Решение от 9 июня 2020 г. по делу № А46-375/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОМСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Учебная, д. 51, г. Омск, 644024; тел./факс (3812) 31-56-51/53-02-05; http://omsk.arbitr.ru, http://my.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

№ дела

А46-375/2020
09 июня 2020 года
город Омск


Резолютивная часть решения оглашена 02 июня 2020 года.

Решение в полном объеме изготовлено 09 июня 2020 года

Арбитражный суд Омской области в составе судьи Захарцевой С.Г., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью «Лекс Капитал» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании незаконными действий, выразившихся в отказе в принятии налоговых деклараций и расчетов,

при участии в заседании суда:

от ООО «Лекс Капитал» – не явились, ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие,

от МИФНС № 4 по Омской области – ФИО2, доверенность от 29.01.2020, по удостоверению, диплом от 20.07.2002, ИВС 0531714

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Лекс Капитал» (далее – заявитель, ООО «Лекс Капитал») обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция, МИФНС № 4 по Омской области) о признании незаконными действий, выразившихся в отказе в принятии налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость 2 квартал 2019 года, направленной 25.07.2019.

Определением суда от 22.01.2020 указанное заявление принято к производству, назначено к рассмотрению с присвоением номера дела А46-375/2020.

ООО «Лекс Капитал» обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области о признании незаконными действий, выразившихся в отказе в принятии расчета по страховым взносам за полугодие 2019 года, направленного 25.07.2019.

Определением суда от 22.01.2020 указанное заявление принято к производству, назначено к рассмотрению с присвоением номера дела А46-377/2020.

ООО «Лекс Капитал» обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области о признании незаконными действий, выразившихся в отказе в принятии расчета по страховым взносам за полугодие 2019 года, направленного 25.07.2019.

Определением суда от 22.01.2020 указанное заявление принято к производству, назначено к рассмотрению с присвоением номера дела А46-378/2020.

Определением суда от 25.02.2020 по ходатайству налогового органа, а также в целях процессуальной экономии и предотвращения риска принятия противоречащих друг другу судебных актов, с учетом установления того, что дела А46-377/2020 и А46-378/2020 связаны между собой по основаниям возникновения заявленных требований и представленным доказательствам, названные дела объединены в одно производство для совместного рассмотрения с присвоением общего номера А46-375/2020.

В ходе рассмотрения дела ООО «Лекс Капитал» поддержало заявленные требования в полном объеме, МИФНС № 4 по Омской области, в свою очередь, настаивало на законности и обоснованности оспариваемых действий.

Рассмотрев материалы дела, заслушав позиции сторон, суд установил следующее.

25.07.2019 ООО «Лекс Капитал» по телекоммуникационным каналам связи в МИФНС № 4 по Омской области была представлены:

- декларация по налогу на добавленную стоимость (НДС) за 2 квартал 2019 года. Уведомлением налогового органа ООО «Лекс Капитал» отказано в принятии направленной налоговой декларации на основании пункта 28 Административного регламента ФНС России от 25.07.2019 с указанием причины: «отсутствие, неправильное указание ЭП»;

- расчет сумм налога на доходы физических лиц (НДФЛ) начисленных и удержанных налоговым агентом за полугодие 2019 года. Уведомлением от 25.07.2019 налогового органа ООО «Лекс Капитал» отказано приеме расчета сумм НДФЛ на основании пункта 28 Административного регламента ФНС России от 25.07.2019 с указанием причины: «отсутствие, неправильное указание ЭП»;

- расчет по страховым взносам за полугодие 2019.

Уведомлениями от 25.07.2019 налогового органа ООО «Лекс Капитал» в принятии направленных налоговой декларации, расчетов сумм налога и страховых взносов отказано на основании пункта 28 Административного регламента ФНС России от 02.07.2012 № 99Н с указанием причины: «отсутствие, неправильное указание ЭП».

Указанные действия 24.10.2019 были обжалованы ООО «Лекс Капитал» в Управление Федеральной налоговой службы по Омской области. До подачи заявления в суд решение по жалобе ООО «Лекс Капитал» не получено.

Полагая, что действия инспекции не соответствует закону и нарушают права и законные интересы, ООО «Лекс Капитал» обратилось в Арбитражный суд Омской области с рассматриваемыми требованиями.

Требования заявителя удовлетворены судом в полном объеме по следующим причинам.

Согласно части 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, представляет собой документ, содержащий обобщенную налоговым агентом информацию в целом по всем физическим лицам, получившим доходы от налогового агента (обособленного подразделения налогового агента), о суммах начисленных и выплаченных им доходов, предоставленных налоговых вычетах, об исчисленных и удержанных суммах налога, а также других данных, служащих основанием для исчисления налога.

Расчет по страховым взносам представляет собой письменное заявление или заявление плательщика страховых взносов, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объекте обложения страховыми взносами, о базе для исчисления страховых взносов, об исчисленной сумме страховых взносов и о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Расчет по страховым взносам представляется в случаях, предусмотренных главой 34 настоящего Кодекса.

Налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения, передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика (часть 4 статьи 80 НК РФ).

При передаче налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика днем ее представления считается дата ее отправки.

Согласно абзацу второму пункта 5 статьи 80 НК РФ налогоплательщик (плательщик сбора, плательщика страховых взносов, налоговый агент) или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете).

В силу пункта 1 статьи 27 НК РФ законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов.

В соответствии с абзацем 2 части 4 статьи 80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе (в том числе через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг) либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронной форме - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

В пункте 28 Административного регламента ФНС России по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (утв. Приказом Минфина России от 02.07.2012) N 99н дан исчерпывающий перечень оснований для отказа в приеме декларации: 1) отсутствие документов, удостоверяющих личность физического лица, или отказ физического лица предъявить должностному лицу, предоставляющему государственную услугу, такие документы в случае представления налоговой декларации (расчета) непосредственно этим лицом; 2) отсутствие документов, подтверждающих в установленном порядке полномочия физического лица - уполномоченного представителя заявителя на представление налоговой декларации (расчета) или подтверждение достоверности и полноты сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), либо отказ указанного лица предъявить должностному лицу, предоставляющему государственную услугу, такие документы; 3) представление налоговой декларации (расчета) не по установленной форме (установленному формату); 4) отсутствие в налоговой декларации (расчете), представленной на бумажном носителе, подписи руководителя (иного представителя - физического лица) организации - заявителя (физического лица - заявителя или его представителя), уполномоченного подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), печати организации; 5) отсутствие усиленной квалифицированной электронной подписи руководителя (иного представителя - физического лица) организации-заявителя (физического лица - заявителя или его представителя) или несоответствие данных владельца квалифицированного сертификата данным руководителя (иного представителя - физического лица) организации-заявителя (физического лица - заявителя или его представителя) в налоговой декларации (расчете) в случае ее представления в электронной форме по ТКС; 6) представление налоговой декларации (расчета) в налоговый орган, в компетенцию которого не входит прием этой налоговой декларации (расчета).

При наличии хотя бы одного из перечисленных оснований и отсутствии в налоговой декларации (расчете) реквизитов, указанных в пункте 194 Административного регламента, должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, информирует заявителя о том, что налоговая декларация (расчет) не принята, с указанием причины.

Таким образом, законодательством предусмотрен строго определенный перечень случаев, когда налоговый орган может отказать в принятии декларации.

Как следует из письменных отзывов налогового органа, отказ в принятии налоговой декларации и расчетов обусловлен наличием информации о номинальной роли руководителя ООО «Лекс Капитал» - ФИО3.

При этом технической ошибки при принятии налоговой декларации и расчетов допущено не было.

Вместе с тем, в подтверждение подлинности ЭЦП, заявителем представлен лицензионный договор № 5501810162527 от 16.10.2018, заключенный между ООО «Компания Тензор» и ООО «Лекс Капитал» со сроком действия 1 год, то есть на момент подачи декларации и расчетом (25.07.2019) действие данного договора распространялось.

Подлинность и верность указанного договора налоговым органом не оспорена.

Согласно положениям статей 80, 88 НК РФ, налоговый контроль в отношении полноты и достоверности указанных в налоговой декларации сведений (выявление ошибок, противоречий, несоответствий) может проводиться только после ее принятия налоговым органом в рамках проведения камеральной налоговой проверки.

Как указал Конституционный суд Российской Федерации в своем определении от 23.04.2015 N 736-О камеральная налоговая проверка квалифицирована как форма текущего документарного контроля, направленного на своевременное выявление ошибок в налоговой отчетности и оперативное реагирование налоговых органов на обнаруженные нарушения.

Налоговым органам предоставлены широкие полномочия, которые позволяют им выявлять и пресекать налоговые нарушения, но в строго определенных и урегулированных Кодексом налоговых процедурах (камеральные и выездные проверки, иные мероприятия).

Таким образом, обстоятельства, с точки зрения налогового органа, негативно характеризующие налогоплательщика, не имеют правового значения на стадии представления в инспекцию налоговой отчетности и не могут служить основанием для отказа в ее принятии, поскольку не указаны в качестве таковых ни в статье 80 НК РФ, ни в положениях Административного регламента, который содержит исчерпывающий перечень оснований для отказа в принятии декларации.

Поскольку доказательств несоответствия представленной декларации и расчетов установленной форме (установленному формату), либо отсутствие усиленной квалифицированной электронной подписи руководителя организации-заявителя или несоответствие данных владельца квалифицированного сертификата данным руководителя организации-заявителя в налоговой декларации (расчетах) инспекцией не представлено, а также не подтверждено, что в представленной декларации отсутствовали соответствующие реквизиты, указанные в пункте 194 Административного регламента, оснований для отказа в принятии налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2019 года, расчета по страховым взносам за полугодие и расчета НДФЛ за полугодие у инспекции не имелось.

Указанное соответствует публично-правовому принципу права, согласно которому в отношении государственных органов «разрешено только то, что предусмотрено законом».

Поскольку инспекция не представила доказательств наличия обстоятельств, которые могли послужить основанием для отказа в принятии декларации и расчетов, налоговый орган, по мнению суда, превысил свои полномочия, предусмотренные законом.

В соответствии со статьей 13 Гражданского кодекса РФ ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, , не соответствующие закону или иным правовым актам и нарушающие гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными. В случае признания судом акта недействительным нарушенное право подлежит восстановлению либо защите иными способами, предусмотренными статьей 12 настоящего Кодекса.

Как указано в части 2 статьи 201 АПК РФ, арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

При этом согласно части 4 статьи 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должно содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

В ходе судебного разбирательства было установлено, что налоговым органом был принят расчет по страховым взносам, поданный заявителем повторно, декларация по НДС и расчет по НДФЛ повторно не подавались, в связи с чем суд считает необходимым указать в резолютивной части решения суда на необходимость восстановления налоговым органом нарушенных прав заявителя путем принятия спорных декларации по НДС и расчета по НДФЛ.

В связи с удовлетворением требований заявителя государственная пошлина в размере 9000 рублей (за три самостоятельных требования) подлежит взысканию с заинтересованного лица в пользу заявителя, в соответствии с положениями статьи 110 АПК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 АПК РФ, именем Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

заявление Общества с ограниченной ответственностью «Лекс Капитал» удовлетворить.

Признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области, выразившиеся в:

- отказе в принятии налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2019 года, направленной по ТКС 25.07.2019;

- отказе в принятии расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом за полугодие 2019 года, направленного по ТКС 25.07.2019;

- отказе в принятии расчета по страховым взносам за полугодие 2019 года, направленного по ТКС 25.07.2019.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области устранить допущенные нарушения прав заявителя - принять налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2019 года и расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом за полугодие 2019 года, направленные налогоплательщиком по ТКС 25.07.2019.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Лекс Капитал» (ИНН <***>, ОГРН <***>) 9 000 рублей государственной пошлины, уплаченной при подаче заявления в суд.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восьмой арбитражный апелляционный суд (644024, <...> Октября, дом 42) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Решение может быть обжаловано в порядке кассационного производства в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу, в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (625010, <...>) при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.

В соответствии с частью 5 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Код доступа к оригиналам судебных актов, подписанных электронной подписью судьи, размещенных в «Картотеке арбитражных дел», содержится в нижнем колонтитуле на первой странице определений суда по делу. Для реализации ограниченного доступа к оригиналу судебного акта необходима регистрация на портале государственных услуг.

Лицам, участвующим в деле, разъясняется, что в соответствии с частью 1 статьи 122, частью 1 статьи 177, частью 1 статьи 186 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации последующие судебные акты по делу, в том числе итоговые, на бумажном носителе участникам арбитражного процесса не направляются, а предоставляются в форме электронного документа, подписанного электронной цифровой подписью судьи, посредством их размещения в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (информационная система «Картотека арбитражных дел») в режиме ограниченного доступа по указанному в определениях коду.

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии судебных актов на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Судья С.Г. Захарцева