Решение от 12 ноября 2024 г. по делу № А32-47939/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ

350063, г. Краснодар, ул. Постовая, 32

сайт: http://krasnodar.arbitr.ru, e-mail: info@krasnodar.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е


г. Краснодар Дело № А32-47939/2022

12.11.2024


Резолютивная часть решения объявлена 30.10.2024

Полный текст решения изготовлен 12.11.2024


Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Карпенко Т.Ю.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Паскаловым П.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО «Кубаньторгодежда», г. Краснодар (ИНН <***>) к ИФНС России № 5 по городу Краснодару, об обязании ИФНС России №5 по г. Краснодару осуществить зачет сумм излишне уплаченного НДС в сумме 32 848 550,20 руб.: - в размере 4 566 647, 79 руб. по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет; - в размере 26 012 903,21 руб. по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации; - в размере 2 268 999,20 руб. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии,

При участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1 – по доверенности;

от заинтересованного лица: ФИО2, ФИО3 – по доверенности;



У С Т А Н О В И Л:

ООО «Кубаньторгодежда», г. Краснодар (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к ИФНС России № 5 по городу Краснодару (далее – налоговый орган, инспекция) об обязании ИФНС России №5 по г. Краснодару осуществить зачет сумм излишне уплаченного НДС в сумме 32 848 550,20 руб.:

- в размере 4 566 647, 79 руб. по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет;

- в размере 26 012 903,21 руб. по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации;

- в размере 2 268 999,20 руб. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии.

Основания, по которым заявлены требования, изложены в заявлении и документальных доказательствах, приложенных к нему.

Представитель заявителя на заявленных требованиях настаивал.

Представители заинтересованных лиц в удовлетворении требований просили отказать, на основании доводов изложенных в отзыве.

В судебном заседании объявлен перерыв до 30.10.2024 до 09 час. 50 мин. Информация о перерыве размещена на официальном сайте Арбитражного суда Краснодарского края http://krasnodar.arbitr.ru. После перерыва судебное заседание продолжено.

Рассмотрев представленные в материалы дела доказательства, судом установлены следующие обстоятельства, имеющие значение для дела.

Как следует из материалов дела, в отношении Общества была проведена выездная налоговая проверка за период с 01.01.2016 по 31.12.2018, по результатам которой вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.04.2022 № 17-12/19.

Вышеуказанное решение было обжаловано в апелляционном порядке.

УФНС России по Краснодарскому краю вынесено решение от 29.07.2022 № 25-12/22456@, в котором апелляционная жалоба Общества удовлетворена частично, в том числе установлено исчисление НДС в завышенном размере, в результате чего в карточке расчетов с бюджетом по НДС образовалась переплата (уменьшения по решению ВНО проведены за 2016-2017 годы).

ООО «Кубаньторгодежда» 05.08.2022 в Инспекцию подано заявление № 1 о зачете излишне уплаченных сумм в бюджет в общей сумме 34 515 251,20 руб.

Инспекцией на основании представленного заявления приняты решения о зачете от 15.08.2022 и 16.08.2022 на общую сумму 1 666 701,00 руб. в счет погашения задолженности налога на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемого в региональный бюджет КБК 18210101012020000110.

Сообщения о принятых решениях о зачете переплаты направлены Обществу по телекоммуникационным каналам связи 15.08.2022, 16.08.2022, 17.08.2022.

Так же в адрес организации Почтой России заказным письмом направлен промежуточный ответ на вышеуказанное заявление о зачете от 05.08.2022 (исх. Инспекции № 20-15/22039 от 18.08.2022). И повторно направлены сообщения о принятых решениях о зачете Почтой России простым письмом 26.08.2022.

Инспекцией 12.09.2022 принято решение об отказе в зачете № 44189 на сумму 32 848 550,00 руб. по причине - переплата по НДС находится за пределами 3-х летнего срока с момента уплаты (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Общество полагая, что отказ в проведении зачета является необоснованным, обратился в суд с настоящим заявлением об обязании осуществить зачет сумм излишне уплаченного НДС в сумме 32 848 550,20 руб.

Принимая решение, суд исходил из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания недействительным (незаконным) ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, необходимо наличие одновременно двух обязательных условий: несоответствие данных акта, решения, действий (бездействия) закону и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов заявителя.

Законодательство о налогах и сборах устанавливает публично-правовые механизмы восстановления имущественного положения плательщика при излишней уплате или излишнем взыскании публичных платежей.

Как следует из материалов дела, инспекцией по результатам выездной налоговой проверки вынесено решение от 15.04.2022 № 17-12/19 о привлечении ООО «Кубаньторгодежда» к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которого Обществу предъявлено к уплате налогов в общей сумме 64 248 020,8 рублей (в том числе, налог на прибыль организаций в размере 33 879 213 рублей, налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 27 114 038 рублей, налог на имущество в размере 160 680 рублей, страховые взносы в размере 3 094 089,8 рублей), предъявлены штрафные санкции по пункту 1, 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в размере 2 424 401 рублей, пени в сумме 30 422 483,99 рубля. Кроме того, налогоплательщику было предложено удержать и перечислить в бюджет сумму неудержанного НДФЛ в размере 1 654 662 рубля, а также установлено исчисление налога на прибыль в завышенном размере в сумме 217 038 рублей, НДС - 1 639 323 рубля.

По результатам рассмотрения которой, решением УФНС России по Краснодарскому краю от 29.07.2022 № 25-12/22456@ оспариваемое решение отменено в части пени в размере 12 041 836,99 рублей, а также изменен подпункт 3.1.1 резолютивной части оспариваемого решения, который изложен в следующей редакции:

«3.1.1 Исчислено НДС в завышенном размере, в том числе: за 1 квартал 2016 года в сумме 3 243 600 рублей; за 2 квартал 2016 года в сумме 3 243 600 рублей; за 4 квартал 2016 года в сумме 22 350 367 рублей; 2 квартал 2017 года в сумме 16 011 540 рублей; за 3 квартал 2017 года в сумме 11 904 143 рубля».

В связи с частичной отменой оспариваемого решения и внесения в него изменений у Общества образовалось положительное сальдо расчётов по НДС в виде возмещения налога в сумме 31 278 538 рублей.

Образовавшаяся переплата, заявленная налогоплательщиком в заявлении, появилась на основании возмещения вычетов по НДС.

Согласно п. 1.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг).

Статьей 23 НК РФ установлено обязательство налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-Ф3 "О бухгалтерском учете" ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта, за исключением случаев, если иное установлено бюджетным законодательством Российской Федерации. В соответствии с п. 3 ст. 7 ФЗ "О бухгалтерском учете" руководитель экономического субъекта обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено Законом.

Общество, как плательщик налога, в силу возложенной на него обязанности по самостоятельному исчислению налога, должно знать о размере своих налоговых обязательств и возникновении у него переплаты в момент уплаты налога, но в любом случае не позднее срока, установленного для представления налоговой декларации за соответствующий период.

Согласно правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлении от 25.02.2009 № 12882/08, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, подлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности необходимо установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

05.08.2022 Обществом в Инспекцию направлено заявление № 1 о зачете сумм излишне уплаченных налогов в размере 34 515 251,20 руб.

Наличие переплаты на момент подачи заявления о зачете было подтверждено Справкой № 183094 о состоянии расчетов организаций по состоянию на 04.08.2022.

18.08.2022 Инспекцией в адрес Общества было направленно письмо исх.№ 20-15/22039, в котором сообщалось о зачете переплаты на сумму 1 666 701 руб.

12.09.2022 письмом № 20-15/24073 Инспекция сообщила Заявителю о невозможности осуществления зачета в отношении оставшейся суммы переплаты по НДС в размере 32 848 550,20 руб. в связи с истечением 3-х летнего срока.

29.09.2022 не согласившись с указанным письмом Инспекции о невозможности осуществления зачета, Общество обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением об обязании осуществления зачета, на том основании, что переплата образовалась в связи с принятием оспариваемого решения.

Вместе с тем, 31.10.2022 Общество обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России №5 по г. Краснодару №17-12/19 от 15.04.2022 без учета решения УФНС России по Краснодарскому краю от 29.07.2022 №25-12/22456 @.

Налоговый период по налогу на добавленную стоимость, согласно ст. 163 НК РФ устанавливается как квартал.

Согласно ст. 174 НК РФ уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за ис-текшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено НК РФ.

Таким образом, сроками уплаты образовавшейся переплаты за 2016-2017 годы являются даты окончания налогового периода.

Налог

Срок предоставления декларации

Дата уплаты налога

Дата заявления о зачете

НДС 1 кв. 2016 г.

25.04.2016

25.04.201625.05.201627.06.2016

05.08.2022

НДС 2 кв. 2016 г.

25.07.2016

25.07.201625.08.201626.09.2016

05.08.2022

НДС 4 кв. 2016 г.

25.01.2017

25.01.201727.02.201727.03.2017

05.08.2022

НДС 2 кв. 2017 г.

25.07.2017

25.07.201725.08.201725.09.2017

05.08.2022

НДС 3 кв. 2017 г.

25.10.2017

25.10.201727.11.201725.12.2017

05.08.2022


Судом установлено, что оплата налога на добавленную стоимость налогоплательщиком проводилась:

25.01.2017

Уплачено налога

25.01.2017

48 000

16.06.2017

Уплачено налога

16.06.2017

1 768 877

25.10.2017

Уплачено налога

25.10.2017

16444

21.11.2017

Уплачено налога

21.11.2017

16444

26.12.2017

Уплачено налога

26.12.2017

16444


На основании п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо зачету налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.

В силу п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о зачете суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено НК РФ.

При этом из смысла п. 7 ст. 78 НК РФ следует, что срок для обращения в налоговый орган с заявлением о зачете излишне уплаченного налога исчисляется с момента уплаты налога, начало течения срока для подачи заявления о зачете излишне уплаченной суммы налога исчисляется с даты каждого платежа.

В соответствии с пп. 1 и пп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа, либо со дня вынесения налоговым органом в соответствии с НК РФ решения о зачете сумм излишне уплаченных налогов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога.

Согласно п.6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Таким образом, течение срока на зачет излишне доначисленных сумм начинается момента окончания налогового периода, а также согласно п. 1.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг).

По мнению заявителя, общество узнало о наличии переплаты с момента вынесения УФНС России по Краснодарскому краю решения №25-12/22456 от 29.07.2022.

Предусмотренный пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ порядок применения вычетов по приобретенным товарам (работам, услугам) не отменяет и не изменяет действующую статью 173 НК РФ. При этом соответствующим налоговым периодом считается период, в котором возникло право на налоговый вычет.

Указанная правовая позиция изложена в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 12.11.2020 N 308-ЭС20-17654, от 26.10.2020 N 301-ЭС20-15937.

Положениями пункта 1.1 статьи 172 НК РФ установлена специальная норма о порядке применения вычетов по приобретенным товарам (работам, услугам) и ввозе их на территорию РФ, которая не отменяет и не изменяет ранее действующую общую норму, установленную статьей 173 НК РФ, о возможности заявления вычета и возмещения НДС в пределах 3-летнего срока со дня окончания периода, в котором возникло право на вычет.

Пункт 1.1 статьи 172 НК РФ не отменяет и не изменяет пункт 2 статьи 173 НК РФ. Пункт 2 статьи 173 НК РФ распространяется на все виды вычетов, если только другие нормы не ограничивают его действие. При этом пункт 1.1 статьи 172 НК РФ такой ограничивающей нормой не является, срок, установленный в пункте 2 статьи 173 НК РФ, еще на три года не продлевает.

Согласно п. 79 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 № 12882/08 указано, что вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

Судебная практика, последовательно формируемая Верховным Судом РФ, исходит из того, что при обращении в суд с требованием об обязании инспекции вернуть суммы излишне уплаченного налога действуют общие правила исчисления срока исковой давности - три года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 07.10.2016 № 305-КГ16-12552, от 11.10.2017 № 305-КГ17-6968), при этом указывается, что налогоплательщик должен был узнать о возникновении переплаты по налогу с даты представления налоговой декларации, поскольку в момент составления и представления отчетности плательщик имел возможность определить размер своей налоговой обязанности и соотнести его с реально уплаченными суммами.

Таким образом, течение срока на зачет (возврат) излишне доначисленных начинается с момента окончания налогового периода.

Суд полагает, что вынесение УФНС России по Краснодарскому краю решения №25-12/22456 от 29.07.2022 не является уважительной причиной пропуска обществом срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ, поскольку неопределенности относительно надлежащего налогового периода для применения спорных налоговых вычетов по НДС не имелось при условии правильного применения налогоплательщиком положений НК РФ.

Таким образом, на дату обращения налогоплательщика 05.08.2022 с заявлениями о зачете (возврате) переплаты по НДС за 1-4 кварталы 2016, 2 и 3 кварталы 2017 г. заявителем пропущен трехлетний срок.

В рассматриваемом случае своевременному обращению в налоговый орган с заявлением о возврате возмещенного НДС препятствовали исключительно умышленные (противоправные) действия самого налогоплательщика (подтверждается решением Арбитражного суда Краснодарского края по делу №А32-53881/2022), а не деяния налогового органа; доказательств, свидетельствующих о наличии объективных причин, находящихся вне контроля самого заявителя и исключающих возможность правильного, корректного исчисления налога налогоплательщиком, и, соответственно, своевременного обращения с соответствующим заявлением в налоговый орган о возврате сумм налога применительно к положениям ст. 78 НК РФ, в материалах дела не имеется, и суду представлено не было.

Учитывая изложенные обстоятельства, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи, как того требуют положения, содержащиеся в части 2 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и другие положения Кодекса, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

Согласно статьям 101, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, при отказе в удовлетворении заявленных требований, расходы по оплате государственной пошлины, и расходы на оплату услуг представителя подлежат отнесению на заявителя.

Из материалов дела усматривается, что общество после получения отказа налогового органа в зачете излишне уплаченного налога, обратилось в арбитражный суд с требованием об обязании произвести зачет излишне уплаченного налога. Налогоплательщик не оспаривает акт налогового органа ненормативного характера, либо действия (бездействия) его должностных лиц, в данном случае имеет место имущественный спор.

Государственная пошлина за имущественное требование об обязании ИФНС России №5 по г. Краснодару осуществить зачет сумм излишне уплаченного НДС в сумме 32 848 550,20 руб. в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент подачи заявления) составляет 187 243 руб.

При обращении в суд с настоящим заявлением, обществом уплачена государственная пошлина в размере 6 000 руб.

В связи с чем, с заявителя в доход федерального бюджета следует взыскать 181 243 руб.

Руководствуясь статьями 64 – 68, 167, 110, 170 – 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

27 780



Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Кубаньторгодежда», г. Краснодар (ИНН <***>) в доход федерального бюджета 181 243 руб. государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд.


Судья Т.Ю. Карпенко