Решение от 3 мая 2017 г. по делу № А43-36402/2016

54/2017-69766(1)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е Дело № А43-36402/2016

г. Нижний Новгород 04 мая 2017 года Резолютивная часть решения объявлена 04 мая 2017 года

Арбитражный суд Нижегородской области в составе:

судьи Волчанской Ирины Сергеевны (шифр 54-855), при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело

по заявлению государственного бюджетного учреждения здравоохранения Нижегородской области "Нижегородская областная клиническая больница им. Н.А.Семашко" (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Нижегородском районе г. Нижнего Новгорода (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании частично недействительным решения от 23.09.2016 № 062V12160001429

при участии представителей:

от заявителя: ФИО2 (доверенность от 01.02.2017), ФИО3 (доверенность от 01.02.2017),

от заинтересованного лица: ФИО4 (доверенность от 09.01.2017 № 01/01),

установил:

в Арбитражный суд Нижегородской области обратилось государственное бюджетное учреждение здравоохранения Нижегородской области "Нижегородская областная клиническая больница им. Н.А.Семашко" (далее – заявитель, страхователь, Больница) с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Нижегородском районе г. Нижнего Новгорода (далее - Фонд) от 23.09.2016 № 062V12160001429 в части доначисления страховых взносов в сумме 374 871,00 руб., соответствующих сумм пени и штрафов.

В обоснование заявленных требований Больница указывает, что Фондом необоснованно произведено доначисление страховых взносов по дополнительным тарифам с выплат, произведенных в пользу работников ФИО5, ФИО6, ФИО7, ФИО8 (ФИО9), ФИО10, ФИО11, занимающих должности заведующего отделением - врача по рентгенэндоваскулярным диагностике и лечению, старшей операционной медицинской сестры, врача-хирурга, операционной медицинской сестры, поскольку указанные лица осуществляют лечебную деятельность по охране здоровья населения в учреждениях здравоохранения имеют право на досрочное назначение трудовой пенсии в силу подпункта 20 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ "О трудовых пенсиях" (далее - Закон № 173- ФЗ), при этом, в отношении выплат произведенных лицам, указанным в подпункте 20 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ начисление страховых взносов по дополнительному

тарифу пунктом 1 статьи 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон № 212-ФЗ) не предусмотрено.

В порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ заявитель уточнил требования и просит признать недействительным решение Фонда от 23.09.2016 № 062V12160001429 в части доначисления страховых взносов по дополнительным тарифам в сумме 367 945,91 руб. с выплат, произведенных в пользу работников ФИО5, ФИО6, ФИО7, ФИО12, ФИО8 (ФИО9), ФИО10, ФИО11 ФИО13, ФИО14

В дополнение к заявлению больница указывает, что вышеназванные работники были заняты на работах связанных с вредными условиями труда менее 80% рабочего времени и соответственно обязанность для исчисления страховых взносов по дополнительным тарифам с произведенных в их пользу выплат у больницы отсутствовала.

Фонд считает, что оспариваемое решение вынесено в соответствии с нормами действующего законодательства и не подлежит отмене, поскольку должности сотрудников, в отношении которых больницей страховые взносы по дополнительному тарифу не начислены, поименованы в разделе XIX Списка № 1 Производств, работ, профессий, должностей и показателей на подземных работах, работах с особо вредными и особо тяжелыми условиями труда, занятость в которых дает право на пенсию по возрасту (по старости) на льготных условиях, утвержденном Постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.1991 № 10, что является основанием для начисления взносов по дополнительным тарифам вне зависимости от времени занятости работников в деятельности связанной с наличием особо вредного воздействия.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующее.

Государственным учреждением - Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации в Нижегородском районе г. Нижнего Новгорода проведена выездная проверка страхователя - государственного бюджетного учреждения здравоохранения Нижегородской области "Нижегородская областная клиническая больница им.Н.А.Семашко" на предмет правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за период с 01.01.2013 по 31.12.2015.

В ходе проверки выявлены факты нарушения начисления страховых взносов по дополнительному тарифу на выплаты и иные вознаграждения, произведенные в пользу работников ФИО5, ФИО6, ФИО7, ФИО12, ФИО8 (ФИО9), ФИО10, ФИО11 ФИО13, ФИО14 принятых на должности врачей и медсестер отделения рентгенохирургических методов диагностики и лечения, поименованных в Списке льготных профессий № 1 Раздела XIX "Лечебные учреждения".

По результатам проверки составлен акт от 01.09.2016 № 062V10160002864 и вынесено решение от 23.09.2016 № 062V12160001429, согласно которому больница привлечена к ответственности на основании части 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ в виде штрафа в размере 82 378,292 руб. Больнице также доначислены страховые взносы в общей сумме 411 891,80 руб. и пени за их несвоевременную уплату в общей сумме 49 843,72 руб.

Принимая решение в оспариваемой части, Фонд исходил из того, что в отношении выплат, производимых в пользу работников, принятых на должности, поименованные в списке № 2 производств, профессий, должностей и показателей с вредными и тяжелыми условиями труда, утвержденных Постановлением Кабинета Министров СССР от

26.01.1991 № 10 работодатель обязан начислять страховые взносы по дополнительным тарифам вне зависимости от наличия у работников права на назначение досрочной трудовой пенсии по старости. Занятость работников на видах работ, указанных в подпункте 1 пункта 1, либо подпунктах 2-18 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ (с 01.01.2015 - в пункте 1, либо в пунктах 2-18 части 1 статьи 30 Закона № 400-ФЗ) в течение неполного рабочего дня (менее 80% рабочего времени) не освобождает страхователя от уплаты страховых взносов по дополнительным тарифам.

Суд, рассмотрев заявленные требования, пришел к выводу, что они подлежат удовлетворению, в силу следующих обстоятельств.

В 2013 году в Больнице открыто отделение рентгенохирургических методов диагностики и лечения, относящееся к хирургической клинике Больницы. В целях формирования штата сотрудников данного отделения на работу приняты: заведующий, врач по рентгенэндоваскулярным диагностике и лечению ФИО5; врачи-хирурги ФИО7, ФИО11, ФИО12; медицинская сестра анестезист ФИО10; старшая операционная медицинская сестра ФИО6; операционные медицинские сестры ФИО8 (ФИО9), ФИО13, ФИО14

Согласно подпункту "а" пункта 1 части 1 статьи 5, статье 18 Закона N212-ФЗ (действовавшем в проверяемом периоде) страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (в том числе организации), являются плательщиками страховых взносов, обязанными своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы на обязательное страхование.

Подпунктами 1-20 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ предусмотрен перечень лиц, которым трудовая пенсия по старости назначается ранее достижения возраста, установленного статьей 7 настоящего Закона № 173-ФЗ.

В частности подпунктом 1 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ ( с 01.01.2015 - подпунктом 1 пункта 1 статьи 30 Закона № 400-ФЗ "О страховых пенсиях) предусмотрено, что трудовая пенсия по старости назначается мужчинам по достижении возраста 50 лет и женщинам по достижении возраста 45 лет, если они проработали соответственно не менее 10 лет и 7 лет 6 месяцев на работах с вредными условиями труда и имеют страховой стаж соответственно не менее 20 и 15 лет.

Подпунктом 20 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ предусмотрено, что трудовая пенсия по старости ранее достижения возраста, установленного статьей 7 настоящего Закона № 173-ФЗ назначается лицам, осуществлявшим лечебную и иную деятельность по охране здоровья населения в учреждениях здравоохранения не менее 25 лет в сельской местности и поселках городского типа и не менее 30 лет в городах, сельской местности и поселках городского типа либо только в городах, независимо от их возраста.

Списки соответствующих работ, производств, профессий, должностей, специальностей и учреждений (организаций), с учетом которых назначается трудовая пенсия по старости в соответствии с пунктом 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ, правила исчисления периодов работы (деятельности) и назначения указанной пенсии при необходимости утверждаются Правительством Российской Федерации (пункт 2 статьи 27 Закона № 173-ФЗ).

Аналогичные нормы содержаться и в Федеральном законе от 28.12.2013 № 400-ФЗ "О страховых пенсиях", применяемом с 01.01.2015.

В соответствии с Постановлением Правительства от 16.07.2014 года N 665 в целях назначения трудовой пенсии по старости в соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ применяются: Список должностей и учреждений, работа в которых засчитывается в стаж работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости лицам, осуществлявшим лечебную и иную деятельность по охране здоровья населения в учреждениях здравоохранения, в соответствии с подпунктом 20 пункта 1

статьи 27 Закона № 173-ФЗ, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.10.2002 N781 и Правила исчисления периодов работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости лицам, осуществлявшим лечебную и иную деятельность по охране здоровья населения в учреждениях здравоохранения, в соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ.

Указанные Список и Правила содержат общий перечень профессий и должностей работников лечебных учреждений, чья деятельность не связана с наличием в ходе выполнения работ вредных производственных факторов.

В соответствии с Постановлением Правительства от 18.07.2002 N537 в целях назначения трудовой пенсии по старости в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ (по вредности), применяются списки соответствующих работ, производств, профессий, должностей, специальностей и учреждений (организаций), утвержденные Постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.1991 N10 "Об утверждении списков производств, работ, профессий, должностей и показателей, дающих право на льготное пенсионное обеспечение" (далее - Постановление N 10).

Данным Постановлением № 10 утверждены Список № 1 производств, работ, профессий, должностей и показателей на подземных работах, на работах с особо вредными и особо тяжелыми условиями труда, занятость в которых дает право на пенсию по возрасту (по старости) на льготных условиях и Список N 2 производств, профессий, должностей и показателей с вредными и тяжелыми условиями труда, занятость в которых дает право на пенсию по возрасту (по старости) на льготных условиях.

Разделом XIX "Учреждения здравоохранения" Списка № 1 Постановления № 10 предусмотрено, что занятостью на работах с особо вредными условиями труда признается работа в учреждениях здравоохранения работников учреждений здравоохранения, постоянно и непосредственно работающих с радиоактивными веществами с активностью на рабочем месте свыше 10 милликюри радия 226 или эквивалентного по радиотоксичности количества радиоактивных веществ, а также на гамма-терапевтических аппаратах (код 12300000-17541); врачей - рентгенологов, а также врачей, постоянно занятых в рентгенооперационных и ангиографических кабинетах (код 12300000-20426); рентгенолаборантов, в том числе в рентгенооперационных, ангиографических и флюорографических кабинетах (код 12300000-24577); среднего медицинского персонала рентгеновских отделений (кабинетов), а также среднего медицинского персонала, постоянно занятого в рентгенооперационных ангиографических кабинетах (код 12300000- 24713).

Данный список является специальным, учитывающим фактор вредности при осуществлении лечебной деятельности в учреждениях здравоохранения, и подлежит применению в рассматриваемом случае в целях определения права вышеназванных работников заявителя на досрочное назначение трудовой пенсии и, как следствие корреспондирующей этому обязанности работодателя исчислять взносы по дополнительным тарифам в отношении выплаченных работникам вознаграждений.

При этом пунктом 2 Постановления N10 предусмотрено, что применение Списков N 1 и № 2 производится с учетом аттестации рабочих мест.

Федеральным законом от 03.12.2012 N243-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного пенсионного страхования" Закон N212-ФЗ дополнен статьей 58.3 согласно которой для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в подпунктах 2 - 18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17 декабря 2001 года N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" (с 1 января 2015 года - в пунктах 2 - 18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 года N 400-ФЗ "О страховых пенсиях"), применяются с 1 января 2013 года следующие дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации,

за исключением случаев, установленных частью 2.1 настоящей статьи: 2013 год - 2,0 процента, 2014 год - 4,0 процента, 2015 год и последующие годы - 6,0 процента (часть 2 статьи 58.3 Закона N 212-ФЗ).

Частью 4 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ (в редакции, действовавшей до 01.01.2014) предусмотрено, что плательщики страховых взносов освобождаются от уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации по дополнительным тарифам, установленным частями 1, 2 названной статьи, по результатам специальной оценки условий труда, проводимой в порядке, устанавливаемом отдельным федеральным законом.

С 1 января 2014 года вместо аттестации рабочих мест введена специальная оценка условий труда, которая должна проводиться в соответствии с Федеральным законом от 28.12.2013 N 426-ФЗ "О специальной оценке условий труда" (далее - Закон N426-ФЗ).

В силу части 4 статьи 27 Закона N 426-ФЗ "О специальной оценке условий труда", если до 01.01.2014 в отношении рабочих мест была проведена аттестация, специальная оценка условий труда на этих рабочих местах может не проводиться в течение пяти лет со дня завершения аттестации.

С 01.01.2014 при установлении дополнительного тарифа страховых взносов, уплачиваемых в Пенсионный Фонд Российской Федерации, с учетом класса (подкласса) условий труда на рабочем месте применяются результаты специальной оценки условий труда (пункт 7 статьи 7 Закона N 426-ФЗ).

В целях реализации статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ Минтруда России в письме от 05.06.2013 N 17-3/10/2-3105 разъяснило (направлено Пенсионным фондом Российской Федерации для сведения и использования в работе письмом от 28.06.2013 N ТМ-30- 26/9649), что порядок исчисления страховых взносов по дополнительным тарифам с выплат и вознаграждений в пользу работников обусловлен тем, был ли работник занят на работах с тяжелыми, вредными и опасными условиями труда в месяце, в котором начислены выплаты. Данное правило применяется независимо от условий занятости работника в периоде, за который эти выплаты и вознаграждения начисляются.

В случае полной занятости работника в течение месяца на работах, указанных в подпунктах 1, 2 - 18 пункта 1 статьи 27 Закона N173-ФЗ, организация исчисляет страховые взносы по дополнительным тарифам со всех начисленных ему в этом месяце выплат и вознаграждений, в том числе за периоды, которые не включаются в стаж для досрочного назначения трудовой пенсии по старости (например, с премий за прошлые периоды и др.). В случае частичной занятости работника в течение месяца на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда дополнительные тарифы страховых взносов применяются пропорционально количеству дней (часов), фактически отработанных на соответствующих видах работ.

В пунктах 5, 7 разъяснения Минтруда Российской Федерации от 22.05.1996 N5 "О порядке применения списков производств, работ, профессий, должностей и показателей, дающих в соответствии со статьями 12, 78 и 78.1 Закона РСФСР "О государственных пенсиях в РСФСР" право на пенсию по старости в связи с особыми условиями труда и на пенсию за выслугу лет", установлено, что право на пенсию в связи с особыми условиями труда имеют работники, постоянно занятые выполнением работ, предусмотренных Списками, в течение полного рабочего дня. Под полным рабочим днем понимается выполнение работы в условиях труда, предусмотренных Списками, не менее 80% рабочего времени. При этом в указанное время включается время выполнения подготовительных и вспомогательных работ, а у работников, выполняющих работу при помощи машин и механизмов, также время выполнения ремонтных работ текущего характера и работ по технической эксплуатации оборудования.

Таким образом, действующее законодательство связывает обязанность страхователя исчислять страховые взносы на выплаты и иные вознаграждения, произведенные в пользу работников занятых в работах с воздействием вредных факторов

с применением дополнительного тарифа при наличии совокупности следующих признаков: профессиональная деятельность организации, в которой трудятся работники, должна относиться к установленному виду производств с вредными и тяжелыми условиями труда; должности работников должны входить в установленный перечень профессий и должностей, занятость в которых дает право на льготное пенсионное обеспечение; класс условий труда на рабочих местах должен соответствовать вредному и (или) опасному классу условий труда, при этом занятость работников в тяжелых, вредных условиях труда должна составлять не менее 80% процентов рабочего времени.

Заявитель является учреждением здравоохранения, основным видом деятельности которого является деятельность больничных организаций, должности медицинского персонала, задействованного в работе отделения рентгенохирургических методов лечения Больницы поименованы в разделе XIX Списка № 1 производств, профессий, должностей и показателей с вредными условиями труда, занятость в которых дает право на пенсию по возрасту (по старости) на льготных условиях), утвержденного Постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.1991 N10.

Из представленных в дело отчета и карт специальной оценки условий труда работников, проведенных по состоянию на 30.09.2014 в отношении должностей врач по рентгенэндоваскулярным диагностике и лечению, заведующий отделением - врач по рентгенэндоваскулярным диагностике и лечению, врач-хирург отделения рентгенохирургических методов диагностики и лечения, операционная медицинская сестра отделения рентгенохирургических методов диагностики и лечения, медицинская сестра-анестезист отделения рентгенохирургических методов диагностики и лечения старшая медицинская операционная сестра отделения рентгенохирургических методов диагностики и лечения следует, что итоговый подкласс условий труда на указанном рабочем месте составляет 3.2, что соответствует вредному классу условий труда (т.2 л.д. 10-32).

Однако, согласно данным табелей учета рабочего времени и журналам рентгенохирургических исследований и операций в проверяемый период время занятости лиц, занимающих вышеназванные должности в деятельности связанной с воздействием вредных факторов не превышало 80% рабочего времени.

Представители заявителя пояснили, что при определении времени воздействия вредных факторов Больницей в качестве расчетной величины использовано общее время проведения операции, в среднем составляющее 15 минут, с учетом того, что в ходе операции непосредственное время воздействия рентгенохирургического оборудования составляет примерно 2 минуты.

Фонд, считая данный расчет неверным ссылается на то, что Больницей при расчете не учтено время подготовительных мероприятий к операции, в связи с чем, время воздействия вредных факторов может составлять более высокую величину, однако, в нарушение статьи 165 Арбитражного процессуального кодекса РФ Фонд альтернативный расчет времени воздействия вредных факторов суду не представил, при этом из Решения Фонда не усматривается, что в ходе проверки им указанные обстоятельства устанавливались, а также производился соответствующий расчет.

С учетом изложенного у суда отсутствуют основания не принимать представленный Больницей расчет в качестве надлежащего доказательства по делу.

Соответственно право на досрочное назначение пенсии у лиц, занимающих вышеназванные должности в спорный период не возникает, ввиду занятости их во вредном производстве менее 80% рабочего времени, соответственно Больница не обязана была производить отчисления по дополнительным тарифам страховых взносов.

Соответствующие доводы Фонда о том, что начисление страховых взносов по дополнительному тарифу производится независимо от обеспечения права работника на досрочное назначение трудовой пенсии, отклонены судом, как основанные на неправильном толковании вышеуказанных норм права, по смыслу которых увеличение

бремени выплат путем введения дополнительного тарифа обусловлено необходимостью пенсионного обеспечения работников, досрочно вышедших на пенсионное обеспечение.

При таких обстоятельствах у Фонда по данному эпизоду отсутствовали основания для привлечения Больницы к ответственности в виде штрафа, доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и соответствующих сумм пени, поэтому решение Фонда от 23.09.2016 № 062V12160001429 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах является недействительным в оспариваемой части и подлежит отмене.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ расходы по государственной пошлине относятся на заинтересованное лицо и подлежат взысканию с последнего в пользу заявителя в сумме 3000,00 руб.

Руководствуясь статьями 167–170, 176, 180-182, 201, 319 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд

РЕШИЛ:

Требования заявителя удовлетворить.

Признать недействительным решение Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Нижегородском районе г. Нижнего Новгорода от 23.09.2016 № 062V12160001429 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части доначисления страховых взносов в сумме

367 945,91 руб., соответствующих сумм пени и штрафов.

Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Нижегородском районе г. Нижнего Новгорода (ОГРН <***>, ИНН <***>, зарегистрировано 26.12.2001) в пользу государственного бюджетного учреждения здравоохранения Нижегородской области "Нижегородская областная клиническая больница им. Н.А.Семашко" (ОГРН <***>, ИНН <***>, зарегистрировано 16.06.1999) расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000,00 руб.

Исполнительный лист на взыскание государственной пошлины выдать после вступления решения в законную силу.

Настоящее решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня принятия, если не будет подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в течение месяца с момента принятия решения. Вступившее в законную силу решение арбитражного суда первой инстанции, если такое решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции, может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу.

Судья И.С. Волчанская