Решение от 18 мая 2017 г. по делу № А83-8185/2016

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КРЫМ

295000, Симферополь, ул. Александра Невского, 29/11

E-mail: info@crimea.arbitr.ru

http://www.crimea.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А83-8185/2016
г. Симферополь
18 мая 2017 года
Резолютивная часть решения объявлена 11 мая 2017 года.

В полном объеме решение изготовлено 18 мая2017 года.

Арбитражный суд Республики Крым в составе судьи Куртлушаева М.И., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев заявление Общества с ограниченной ответственностью «Институт «Шельф» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Симферополе Республики Крым (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании решений незаконными,

с участием представителей:

от заявителя – ФИО2, представитель по доверенности №01-07/512 от 31.03.2017; ФИО3, представитель по доверенности №04-01/388 от 10.03.2017;

от заинтересованного лица – ФИО4, представитель по доверенности № 36 от 30.12.2016; ФИО5, представитель по доверенности № 8 от 10.03.2017

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Шельф» обратилось в Арбитражный суд Республики Крым с заявлением к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Симферополе Республики Крым, в котором после неоднократного уточнения (т. 2 л.д. 32) просило:

1. Признать решение Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Симферополе Республики Крым о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах №091V12160000535 от 14.11.2016 незаконным.

2. Признать решение Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Симферополе Республики Крым о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках, на основании которого к списанию подлежит сумма недоимки в размере 764750, 85 рублей, пени – 152950,17 руб. и штраф 160642,72 руб. № 091S02160027201 от 23.12.2016 незаконным.

Свои требования заявитель мотивировал тем, что согласно Постановления Государственного Совета Республики Крым от 12.11.2014г. №212- 1/14 «Об особенностях налогообложения и предоставления отчетности в связи с завершением бюджетного 2014г. для налогоплательщиков Республики Крым» (далее по тексту – Постановление ГС № 212) необходимо было в срок до 15.12.2014г. представить в контролирующие органы налоговую отчетность по единому социальному взносу за декабрь 2014г. и налоговый расчет сумм дохода, начисленного - (уплаченного) в пользу плательщиков налогов и сумм удержанного с них налога (НДФЛ) по Форме 1-ДФ за 4 квартал 2014г. включая в полностью декабрь месяц. На основании данного Постановления ООО «Институт «Шельф» произвел начисления заработной платы за полный декабрь 2014г. - 10.12.2014г. и сдал всю необходимую отчетность в установленные сроки.

Переходный период установлен для Республики Крым до 31.12.14 на основании 6-ФКЗ от 21.03.14. На основании п. ст.23 вышеуказанного закона - нормативные акты Госсовета РК действуют на территории Крыма до окончания переходного периода.

Таким образом, начисление заработной платы за декабрь 2014г. после 10.12.2014г. не производилось так как отсутствует база для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и медицинское страхование за период с 11.12.2014г. по 31.12.2014г.

Кроме того, согласно Акта (подпункт «б» пункта 10.1), частью 1 статьи 7 Федерального закона от 24 июля 2009г. № 212-ФЗ установлено, что для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи Федерального закона от 24 июля 2009г. № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносам признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров.

Согласно части 1 статьи 8 Федерального закона от 24 июля 2009г. № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Федерального закона от 24 июля 2009г. № 212-ФЗ. начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лип. за исключением сумм, указанных в статье 9 Федерального закона от 24 июля 2009г.. № 212-ФЗ.

Перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат физическим лицам приведенный в статье 9 Федерального закона от 24 июля 2009г. № 212-ФЗ, является исчерпывающим.

Согласно статье 236 Трудового кодекса при нарушении работодателем установленного срока соответственно выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.

Данная компенсационная выплата в статье 9 Федерального закона от 24 июля 2009г. № 212 ФЗ не поименована.

Учитывая вышеизложенное, на денежную компенсацию, выплачиваемую работнику организацией-работодателем за нарушение установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, не распространяется действие статьи 9 Федерального закона от 24 июля 2009г. № 212-ФЗ, и, следовательно, данные компенсации подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

В ходе проверки правильности определения объекта обложения страховыми взносами выявлено, что в апреле, мае. августе, сентябре, октябре и ноябре 2015 года ООО «Институт «Шельф» была начислена компенсация за задержку выплаты заработной платы. Общая сумма компенсации за задержку выплаты заработной платы составила 227683,88 руб.

Таким образом, в нарушение части 1 статьи 8 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212- ФЗ занижена база для начисления страховых взносов:

- на обязательное пенсионное страхование за период апрель, май, август, сентябрь, октябрь и ноябрь 2015 года на общую сумму 227683,88 руб.,

- на обязательное медицинское страхование (за исключением сумм, начисленных иностранным гражданам ФИО6 и ФИО7) за период апрель, май, август, сентябрь, октябрь и ноябрь 2015 года на общую сумму 226455.03 руб.

Сумма неуплаченных страховых взносов составляет:

на обязательное пенсионное страхование — 48801,14 руб., в том числе, в пределах установленной величины базы 711000,00 руб. за период апрель, май, август, сентябрь, октябрь и ноябрь 2015 года - 47726,71 руб., свыше установленной предельной величины базы 711000,00 руб. за август, сентябрь, октябрь и ноябрь 2015 года- 1074,43 руб.;

на обязательное медицинское страхование за период апрель, май, август, сентябрь, октябрь и ноябрь 2015 года — 11549,20 руб. (за исключением сумм, начисленных иностранным гражданам, ФИО6 и ФИО7

С выводами пенсионного фонда заявитель не согласился поскольку денежная компенсация, предусмотренная статьей 236 Трудового кодекса РФ, является видом материальной ответственности работодателя перед работником, выплачивается в силу закона физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, обеспечивая дополнительную защиту трудовых прав работника и не входит в Фонд оплаты труда, не является базой для начисления пенсии сотрудникам, следовательно не облагается страховыми взносами и также на основании статьи 255 Налогового Кодекса РФ не является базой для налогообложения по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда и не облагается НДФЛ.

Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Симферополе Республики Крым (далее – УПФ РФ, Управление) считает, что оспариваемые решения приняты в соответствии с действующем как федеральным так и республиканским законодательством.

Определениями суда от 21.12.2016 и 31.01.2017 действия оспариваемых решений было приостановлено.

Представитель заявителя в судебном заседании заявленные требования поддержал в полном объёме.

Представитель УПФ просил в удовлетворении заявленных требований отказать.

Заслушав доводы сторон, оценив имеющиеся в деле доказательства, суд пришел к выводу о частичном удовлетворении заявленных требований по следующим основаниям.

В силу ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта государственного органа или органа местного самоуправления недействительным являются одновременно как его несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившихся в суд с соответствующими требованиями. Аналогичная правовая позиция изложена в п. 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 №6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса РФ».

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии с частью 1 статьи 3 Федерального закона от 24.07.2009 года №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон №212-ФЗ) контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (далее - контроль за уплатой страховых взносов) осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, и Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации (далее - органы контроля за уплатой страховых взносов).

Согласно части 6.1 ст. 11 Федерального конституционного закона от 21.03.2014 года № 6-ФКЗ «О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов - Республики Крым и города федерального значения Севастополя» (далее – Закон № 6-ФКЗ), законодательство Российской Федерации о страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также законодательство Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части, касающейся исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, применяется на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя с 1 августа 2014 года в отношении:

1) организаций, местом нахождения которых является территория Республики Крым или территория города федерального значения Севастополя, и индивидуальных предпринимателей, проживающих на территории Республики Крым или на территории города федерального значения Севастополя, сведения о которых внесены соответственно в единый государственный реестр юридических лиц и единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей;

2) созданных на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя филиалов и (или) представительств российских организаций, сведения о которых внесены в единый государственный реестр юридических лиц;

3) созданных на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя после 18 марта 2014 года обособленных подразделений российских организаций, а также обособленных подразделений иностранных организаций.

Государственным учреждением-Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Симферополе Республики Крым по результатам выездной проверки 14.11.2016 г. было вынесено решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах №091V12160000535 (далее - решение № 091V12160000535 от 14.11.2016) (ч.1 ст. 39 Закона № 212-ФЗ).

В соответствии с ч. 14 ст. 39 Закона № 212-ФЗ на основании решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения, направляется в порядке, установленном статьей 22 настоящего Федерального закона, требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за совершение правонарушения.

Согласно ч. 3-5 ст. 22 Закона № 212-ФЗ требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов по результатам проверки направляется плательщику страховых взносов в течение 10 дней со дня вступления в силу соответствующего решения. Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов должно содержать сведения о сумме задолженности, размере пеней и штрафов, начисленных на день направления указанного требования, сроке уплаты причитающейся суммы, сроке исполнения этого требования, мерах по взысканию недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, которые применяются в случае неисполнения требования плательщиком страховых взносов, подробные данные об основаниях взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также ссылки на положения настоящего Федерального закона, которые устанавливают обязанность плательщика страховых взносов уплатить страховой взнос. Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов должно быть исполнено в течение 10 календарных дней со дня получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов не указан в этом требовании.

29.11.2016 на основании решения № 091V12160000535 от 14.11.2016 Управлением на основании ст. 22, ч. 14 ст. 39 Закона № 212-ФЗ выставлено требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов № 091S01160088712 (далее — требование № 091S01160088712 от 29.11.2016). Срок добровольной уплаты задолженности согласно требования установлен до 20.12.2016.

Согласно п.п. 3, 5, 6 ст. 25 Закона № 212-ФЗ пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным настоящим Федеральным законом сроком уплаты сумм страховых взносов, и по день их уплаты (взыскания) включительно. Размер пеней определяется в процентах от не уплаченной суммы страховых взносов, процентная ставка принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В решении № 091V12160000535 от 14.11.2016 г. пени начислены по состоянию на 31.12.2015, при выставлении требования № 091S01160088712 от 29.11.2016 Управлением доначислены пени за период с 01.01.2016 г. по 29.11.2016 г.

Согласно ч. 1-4 ст. 19 Закона № 212-ФЗ в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Взыскание страховых взносов производится по решению органа контроля за уплатой страховых взносов (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя, поручения органа контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление в бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов необходимых денежных средств со счетов плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя.

До принятия решения о взыскании орган контроля за уплатой страховых взносов направляет плательщику страховых взносов требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в соответствии со статьей 22 настоящего Федерального закона.

Форма решения о взыскании утверждается органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

23.12.2016 Управлением вынесено решение о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках № 091S02160027201 (далее - решение № 091S02160027201 от 23.12.2016).

Форма 1-ПФР решения № 091S02160027201 от 23.12.2016 г. утверждена Постановлением Правления ПФ РФ от 11.01.2016 N 1п "Об утверждении форм документов, применяемых при осуществлении контроля за уплатой страховых взносов" (вместе с "Требованиями к составлению акта камеральной проверки", "Требованиями к составлению акта выездной проверки").

Относительно сумм, подлежащих взысканию согласно решения №091V12160000535 от 14.11.2016 судом было установлено следующее.

I. Сумма штрафа по Решению № 091V12160000535 от 14.11.2016 года (далее — Решение) в размере 152950,17 руб. (п.1 раздела «РЕШИЛ» Решения (стр.19), в соответствии с п.1 ст. 47 Закона № 212-ФЗ, начислены в размере 20% от доначисленных в ходе проведения проверки сумм страховых взносов , и состоит из следующих нарушений и сумм:

1) Сумма 124213,57 руб. состоит:

- часть а) раздела «Выявлены нарушения законодательства РФ о страховых взносах» - доначисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее — ОПС) за непредставление данных по заработной плате за декабрь 2014 года в размере 572167,56 руб. (абз.10 стр.7).

Сумма штрафа — 114433,51 руб. (572167,56 х 20%).

Сумма, оспариваемая ООО «Институт «Шельф» составляет 114433,51 руб.;

- часть б) раздела «Выявлены нарушения законодательства РФ о страховых взносах» - доначисление страховых взносов на ОПС по компенсации за задержку выплаты заработной платы в размере 48801,14 руб. (абз.2 стр.9).

Сумма штрафа 9760,23 руб. (48801,14 х 20%).

Сумма, оспариваемая ООО «Институт «Шельф» составляет 9760,23 руб.;

- часть в) раздела «Выявлены нарушения законодательства РФ о страховых взносах» - доначисление страховых взносов на ОПС за несоответствие данных по заработной плате ФИО8 в предоставленном в Пенсионный фонд отчете, фактическим данным, выявленным в ходе проверки в размере 99,16 руб. (абз.2 стр.10).

Сумма штрафа - 19,83 руб. (99,16 х 20%).

Данная сумма штрафа ООО «Институт «Шельф» в судебном заседании не оспаривалась.

Итого сумма штрафа на ОПС по Решению: 114433,51 руб. + 9760,23 руб. +19,83 руб. = 124213,57 руб.

Сумма, оспариваемая ООО «Институт «Шельф» составила: 114433,51 руб.+ 9760,23 руб.=124193,74 руб.

2). Сумма 326,65 руб. состоит:

- часть г) «Выявлены нарушения законодательства РФ о страховых взносах» - начисление сумм страховых взносов по дополнительному тарифу ФИО9 в размере 1633,27 руб., в том числе за декабрь 2014 года — 138,47 руб. за 2015 год - 1494,80 руб.(абз.5 стр.12).

Сумма штрафа — 326,65 руб. (1633,27 х 20%), в том числе, за декабрь 2014 года - 27,69 руб. (138,47 х 20%), за 2015 год — 298,96 руб. (1494,80 х 20%).

Сумма, оспариваемая ООО «Институт «Шельф» составляет- 27,69 руб.;

Итого сумма штрафа по дополнительному тарифу по Решению: 27,69 руб. + 298,96 руб. = 326,65 руб.

3). Сумма 28409,95 руб. состоит:

- часть а) раздела «Выявлены нарушения законодательства РФ о страховых взносах» - доначисление страховых взносов на обязательное медицинское страхование (далее - ОМС) за непредставление данных по заработной плате за декабрь 2014 года в размере 130477,53 руб. (абз.10 стр.7).

Сумма штрафа - 26095,51 руб. (130477,53 х 20%).

Сумма, оспариваемая ООО «Институт «Шельф» составила - 26095,51 руб.;

- часть б) раздела «Выявлены нарушения законодательства РФ о страховых взносах» - доначисление страховых взносов на ОМС по компенсации за задержку выплаты заработной платы в размере 11549,20 руб. (абз.2 стр.9).

Сумма штрафа - 2309,84 руб. (11549,20 х 20%).

Сумма, оспариваемая ООО «Институт «Шельф» составила 2309,84 руб.;

- часть в) раздела «Выявлены нарушения законодательства РФ о страховых взносах» - доначисление страховых взносов на ОМС за несоответствие данных по заработной плате ФИО8 в предоставленном в Пенсионный фонд отчете, фактическим данным, выявленным в ходе проверки, в размере 22,99 руб. (абз.2 стр.10).

Сумма штрафа — 4,60 руб. (22,99 х 20%).

Данная сумма ООО «Институт «Шельф» в судебном заседании не оспаривалась.

Итого сумма штрафа на ОМС по Решению: 26095,51 руб. + 2309,84 руб. + 4,60 руб. = 28409,95 руб.

Сумма, оспариваемая ООО «Институт «Шельф»: 26095,51 руб. + 2309,84 руб.=28405,35 руб.

II. Сумма пени по состоянию на 31.12.2015 года в размере 70057,96 руб. по Решению (п.2 раздела «РЕШИЛ» Решения (стр.20), состоит:

1). Сумма 56957,47 руб. - рассчитана по нарушениям, описанным в частях а), б) и в) раздела «Выявлены нарушения законодательства РФ о страховых взносах» Решения по доначисленным страховым взносам на ОПС (приложение № 9 к акту выездной проверки).

Сумма, оспариваемая ООО «Институт «Шельф» - 56952,86 руб. (приложение №1 к Пояснению).

2). Сумма 102,22 руб. - рассчитана по нарушению, установленному в части г) раздела «Выявлены нарушения законодательства РФ о страховых взносах» Решения по дополнительному тарифу страховых взносов, начисленного ФИО9 (приложение № 9 к акту выездной проверки).

Сумма, оспариваемая ООО «Институт «Шельф» составила - 13,33 руб. (приложение №1 к Пояснению).

3). Сумма 12998,27 руб. - рассчитана по нарушениям, описанным в частях а), б) и в) раздела «Выявлены нарушения законодательства РФ о страховых взносах» Решения по доначисленным страховым взносам на ОМС (приложение № 9 к акту выездной проверки).

Сумма, оспариваемая ООО «Институт «Шельф» составила - 12997,20 руб. (приложение №1 к Пояснению).

Итого сумма пени по Решению: 56957,47 руб. + 102,22 руб. + 12998,27 руб. = 70057,96 руб.

Сумма, оспариваемая ООО «Институт «Шельф»: 56952,86 руб. + 13,33 руб. + 12997,20 руб.= 69963,39 руб.

III. Сумма недоимки по Решению в размере 764750,85 руб. (п.3 и п.3.1 раздела «РЕШИЛ» Решения (стр.20-21), состоит их доначисленных в ходе проведения проверки сумм страховых взносов, и состоит из следующих нарушений и сумм:

1). Сумма 621067,86 руб. состоит:

- часть а) раздела «Выявлены нарушения законодательства РФ о страховых взносах» - доначисление страховых взносов на ОПС за непредставление данных по заработной плате за декабрь 2014 года в размере 572167,56 руб. (абз.10 стр.7).

Сумма, оспариваемая ООО «Институт «Шельф» составила - 572167,56 руб.;

- часть б) раздела «Выявлены нарушения законодательства РФ о страховых взносах» - доначисление страховых взносов на ОПС по компенсации за задержку выплаты заработной платы в размере 48801,14 руб. (абз.2 стр.9).

Сумма, оспариваемая ООО «Институт «Шельф» составила - 48801,14 руб.;

- часть в) раздела «Выявлены нарушения законодательства РФ о страховых взносах» - доначисление страховых взносов на ОПС за несоответствие данных по заработной плате ФИО8 в предоставленном в Пенсионный фонд отчете, фактическим данным, выявленным в ходе проверки в размере 99,16 руб. (абз.2 стр.10).

Данная сумма штрафа ООО «Институт «Шельф» в судебном заседании не оспаривалась.

Итого сумма недоимки на ОПС по Решению: 572167,56 руб. + 48801,14 руб. + 99,16 руб. = 621067,86 руб.

Сумма, оспариваемая ООО «Институт «Шельф» - 572167,56 руб.+48801,14 руб. = 620968,70 руб.

2). Сумма 1633,27 руб. состоит:

- часть г) «Выявлены нарушения законодательства РФ о страховых взносах» - начисление сумм страховых взносов по дополнительному тарифу ФИО9 в размере 1633,27 руб., в том числе за декабрь 2014 года — 138,47 руб. за 2015 год — 1494,80 руб.( абз.5 стр.12).

Сумма, оспариваемая ООО «Институт «Шельф» - 138,47 руб.;

Итого сумма недоимки по дополнительному тарифу страховых взносов по

Решению: 138,47 руб. + 1494,80 = 1633,27 руб.

Сумма, оспариваемая ООО «Институт «Шельф» составила - 138,47 руб.

3). Сумма 142049,72 руб. состоит:

- часть а) раздела «Выявлены нарушения законодательства РФ о страховых взносах» - доначисление страховых взносов на ОМС за непредставление данных по заработной плате за декабрь 2014 года в размере 130477,53 руб. (абз.10 стр.7).

Сумма, оспариваемая ООО «Институт «Шельф» - 130477,53 руб.;

- часть б) раздела «Выявлены нарушения законодательства РФ о страховых взносах» - доначисление страховых взносов на ОМС по компенсации за задержку выплаты заработной платы в размере 11549,20 руб. (абз.2 стр.9).

Сумма, оспариваемая ООО «Институт «Шельф» - 11549,20 руб. ;

- часть в) раздела «Выявлены нарушения законодательства РФ о страховых взносах» - доначисление страховых взносов на ОМС за несоответствие данных по заработной плате ФИО8 в предоставленном в Пенсионный фонд отчете, фактическим данным, выявленным в ходе проверки, в размере 22,99 руб. (абз.2 стр.10).

Данная сумма ООО «Институт «Шельф» в судебном заседании не оспаривалась.

Итого сумма недоимки на ОМС по Решению: 130477,53 руб. + 11549,20 руб. + 22,99 руб. = 142049,72 руб.

Сумма, оспариваемая ООО «Институт «Шельф»: 130477,53 руб. + 11549,20 руб.=142026,73 руб.

Помимо вышеуказанных доначислений решением № 091S02160027201 от 23.12.2016 о взыскании 1 078 343,74 руб. был дополнительно включен размер пени, начисленный за период с 01.01.2016 по 29.11.2016 согласно выставленного требования об уплате недоимки об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов №091S01160088712 от 29.11.2016.

Как ранее указывалось судом согласно п. 6.1 ст. 11 Закона № 6-ФКЗ - в отношении организаций, местом нахождения которых является территория Республики Крым или территория города федерального значения Севастополя, и индивидуальных предпринимателей, проживающих на территории Республики Крым или на территории города федерального значения Севастополя, сведения о которых внесены соответственно в единый государственный реестр юридических лиц и единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей применяется законодательства Российской Федерации о страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, а также в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование.

Согласно п. 1.11 Постановления ГС № 212 в случае внесения сведений о налогоплательщике в ЕГРЮЛ или ЕГРИП в декабре 2014 года первым днем применения и соответственно началом налоговых периодов согласно положениям Налогового кодекса Российской Федерации для него является день внесения сведений в ЕГРЮЛ или ЕГРИП, окончанием – 31.12.2015.

В соответствии с ч. 2 ст. 11 Федерального закона № 129-ФЗ моментом государственной регистрации признается внесение регистрирующим органом соответствующей записи в соответствующий государственный реестр.

При проведении проверки правильности определения объекта обложения страховыми взносами было установлено и заявителем не оспаривалось, что расчет РСВ_1 ПФР за отчетный период 2014 года предоставлен в Управление с нулевыми значениями.

Согласно свидетельства о внесении сведений о юридическом лице в Единый государственный реестр юридических лиц в отношении ООО «Институт Шельф» была внесена запись в ЕГРЮЛ – 11.12.2014.

В этой связи суд находит правомерным и обоснованным начисление Управлением за период с 11.12.2014 по 31.12.2014 страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее – ОПС) и обязательное медицинское страхование (далее – ОМС), и соответственно как следствие – штрафа и пени.

На основании изложенного, заявленные требования в этой части следует оставить без удовлетворения.

Одним из оснований для принятия указанных решений послужили, в том числе, факты невключения в базу для исчисления страховых взносов сумм компенсационных выплат работникам за задержку заработной платы.

При рассмотрении этой части заявленных требований, суд считает необходимым руководствоваться следующим.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона N212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются, в том числе, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона), выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Закона.

В подпункте "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ определено, что не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Закона, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

В соответствии со статьей 236 Трудового кодекса Российской Федерации при нарушении работодателем установленного срока соответственно выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Таким образом, денежная компенсация, предусмотренная статьей 236 Трудового кодекса, является видом материальной ответственности работодателя перед работником, выплачивается в силу закона физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, обеспечивая дополнительную защиту трудовых прав работника.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда.

С учетом изложенного суд пришел к выводу о том, что денежная компенсация за задержку выплаты заработной платы подпадает под действие подпункта "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ и не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов, а поэтому в этой части оспариваемые решения подлежат признанию незаконными по отношению ко всем видам начислений, а именно.

По решению № 091V12160000535 от 14.11.2016 в части начисления:

- недоимки за доначисление страховых взносов на ОПС – 48801,14 руб. (т. 2 л.д. 77,обр. стр.);

- недоимки за доначисление страховых взносов на ОМС – 11549,20 руб. (т. 2 л.д. 78.);

Всего: 60350,34 руб.

- штрафа за доначисление страховых взносов на ОПС в сумме – 9760,23 руб. (т. 2 л.д. 76,обр. стр.);

- штрафа за доначисление страховых взносов на ОМС в сумме – 2309,84 руб. (т. 2 л.д. 77);

Всего: 12070,07 руб.

- пени за доначисление страховых взносов на ОПС – 1881,73 руб.(т. 2 л.д. 140);

- пени за доначисление страховых взносов на ОМС – 438,74 руб.(т. 2 л.д. 140 обр. стр.);

Всего: 2320,47 руб.

Соответственно оспариваемое решение № 091S02160027201 от 23.12.2016 также подлежит признанию незаконным, в том объеме, что и решение № 091V12160000535 от 14.11.2016, но дополнительно в части начисления пени за период с 01.01.2016 по 29.11.2016 за неуплату страховых взносов, начисленных на сумму компенсации за несвоевременную выплату заработной платы, общая сумма которой составила 7108,72 руб.

Так, согласно представленного УПФ расчета, общая сумма пени за несвоевременную уплату взносов на ОПС за период с 01.01.2016 по 29.11.2016 составила – 73513, 98 руб., из которых 67773,25 руб. начислено за неуплату взносов за период с 11.12.2014 по 31.12.2014, а остальная сумма пени за неуплату взносов, начисленных на размер компенсации за несвоевременную выплату заработной платы - 5740,73 руб. (73513,98-67772,25).

Далее, общая сумма пени за несвоевременную уплату взносов на обязательное медицинское страхование за период с 01.01.2016 по 29.11.2016 составила – 16823,05 руб., из которых 15455,06 руб. начислено за неуплату взносов за период с 11.12.2014 по 31.12.2014, а остальная сумма пени за неуплату взносов, начисленных на размер компенсации за несвоевременную выплату заработной платы - 1367,99 руб. (16823,05-15455,06).

Итого общая сумма пени по двум видам взносов составила 7 108,72 руб.

О неправильности расчета в связи с допущенными арифметическими ошибками заявителем не заявлялось.

В переходный период налогоплательщики, до регистрации в ЕГРЮЛ при расчете и оплате взносов на обязательное пенсионное страхование руководствовались законодательством Украины.

Данный взнос уплачивался налогоплательщиком в виде единого страхового взноса (ЕСВ), который в свою очередь, согласно Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование" от 08.07.2010, № 2464-VI дополнительно включал в себя отчисления в фонды на случай безработицы, временной утраты трудоспособности, от несчастного случая на производстве.

В целях исключения двойного налогообложения судом также были проверены платежи заявителя в декабре 2014 года. Как ранее указывалось судом, одним из составляющей единого социального взноса являлось отчисление на обязательное пенсионное страхование, однако доказательств уплаты ЕСВ за декабрь 2014, заявителем предоставлено не было. Из платежных поручений усматривается, что ЕСВ был уплачен Обществом за октябрь-ноябрь 2014 года (т. 2 л.д.136-138).

При этом, заявителем в нарушение вышеуказанных требований законодательства согласно предоставленной отчетности было произведено начисление единого социального взноса за все календарные дни декабря 2014 года, задолженность по которому в силу положений Постановления Государственного Совета Республики Крым №392-1/14 от 24.12.2014 подлежала списанию.

Вместе с тем, суд обращает внимание, что начисление и уплата взносов на обязательное медицинское страхование законодательством Украины предусмотрено не было.

Согласно части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Как указано в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 23.12.2014 N 2777-О, возмещение судебных расходов на основании части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации осуществляется только той стороне, в пользу которой вынесен судебный акт, и в соответствии с тем судебным постановлением, которым спор разрешен по существу. Арбитражное процессуальное законодательство при этом исходит из того, что критерием присуждения судебных расходов при вынесении решения является вывод арбитражного суда о правомерности или неправомерности заявленного истцом требования.

В пункте 21 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 21.01.2016 N 1 "О некоторых вопросах применения законодательства о возмещении издержек, связанных с рассмотрением дела" разъяснено, что положения процессуального законодательства о пропорциональном возмещении (распределении) судебных издержек не подлежат применению при разрешении иска неимущественного характера.

В данном случае спор рассматривался по правилам главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и суд пришел к выводу о незаконности оспариваемых решений ПФУ в части, а поэтому судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 3000,00 руб. суд относит на заявителя.

Кроме этого, несмотря на то, что оспаривалось два решения пенсионного фонда, государственная пошлина подлежит оплате как за одно заявленное требование, поскольку оспариваемые решения фактически касаются одних и тех же нарушений, но были вынесены на разных стадиях взыскания, в том числе и на стадии исполнения в принудительном порядке.

Вместе с тем, государственная пошлина, оплаченная заявителем за подачу двух заявлений об обеспечении исковых требований в общей сумме 6000,00 руб., подлежит возврату Обществу из федерального бюджета, поскольку действующим законодательством не предусмотрена оплата государственной пошлины за подачу заявления в порядке ч. 3 ст. 199 АПК РФ о приостановлении действия обжалуемого акта ненормативного характера.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд именем Российской Федерации


Р Е Ш И Л:

1. Заявленные требования удовлетворить частично.

2. Признать решение Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Симферополе Республики Крым о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах № 091V12160000535 от 14.11.2016 в части:

- начисления штрафа в сумме – 12070,07 руб.;

- начисления пени в сумме – 2320,47 руб. (с 16.01.2015 по 31.12.2015);

- доначисления недоимки в сумме 60350,34 руб. – незаконным.

3. Признать решение Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Симферополе Республики Крым о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках, на основании которого к списанию подлежит сумма недоимки в размере 764750,85 рублей, пени – 152950,17 руб. и штраф 160642,72 руб. №091S02160027201 от 23.12.2016, в части:

- начисления штрафа в сумме – 12070,07 руб.;

- начисления пени в сумме – 2320,47 руб. (с 16.01.2015 по 31.12.2015);

- доначисления недоимки в сумме 60350,34 руб.

- начисления пени в сумме – 7108,72 руб. (с 01.01.2016 по 29.11.2016) – незаконным.

4. В удовлетворении остальной части заявленных требований – отказать.

5. Возвратить Обществу с ограниченной ответственностью «Институт «Шельф» (ул. Севастопольская, д. 45, г. Симферополь, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>, дата государственной регистрации – 23.10.2003, дата присвоения ОГРН – 11.12.2014) из федерального бюджета государственную пошлину в размере 3000,00 руб., оплаченную платежным поручением № 1200 от 19.12.2016.

6. Возвратить Обществу с ограниченной ответственностью «Институт «Шельф» (ул. Севастопольская, д. 45, г. Симферополь, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>, дата государственной регистрации – 23.10.2003, дата присвоения ОГРН – 11.12.2014) из федерального бюджета государственную пошлину в размере 3000,00 руб., оплаченную платежным поручением № 1256 от 30.12.2016.

На возврат государственной пошлины выдать справки.

Решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Республики Крым в порядке апелляционного производства в Двадцать первый арбитражный апелляционный суд (299011, <...>) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Центрального округа (248001, <...>) в течение двух месяцев со дня принятия (изготовления в полном объёме) постановления судом апелляционной инстанции.

Информация о движении настоящего дела и о принятых судебных актах может быть получена путем использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».


Судья М.И. Куртлушаев