Решение от 10 июля 2025 г. по делу № А40-305438/2024

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А40-305438/24-17-2071
г. Москва
11 июля 2025 года
Резолютивная часть решения объявлена 23 июня 2025 года

Полный текст решения изготовлен 11 июля 2025 года

Арбитражный суд города Москвы в составе: судьи Поляковой А.Б. (единолично) при ведении протокола судебного заседания секретарем с/з Сикоевым Э.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению АО «НАК «Азот» к Центральной электронной таможне о признании незаконным решения от 21.09.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары № 10131010/190624/3149942

в судебное заседание явились: от заявителя: ФИО1 (доверенность от 24.03.2025 № НАК-25/111), от ответчика: ФИО2 (доверенность от 09.01.2025 № 03-20/0003).

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «НАК «АЗОТ» обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Центральной электронной таможне о признании незаконным решения от 21.09.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров № 10131010/190624/3149942.

Заявителем уточнялись заявленные требования. Суд, в порядке ст. 49 АПК РФ, принял уточненные требования протокольным определением от 12.02.2025г.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал.

Представитель заинтересованного лица против удовлетворения заявления возражал по доводам, изложенным в отзыве.

Исследовав и оценив в порядке, предусмотренном статьями 65-71 АПК РФ, представленные в материалы дела документы и доказательства, выслушав представителей сторон, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно пункту 4 статьи 198 АПК РФ заявление о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом.

Судом проверено и установлено, что срок, предусмотренный частью 4 статьи 198 АПК РФ, соблюден заявителем.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Как следует из материалов дела, АО «НАК «АЗОТ» (Декларант) на Центральном таможенном посту (центре электронного декларирования) Центральной электронной таможни под таможенную процедуру экспорт по ДТ № 10131010/190624/3149942 помещен товар № 1 «смесь нитрата аммония с карбонатом кальция и прочими неорганическими веществами...», производитель: АО. «НАК «АЗОТ», товарный знак: отсутствует, вес нетто: 9941500 кг., страна происхождения: Россия, код по ТН ВЭД ЕАЭС: 3102401000, индекс таможенной стоимости (далее - ИТС) 0,21 долл. США/кг., ИТС с учетом корректировки 0,22 долл. США/кг.

Поставка товаров осуществлена в счет внешнеторгового контракта от 22 декабря 2022 г. № Е400-000002120, заключенного с «EUROCНЕМ TRADING MIDDLE EAST DMCC.» (ОБЪЕДИНЕННЫЕ АРАБСКИЕ ЭМИРАТЫ). Условия поставки товаров FOB УСТЬ-ЛУГА. Фактический вывоз товара осуществлен по ВТД № 10131010/150124/3006804.

Таможенная стоимость определена и заявлена декларантом в соответствии с пунктами 12 - 23 Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства РФ от 16 декабря 2019 г. № 1694, по стоимости сделки с вывозимыми товарами (метод 1).

При помещении товара под таможенную процедуру декларантом предоставлены документы, подтверждающие заявленную таможенную стоимость товара, в том числе ее величину и метод определения таможенной стоимости товаров (подпункт 10 пункта 1 статьи 108 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС)).

В соответствии с пунктом 1 статьи 313 и пунктом 6 статьи 324 ТК ЕАЭС при проведении таможенного контроля таможенной стоимости товаров таможенным органом осуществляется проверка правильности определения и заявления таможенной стоимости товаров.

В ходе осуществления контроля таможенной стоимости товаров по ДТ № 10131010/190624/3149942 таможенным органом обнаружен признак, указывающий на то, что сведения о таможенной стоимости товаров могут являться недостоверными, либо заявленные сведения должным образом не подтверждены, а именно: заявленная декларантом таможенная стоимость товаров № 1 по указанной ДТ значительно отличается от ценовой информации, имеющейся в распоряжении таможенного органа, относительно ранее ввезенной партии товара по ДТ № 10131010/190124/3012260, товар № 1 согласно INVOICE № 2383271 от 10 ноября 2023 г. цена идентичного товара, поставляемого ранее на тех же условиях поставки составляла 219 долл. США.

На основании пунктов 4 и 7 статьи 325 ТК ЕАЭС Центральным таможенным постом (центром электронного декларирования) Центральной электронной таможни в адрес декларанта был направлен запрос документов и (или) сведений, содержащий перечень документов, необходимых для установления достоверности и полноты проверяемых сведений о таможенной стоимости товаров, заявленных в таможенной декларации.

На указанный запрос документов и (или) сведений Декларантом предоставлены соответствующие документы и сведения.

По результатам рассмотрения имеющихся в распоряжении таможенного органа документов и сведений, а также предоставленных декларантом на запросы таможенного органа, на основании подпункта «а» пункта 11 Порядка внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, утвержденного Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10 декабря 2013 г. № 289 (далее -Порядок), а также пункта 17 статьи 325 ТК ЕАЭС, 21 сентября 2024 г. Центральным таможенным постом (центром электронного декларирования) Центральной электронной таможней принято решение о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10131010/130624/3149942 (далее - Решение, Решение о внесении изменений).

Не согласившись с указанным решением о внесении изменений, заявитель обратился в Арбитражный суд города Москвы с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленного требования, суд соглашается с доводами заинтересованного лица, при этом исходит из следующего.

В соответствии с подпунктами 4 и 9 пункта 1 статьи 106 ТК ЕАЭС в декларации на товары подлежат указанию сведения о товарах, в частности, таможенная стоимость товаров (величина, метод определения таможенной стоимости товаров), и о документах, подтверждающих сведения, заявленные в декларации на товары, указанных в статьи 108 ТК ЕАЭС.

Согласно части 2 статьи 2 Федерального закона от 3 августа 2018 г. № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» порядок определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации, устанавливает Правительство Российской Федерации. Правила определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации, утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 16 декабря 2019 г. № 1694 (далее - Правила).

Правила устанавливают порядок определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации (далее - вывозимые товары), в том числе особенности применения методов определения таможенной стоимости товаров, предусмотренных статьями 9, 1, 42, 44 и 45 ТК ЕАЭС, в отношении вывозимых товаров.

В соответствии с пунктом 7 Правил основными принципами определения таможенной стоимости вывозимых то аров являются принципы, которые установлены в главе 5 ТК ЕАЭС, с учетом особенностей, установленных Правилами.

Согласно пункту 8 Правил основой определения таможенной стоимости вывозимых товаров должна быть в максимально возможной степени стоимость сделки с этими вывозимыми товарами в значении, определенном пунктом 12 Правил.

В соответствии с пунктом 12 Правил таможенной стоимостью вывозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за вывозимые товары при их продаже в страну назначения и дополненная в соответчики с пунктом 20 Правил, при выполнении следующих условий:

а) отсутствуют ограничения в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение вывозимыми товарами, за исключением ограничений, которые: ограничивают географический регион, в котором вывозимые товары могут быть перепроданы; существенно не влияют на стоимость вывозимых товаров; установлены законодательство Российской Федерации;

б) продажа вывозимых товаров и их цена не зависят от каких-либо условий или обязательств, влияние которых на цену вывозимых товаров не может быть количественно определено;

в) никакая часть дохода или выручки от последующей продажи, распоряжения иным способом или использования вывозимых товаров покупателем не причитается прямо ли косвенно продавцу, кроме случаев, когда в соответствии с пунктом 20 Правил могут быть произведены дополнительные начисления;

г) покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами или покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами таким образом, что стоимость сделки с вывозимыми товарами приемлема для таможенных целей в соответствии с пунктом 14 Правил.

Согласно пункту 1 Правил, в случае если хотя бы одно из условий, указанных в пункте 12 Правил, не выполняется, метод 1 не применяется.

В соответствии с пунктами 9, 10 Правил в случае невозможности определения таможенной стоимости вывозимых товаров с использованием метода по стоимости сделки с вывозимыми товарами (далее - метод 1 ), таможенная стоимость вывозимых товаров определяется с использованием метода по стоимости сделки с идентичными товарами (далее - метод 2) в соответствии с пунктами 24 - 26 Правил либо метода по стоимости сделки с однородными товарами (далее - метод 3) в соответствии с пунктами 27 - 29 Правил, которые применяются последовательно.

При невозможности определения таможенной стоимости вывозимых товаров по методу 2 и методу 3 в качестве основы определения таможенной стоимости вывозимых товаров используется расчетная стоимость вывозимых товаров по методу сложения (далее метод 5) в соответствии с пунктами 30 - 33 Правил.

В случае если для определения таможенной стоимости вывозимых товаров невозможно применить метод 2, метод 3 и метод 5, таможенная стоимость товаров определяется с использованием резервного метода (далее - метод 6) в соответствии с пунктами 34 - 36 Правил.

Пунктом 14 Правил определено, что факт взаимосвязи между продавцом и покупателем сам по себе не должен являться основанием для признания стоимости сделки неприемлемой для определения таможенной стоимости вывозимых товаров. В этом случае должны быть проанализированы сопутствующие продаже обстоятельства.

Согласно пункту 15 Правил в случае, если продавец и покупатель являются взаимосвязанными лицами и при этом на основе информации, представленной декларантом или полученной таможенным органом иным способом, таможенный орган обнаружит признаки того, что взаимосвязь между продавцом и покупателем повлияла на цену вывозимых товаров, то таможенный орган в письменной или электронной форме сообщает декларанту об этих признаках.

В силу пункта 16 Правил декларант имеет право доказать отсутствие влияния взаимосвязи между продавцом и покупателем на цену вывозимых товаров одним из следующих способов:

а) представление дополнительных документов и сведений, в том числе дополнительно запрошенных таможенным органом, характеризующих (отражающих) сопутствующие продаже обстоятельства. В целях определения влияния взаимосвязи между продавцом и покупателем на цену вывозимых товаров таможенный орган при проведении анализа сопутствующих продаже обстоятельств рассматривает все условия сделки, включая способ, которым покупатель и продавец организуют свои коммерческие отношения, и то, как была установлена цена вывозимых товаров. В случае, если декларантом доказано, что покупатель и продавец, являясь взаимосвязанными лицами, взаимно продают и покупают вывозимые товары на тех же условиях, в том числе по сопоставимым ценам (то есть по ценам того же уровня), как если бы они не являлись взаимосвязанными лицами, этот факт является доказательством того, что взаимосвязь между продавцом и покупателем не повлияла на цену вывозимых товаров;

б) представление документов и сведений, подтверждающих, что стоимость сделки с вывозимыми товарами близка к одной из следующих проверочных величин, имеющих место в тот же или соответствующий ему период времени, в который вывозимые товары вывезены из Российской Федерации: стоимость сделки с идентичным товарами или однородными товарами при продажах таких товаров покупателем, не являющимся взаимосвязанными с продавцом лицами, для вывоза из Российской Федерации в ту же страну, в которую поставляются вывозимые товары; таможенная стоимость идентичных товаров или однородных товаров, определяемая в соответствии с пунктами 30 - 33 Правил.

Таким образом, независимо от выбранного декларантом способа доказательства того, что взаимосвязь между продавцом и покупателем не повлияла на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, является тот факт, что покупатель и продавец, являясь взаимосвязанными лицами, взаимно продают и покупают товары на тех же условиях, в том числе по сопоставимым ценам (то есть по ценам того же уровня), как если бы они не являлись взаимосвязанными лицами.

Согласно пункту 2 статьи 313 ТК ЕАЭС при проведении контроля таможенной стоимости товаров таможенный орган вправе запросить у декларанта пояснения в письменной форме о факторах, влияющих на формирование цены товаров, а также об иных обстоятельствах, имеющих отношение к товарам, перемещаемым через таможенную границу ЕАЭС.

Пунктом 6 Порядка таможенного контроля таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 26 августа 2020 г. № 175н, определено, что признаками недостоверного заявления таможенной стоимости вывозимых товаров являются, в частности, следующие обстоятельства:

а)несоответствие сведений, влияющих на таможенную стоимость вывозимых товаров и содержащихся в одном документе, иным сведениям, содержащимся в том же документе, а также сведениям, содержащимся в иных документах, в том числе в документах, подтверждающих сведения, заявленные в декларации на товары, сведениям, полученным таможенными органами из информационных систем, в том числе информационных систем государственных органов (организаций) Российской Федерации в рамках информационного взаимодействия таможенных органов и государственных органов (организаций) Российской Федерации, и (или) из других источников, имеющихся в распоряжении таможенного органа на момент проведения проверки;

б) более низкая величина заявленной таможенной стоимости вывозимых товаров по сравнению с таможенной стоимостью идентичных товаров, однородных товаров, товаров того же класса или вида при сопоставимых условиях их вывоза;

в) более низкая цена вывозимых товаров по сравнению с ценой идентичных товаров, однородных товаров, товаров того же класса или вида в соответствии с информацией о биржевых котировках, биржевых индексах, ценах аукционов, со сведениями из ценовых каталогов;

г) более низкая цена вывозимых товаров по сравнению с ценой компонентов (в том числе сырьевых), из которых произведены (состоят) вывозимые товары;

д) наличие взаимосвязи продавца и покупателя вывозимых товаров в сочетании с более низкой ценой вывозимых товаров по сравнению с ценой идентичных товаров, однородных товаров, продажа и покупка которых осуществлялись независимыми продавцом и покупателем;

е) наличие оснований полагать, что неправильно выбран и применен метод определения таможенной стоимости вывозимых товаров.

Запрос документов и (или) сведений у декларанта в соответствии с пунктом 4 статьи 325 ТК ЕАЭС должен быть обоснованным и должен содержать перечень признаков, указывающих на то, что сведения, заявленные в таможенной декларации, и (или) сведения, содержащиеся в иных документах, должным образом не подтверждены либо могут являться недостоверными, перечень дополнительно запрашиваемых документов и (или) сведений, а также сроки представления таких документов (или) сведений, в том числе письменных пояснений (пункт 5 статьи 325 ТК ЕАЭС, пункт 9 Порядка № 175н).

Исходя из пункта 10 Порядка № 175н перечень запрашиваемых документов и (или) сведений определяется должностным лицом таможенного органа исходя из проверяемых сведений с учетом условий сделки с товарами, характеристик товара, выявленных признаков недостоверного определения таможенной стоимости вывозимых товаров, а также иных обстоятельств и может включать, в том числе, следующие документы и (или) сведения, включая письменные пояснения:

а) прайс-листы производителя вывозимых товаров, его коммерческие предложения;

б) прайс-листы, коммерческие предложения, оферты продавцов вывозимых товаров, идентичных товаров, однородных товаров, а также товаров того же класса или вида;

в) документы об оплате вывозимых товаров;

г) отгрузочные (упаковочные) листы;

д) документы бухгалтерского учета, согласно которым вывозимые товары, а также операции по их изготовлению (получению) отражены в бухгалтерском учете декларанта;

е) документы, содержащие сведения о расходах (затратах), связанных с изготовлением (получением) декларантом вывозимых товаров;

ж) документы, содержащие сведения о стоимости вывозимых товаров в разрезе торговых марок (брендов), моделей, артикулов;

з) пояснения относительно основании и условий предоставления продавцом скидок покупателю;

и) документы, содержащие сведения о физических и технических характеристиках, качестве и репутации вывозимых товаров, а также об их влиянии на цену вывозимых товаров;

к) документы, подтверждающие отсутствие взаимосвязи между продавцом и покупателем или влияния взаимосвязи между продавцом и покупателем на цену вывозимых товаров, в том числе:

документы, содержащие сведения о принадлежащих продавцу и (или) покупателю голосующих акциях организаций государств-членов ЕАЭС и третьих стран;

документы, подтверждающие стоимость сделки с идентичными товарами или однородными товарами при продаже покупателям, не являющимся взаимосвязанными с продавцом лицами, для вывоза из Российской Федерации;

документы, подтверждающие таможенную стоимость идентичных товаров или однородных товаров, определенную по методу сложения (метод 5, пункты 30 - 33 Правил);

документы и сведения, характеризующие сопутствующие продаже обстоятельства, в том числе способ, которым покупатель и продавец организуют свои коммерческие отношения, и то, каким образом была установлена цена вывозимых товаров;

л) лицензионный договор, счет-фактура, банковские, платежные документы, документы бухгалтерского учета, содержащие сведения об относящихся к вывозимым товарам платежах за использование объектов интеллектуальной собственности.

На основании пункта 17 статьи 325 ТК ЕАЭС при завершении проверки таможенных, иных документов и (или) сведений в случае, если представленные в соответствии с данной статьей документы и (или) сведения либо объяснения причин, по которым такие документы и (или) сведения не могут быть представлены и (или) отсутствуют; либо результаты таможенного контроля в иных формах и (или) таможенной экспертизы товаров и (или) документов, проведенных в рамках такой проверки, не подтверждают соблюдение положений ТК ЕАЭС, иных международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и законодательства государств-членов, в том числе достоверность и (или) полноту проверяемых сведений, и (или) не устраняют оснований для проведения проверки таможенных, иных документов и (или) сведений, таможенным органом на основании информации, имеющейся в его распоряжении, принимается решение о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в таможенной декларации, в соответствии со статьей 112 ТК ЕАЭС.

В ходе осуществления таможенного контроля таможенным органом установлены факты отсутствия документального подтверждения таможенной стоимости вывозимых товаров, а также выявлены признаки, указывающие на недостоверность предоставленных сведений о ее формировании.

Согласно п. п. «а», «б» п. 2 ст. VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 г. (ГАТТ 1994 г.) оценка ввезенного товара для таможенных целей должна основываться на действительной стоимости ввезенного товара, в отношении которого применяется пошлина, или аналогичного товара, и не должна основываться на стоимости товара отечественного происхождения или на произвольной или фиктивной стоимости. Под «действительной стоимостью» должна пониматься цена, по которой во время и в месте, определенных законодательством страны ввоза, такой или аналогичный товар продается или предлагается для продажи при обычном ходе торговли в условиях полной конкуренции.

Таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.

Согласно пункту 9 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26 ноября 2019 г. № 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза» при оценке выполнения декларантом требований пункта 10 статьи 38 Таможенного кодекса судам следует принимать во внимание, что таможенная стоимость, определяемая исходя из установленной договором цены товаров, не может считаться количественно определяемой и документально подтвержденной, если декларант не представил доказательства совершения сделки, на основании которой приобретен товар, в любой не противоречащей закону форме, или содержащаяся в представленных им документах ценовая информация не соотносится с количественными характеристиками товара, или отсутствует информация об условиях поставки и оплаты товара.

В соответствии с пунктом 12 Правил таможенной стоимостью вывозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за вывозимые товары при их продаже в страну назначения и дополненная в соответствии с пунктом 20 Правил, при выполнении следующих условий:

а) отсутствуют ограничения в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение вывозимыми товарами, за исключением ограничений, которые: ограничивают географический регион, в котором вывозимые товары могут быть перепроданы; существенно не влияют на стоимость вывозимых товаров; установлены законодательством Российской Федерации;

б)продажа вывозимых товаров или их цена не зависят от каких-либо условий или обязательств, влияние которых на цену вывозимых товаров не может быть количественно определено;

в)никакая часть дохода или выручки от последующей продажи, распоряжения иным способом или использования вывозимых товаров покупателем не причитается прямо или косвенно продавцу, кроме случаев, когда в соответствии с пунктом 20 Правил могут быть произведены дополнительные начисления;

г)покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами или покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами таким образом, что стоимость сделки с вывозимыми товарами приемлема для таможенных целей в соответствии с пунктом 14 Правил.

При этом, в случае, если хотя бы одно из условий, указанных в пункте 12 Правил, не выполняется, метод 1 не применяется (пункт 13 Правил).

В соответствии с пунктом 19 Правил ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за вывозимые товары, является общая сумма всех платежей за вывозимые товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу и (или) иному лицу в пользу продавца. При этом платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме.

В цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за вывозимые товары, включаются все платежи, осуществленные или подлежащие осуществлению в качестве условия продажи вывозимых товаров покупателем продавцу либо покупателем третьему лицу в целях выполнения обязательств продавца перед третьим лицом.

В подтверждение объективно низкой цены товаров у декларанта был запрошен прайс-лист продавца вывозимых товаров, являющийся публичной, свободной офертой и действующий на момент согласования анализируемой поставки. Указанный документ служит подтверждением того, что контрактная цена рассматриваемых товаров находится на уровне, не ниже обычных цен производителя при обычных условиях сделки. Если контрактная цена товаров находится на более низком уровне, чем обычные цены производителя, данный факт свидетельствует о наличии условий, обязательств и обстоятельств сделки, которые повлияли на уровень контрактных цен, влияние которых на цену сделки не может быть учтено. Наличие таких обстоятельств является препятствием к определению таможенной стоимости товаров в рамках метода по стоимости сделки с вывозимыми товарами согласно подпункту б) пункта 12 Правил.

Декларантом в ходе проведения таможенного контроля указанный документ предоставлен не был. Таким образом, документальное подтверждение порядка формирования цены товаров отсутствует, в связи с чем таможенным органом сделан верный вывод о том, что заявленные обществом сведения о таможенной стоимости товара носят недостоверный характер.

Согласно пункту 12 Правил таможенной стоимостью вывозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за вывозимые товары при их продаже в страну назначения.

Пунктом 14 Правил определено, что факт взаимосвязи между продавцом и покупателем сам по себе не должен являться основанием для признания стоимости сделки неприемлемой для целей определения таможенной стоимости товаров. В этом случае должны быть проанализированы сопутствующие продаже обстоятельства. Если указанная взаимосвязь, не, повлияла на цену, вывозимых товаров, стоимость сделки признается приемлемой для определения таможенной стоимости вывозимых товаров.

Согласно пункту 15 Правил в случае если продавец и покупатель являются взаимосвязанными лицами и при этом на основе информации, представленной декларантом или полученной таможенным органом иным способом, таможенный орган обнаружит признаки того, что взаимосвязь между продавцом и покупателем повлияла на цену вывозимых товаров, то таможенный орган в письменной или электронной форме сообщает декларанту об этих признаках.

В этом случае таможенный орган проводит таможенный контроль, в том числе анализ сопутствующих продаже обстоятельств. Декларант имеет право доказать отсутствие влияния взаимосвязи между продавцом и покупателем на цену вывозимых товаров, одним из следующих способов: 1) представление дополнительных документов и сведений, в том числе дополнительно запрошенных таможенным органом, характеризующих (отражающих) сопутствующие продаже обстоятельства.

В целях определения влияния взаимосвязи между продавцом и покупателем на цену вывозимых товаров таможенный орган при проведении анализа сопутствующих продаже обстоятельств рассматривает все условия сделки, включая способ, которым покупатель и продавец организуют свои коммерческие отношения, и то, как была установлена цена вывозимых товаров.

В случае если декларантом доказано, что покупатель и продавец, являясь взаимосвязанными лицами, взаимно продают и покупают вывозимые товары на тех же условиях, в том числе по сопоставимым ценам (то есть по ценам того же уровня), как если бы они не являлись взаимосвязанными лицами, этот факт является доказательством того, что взаимосвязь между продавцом и покупателем не повлияла на цену вывозимых товаров; 2) представление документов и сведений, подтверждающих, что стоимость сделки с вывозимыми товарами близка к одной из следующих проверочных величин, имеющих место в тот же или соответствующий ему период времени, в который вывозимые товары вывезены из Российской Федерации: стоимость сделки с идентичными или однородными товарами при продажах таких товаров покупателям, не являющимся взаимосвязанными с продавцом лицами, для вывоза из Российской Федерации в ту же страну, в которую поставляются вывозимые товары; таможенная стоимость идентичных или однородных товаров, определенная в соответствии с пунктами 30 - 33 настоящих Правил.

Отношения между взаимосвязанными лицами могут оказывать существенное влияние на финансовое положение и результаты деятельности организации. Так в частности, взаимосвязанные организации могут заключать между собой договоры с условиями, отличными от применяемых при заключении аналогичных договоров с другими организациями. Например, в положениях внешнеторговых контрактов между ними могут быть установлены более выгодные цены, объемы реализации, сроки поставки и оплаты товаров. В условиях многообразия рыночных отношений использование отношений зависимости становится одним из более удобных способов ухода от налогообложения, позволяющих устанавливать в сделках цены, не соответствующие рыночным. Проанализировав имеющиеся в распоряжении таможенного органа документы и сведения, у таможенного органа имеются основания полагать о влиянии взаимосвязи на стоимость сделки с вывозимым товаром.

О возможном влиянии взаимосвязи продавца и покупателя на цену сделки с ввозимыми товарами свидетельствует тот факт, что величина таможенной стоимости, заявленной АО "НАК "АЗОТ", значительно ниже по сравнению с имеющейся в таможенном органе информацией о стоимости однородных товаров, вывезенных в аналогичный период времени. В соглашении о поставке от 31 января 2024 г. № 078 цена товара № 1 "Азотно-известняковое удобрение", составила 206 долларов США за мт., Пунктом 2 Соглашения определено, что товар поставляется в любой из перечисленных портов - FOB Усть-Луга, Выборг, Санкт-Петербург, Туапсе, Новороссийск. Страна назначения документом не согласована.

Таким образом, критерий страны назначения для определения таможенной стоимости в данном случае не является определяющим.

По результатам анализа ценовой информации, проведенного с помощью ИСС "Малахит", установлено следующее. Заявленная декларантом величина таможенной стоимости товара, декларируемого в ДТ № 10131010/190624/3149942 товар "смесь нитрата аммония с карбонатом кальция и прочими неорганическими веществами, не являющимися удобрениями с содержанием азота не более 28 мас.% (удобрение азотно-известняковое с содержанием азота %-27+/- 0,5%", отличается в меньшую сторону от уровня экспортных контрактных цен на однородные товары, информацией о котором располагает таможенный орган.

В рассматриваемой поставке цена товара составляет 206 долл. США/тонну, что ниже, чем поставки, произведенные ранее (ДТ 10131010/190124/3012260 товар № 1 согласно IINVOICE № 2383271 от 10 ноября 2023 г. цена идентичного товара, поставляемого ранее на тех же условиях поставки составляла 219 долл. США/Т.)

По факту снижения цены товара декларант письмом от 16 августа 2024 г. № 12з/2928 пояснил, что "Для расчета цены поставки компания ориентируется на 1-й квартиль котировок информационно-ценовых агентств (Argus, Fertecon, CRU), ближайших опубликованных до даты коносамента". Согласно представленной Обществом информации наблюдается падение индикативов рынка. На 8 февраля 2024 г. (последняя цена, указанная в графике снижения) цена на товар составляет 220 долл. США/тонну.

С 1 сентября 2023 г. по 31 декабря 2024 года включительно ставка вывозной таможенной пошлины по данной товарной позиции применяется в размере 10 %, но не менее 1100 рублей за тонну, при среднем значении за период мониторинга курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, более 80 рублей Российской Федерации за доллар США (включительно), что утверждается Постановлением Правительства Российской Федерации № 2068 от 27 ноября 2021 года "О ставках вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые из Российской Федерации за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза". Также АО "НАК "АЗОТ" пояснило, что в рамках определения цены реализации удобрений на экспорт, компания использует метод сопоставимых рыночных цен (ст. 105.9 НК РФ) с применением котировок информационно-ценовых агентств (пп. 4 п. 1 ст. 105.6 НК РФ). Обоснованность использования котировок информационно-ценовых агентств при определении экспортной цены реализации удобрений согласована с ФНС России в рамках текущего переговорного процесса в отношении Соглашения о ценообразовании по внешнеторговой сделке (Глава 14.6 НК РФ). Для расчета цены поставки компания ориентируется на минимальные котировки информационно-ценовых агентств (Argus, Fertecon, CRU), опубликованные в течение 30 дней до даты расчета цены. Согласно представленной информации цены (дата расчёта цены согласно пояснением декларанта - 25 января 2024 г.) за период с 25 декабря 2023 г. по 25 января 2024 г. (период 30 дней до согласованной стоимости) варьируются от 180,00 до 220,00 долл. США/тонну. Цена по инвойсу, составила 206 долл. США/тонну, тогда как цены котировок по графику ниже, что не соответствует представленным пояснениям от 16 августа 2024 г. № 12з/2928. При этом график представлен в обезличенном виде, без наименования товара (мелкий или гранулированный), сорта, единиц измерения и ссылки на источники информации. Документальное подтверждение обоснованности использования котировок информационно-ценовых агентств при определении экспортной цены реализации удобрений, согласованное с ФНС России (в том числе использование только котировок агентства Argus, Fertecon, CRU) по запросу таможенного органа не представлено.

Согласно представленным пояснениям Общества в связи с геополитической обстановкой в мире отсрочка платежа по договору поставки составляет 460 дней с даты коносамента. По анализируемой ДТ оплата за товар отсутствует.

Факт неоплаты товара в течение длительного периода времени в совокупности с имеющейся взаимосвязью, свидетельствует о наличии дополнительных обстоятельств, влияние которых на цену вывозимых товаров не может быть количественного определено, что в соответствии с пунктом 12 Правил является ограничением применения метода по стоимости сделки с вывозимыми товарами.

В подтверждение структуры экспортной цены декларантом представлена калькуляция фактической себестоимости вывозимого товара.

В результате анализа указанных в калькуляции сведений о статьях затрат и документов, таможенным органом было выявлено следующее.

Затраты АО "НАК "АЗОТ", сопряженные с хозяйственной деятельностью и ложащиеся на себестоимость экспортируемого товара (перевозка, перевалка, погрузо-разгрузочные работы, хранение) в представленной калькуляции отсутствуют. Декларантом не представлена бухгалтерская документация продавца-экспортера, содержащая данные о величине прибыли, получаемой экспортером при вывозе оцениваемых товаров с таможенной территории Российской Федерации.

Затраты АО "НАК "АЗОТ", понесенные при продаже товара на экспорт, задекларированного по ДТ (ПДЗ) № 10131010/190624/3149942, согласно представленной калькуляции сложились из себестоимости производства, коммерческих и управленческих расходов. В представленной калькуляции присутствуют статьи расходов "коммерческие" и "общепроизводственные", однако, расшифровка затрат, учитываемых в данных статьях расходов отсутствует. Отсутствуют также пояснения, как и на основании каких сведений, формируются данные статьи расходов, указанные в расчете стоимости реализации продукции. В калькуляции с расшифровкой затрат указана величина затрат, понесенных по конкретным хозяйственным операциям (полуфабрикаты, электроэнергия, прочие работы и услуги). Однако документы, подтверждающие данные затраты не представлены. Обществом не представлена бухгалтерская документация по учету расходов, указанных в калькуляции. Пояснения, каким образом указанные величины соотносятся с рассматриваемой поставкой по запросу таможенного органа не предоставлены. Как указывает таможенный орган, в связи с отсутствием калькуляции себестоимости на рассматриваемую поставку экспортируемого груза, невозможно проверить структуру заявленной по ДТ (ПДЗ) № 10131010/190624/3149942 таможенной стоимости, так и уровень экспортной цены товара в части включения всех предусмотренных компонентов.

Отсутствие общего независимого прайс-листа не позволяет исследовать условия и обстоятельства, сопутствующие формированию стоимости сделки и определение их влияния на таможенную стоимость товара. Это не позволило таможенному органу устранить послужившие основанием для проведения дополнительной проверки сомнения в достоверности сведений, представленных обществом для подтверждения заявленной таможенной стоимости товаров.

Также таможенным органом был запрошен прайс-лист продавца вывозимых товаров, являющийся публичной, свободной офертой и действующий на момент согласования анализируемой поставки. Запрашиваемые документы не представлены без объяснения причин.

Таким образом, у таможенного органа имеются основания полагать, что продажа товаров или их цена зависит от каких-либо условий или обязательств, влияние которых на цену товаров не может быть количественно определено, что является ограничением к применению метода 1 в соответствии с пп. б) п. 12 Правил. На низкий уровень стоимости экспортируемого товара указывает также следующая информация. АО "НАК "АЗОТ" является юридическим лицом, занимающимся предпринимательской деятельностью, направленной на систематическое получение прибыли, которая для коммерческих организаций является основной целью их деятельности. Вместе с тем, рассматриваемая сделка фактически не приносит прибыли.

Также отсутствуют банковские документы по оплате предыдущих поставок аналогичного товара в рамках рассматриваемого контракта или иных контрактов на поставку аналогичных товаров с приложением инвойсов, по которым произведена оплата и иные документы (в случае осуществления аналогичных поставок товара).

Учитывая вышеизложенное, проверить достоверность и документальное подтверждение цены, фактически уплаченной либо подлежащей уплате, использованной декларантом в качестве основы для определения таможенной стоимости, таможенному органу не представилось возможным.

В спорной ситуации по результатам анализа документов и сведений, представленных декларантом при декларировании товаров, а также информации, имеющейся в распоряжении таможенного органа, установлено, что заявленная в ДТ таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, не основываются на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации. Продажа товаров или их цена зависят от условий или обязательств, влияние которых на цену товаров не может быть количественно определено; покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами, при этом стоимость сделки с вывозимыми товарами не приемлема для таможенных целей.

Согласно пункту 14 Правил факт взаимосвязи между продавцом и покупателем сам по себе не должен являться основанием для признания стоимости сделки неприемлемой для определения таможенной стоимости вывозимых товаров, должны быть проанализированы сопутствующие продаже обстоятельства.

Данная поставка осуществлена полностью на условиях регулирования цены, взаимосвязанных сторон в рамках одного холдинга АО «МХК «ЕвроХим» (Россия) АО «НАК «АЗОТ» и «EUROCНЕМ TRADING MIDDLE EAST DMCC» (ОАЭ)» являются взаимосвязанными лицами, однако, документы, подтверждающие отсутствие влияния взаимосвязи на стоимость сделки, в распоряжение таможенного органа не представлены.

Документы характеризующие (отражающие) сопутствующие продаже обстоятельства (все условия сделки, включая способ, которым покупатель и продавец организуют свои коммерческие отношения, и то, как была установлена цена вывозимых товаров), а также документальное подтверждение о продаже товаров невзаимосвязанным лицам для вывоза с таможенной территории ЕАЭС декларантом не представлено.

Отсутствие документов, предшествующих сделке, не позволяет установить процесс согласования стоимости.

Представленные Обществом документы, формируемые в рамках договорных отношений по Контракту от 15 ноября 2022 г. № Е400-000002090 с его иностранным контрагентом, такими доказательствами не являются, поскольку отражают отношения между взаимосвязанными лицами.

При таких обстоятельствах, заявленная таможенная стоимость оцениваемого товара, задекларированного по ДТ № 10131010/130624/3149942, учитывая её отличие от стоимости однородного товара, не основывается на действительной стоимости товаров (пункт 2 статьи VII ГАТТ 1994), так как подобный порядок установления контрактной цены (на уровне минимальных значений и без согласования между сторонами контракта) не соответствует торговле в условиях полной конкуренции и сложившейся коммерческой практики, а также целям предпринимательской деятельности в виде систематического получения прибыли, в том числе от продажи товаров (пункт 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации).

По результатам анализа документов и сведений, представленных декларантом при декларировании товара, а также информации, имеющейся в распоряжении таможенного органа, установлено, что заявленная в ДТ № 10131010/130624/3149942 таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, не основываются на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации. Продажа товаров или их цена зависят от условий или обязательств, влияние которых на цену товаров не может быть количественно определено; покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами, при этом стоимость сделки с вывозимыми товарами не приемлема для таможенных целей, что является нарушением положений пунктов 11 и 12 Правил № 1694.

Кроме того, таблица цен ИЦА представлена в обезличенном виде, без наименования товара, валюты цены и ссылки на источники информации, сформирована «ручным, произвольным» способом, при этом таможенному органу не известны исходные данные, критерии и достоверность указанных данных.

По результатам анализа ценовой информации, проведенного с помощью ИСС «Малахит» установлено, что товары «удобрения» с кодами 3102309000, 3102101000 ТН ВЭД ЕАЭС в период с октября 2022 г. по октябрь 2023 г; вывозились в разные страны на условиях поставки FOB по ценам, значительно превышающим цены, установленные Декларантом до введения экспортных пошлин. Диапазон цен варьируется от 380 долл. США/тонну и выше (см. Таблицу).

Согласно подпункту «б» пункта 6 Порядка № 175н признаком недостоверного определения таможенной стоимости товаров является выявление более низкой, а не минимальной цены вывозимых товаров по сравнению с ценой идентичных или однородных товаров при сопоставимых условиях.

Обоснованность сомнений таможенных органов в достоверности заявленной стоимости при наличии отклонения уровня заявленной стоимости от среднего (а не минимального) индекса стоимости однородных товаров в сопоставимый период по данным различных информационно-справочных систем таможенных органов.

На основании изложенного, в рассматриваемом случае у заинтересованного лица имелись как правовые, так и фактические основания к осуществлению корректировки таможенной стоимости товара с вынесением оспариваемого обществом ненормативного правового акта.

При указанных обстоятельствах, заявленные требования удовлетворению не подлежат.

В силу ч. 3 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Расходы по уплате государственной пошлины распределяются по правилам ст.110 АПК РФ и подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь ст. ст. 65, 71, 75, 81, 110, 167-170, 176, 197-201 АПК РФ,

РЕШИЛ:

Проверив на соответствие таможенному законодательству, отказать в удовлетворении заявления АО «НАК «Азот».

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья:

А.Б. Полякова