввода объекта в эксплуатацию.

Данный вывод согласуется со сложившейся правоприменительной практикой (определения Верховного Суда Российской Федерации от 31.03.2017 № 305-КГ17-1963, от 04.04.2017 № 307-КГ17-2288, от 08.08.2017 № 308-КГ17-10259, от 25.02.2020 № 307-ЭС19-28236).

Таким образом, по результатам проведенной камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 2020 года, представленной ООО «СеверСити плюс», Инспекцией правомерно доначислен НДС в размере 16 568 654 руб. (15 865 018 + 703 636), начислены соответствующие пени и штраф.

Учитывая изложенное, суд признает доводы заявителя несостоятельными, а оспариваемое решение Инспекции соответствующим нормам законодательства о налогах и сборах.

В удовлетворении требований отказано.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Мурманской области

решил:

в удовлетворении заявленного требования общества с ограниченной ответственностью «СеверСити плюс» отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.


Судья Н.В. Воронцова