Решение от 1 июля 2025 г. по делу № А51-6399/2025

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ 690091, <...> Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А51-6399/2025
г. Владивосток
02 июля 2025 года
Резолютивная часть решения объявлена 18 июня 2025 года. Полный текст решения изготовлен 02 июля 2025 года.

Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Тимофеевой Ю.А. при ведении протокола секретарем судебного заседания Коконевой М.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ГЕВИС» (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации 21.12.2016)

к Владивостокской таможне (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации 15.05.2005)

к Дальневосточному таможенному управлению (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации)

о признании незаконным решения ДВТУ от 25.03.2025 № 16-02-15/147

о признании незаконным решения Владивостокской таможни от 21.12.2024 о внесении изменений в ДТ № 10702070/181124/5131830

о возврате суммы излишне уплаченного НДС в размере 1017976,29рублей, о взыскании расходов по оплате государственной пошлины,

при участии в заседании: от заявителя: не явились, извещены надлежащим образом, от таможни: ФИО1 по доверенности от 15.01.2025, удостоверение, диплом,

от ДВТУ: ФИО1 по доверенности от 28.12.2024, удостоверение, диплом, установил:

Общество с ограниченной ответственностью «ГЕВИС» (далее – общество, заявитель, декларант) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными и отмене решения Владивостокской таможни (далее – таможня, таможенный орган) от 21.12.2024 о внесении изменений в сведения, заявленные в ДТ № 10702070/181124/5131830, решения Дальневосточного таможенного управления от 25.03.2025 № 16-02-15/147, а также о возврате суммы излишне уплаченного НДС в размере 1017976,29 рублей, о взыскании расходов по оплате государственной пошлины.

Общество полагает, что таможенным органом необоснованно сделан вывод о том, что товар (алмазная мозаика), ввезенный по ДТ № 10702070/181124/5131830, классифицированный по коду 9503 00 700 0 ТН ВЭД ЕАЭС, не удовлетворяет термину «игрушка для детей», в связи с чем таможней незаконно внесены изменения в ДТ № 10702070/181124/5131830 в части размера таможенной пошлины с 10% на 20%.

Для ограниченного доступа к оригиналам судебных актов с электронными подписями судей по делу № А51-6399/2025 на информационном ресурсе «Картотека арбитражных дел» (http://kad.arbitr.ru) используйте секретный код:

Возможность доступна для пользователей, авторизованных через портал государственных услуг (ЕСИА).

Таможенный орган и ДВТУ представили отзывы на заявление, согласно которым с доводами общества не согласен в полном объеме, считают оспариваемые решения законными и обоснованными, исходя из того, что спорный товар представляет собой готовые творческие наборы для создания мозаичного фотоизображения (картины) полимерными стразами, где готовое фотоизображение не имеет игрового смысла, не является игрой, игрушкой, в связи с чем не подпадает в перечень товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10%.

Из материалов дела судом установлено, что в ноябре 2024 года обществом подана ДТ № 10702070/181124/5131830, в которой в целях помещения под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления задекларирован товар: «игрушки в наборах: наборы для детского творчества для детей старше трех лет из полимерных материалов, с элементами из бумаги (картона), меди, силикона, без механизмов: алмазная мозаика QBRIX ORIGINAL».

В графе 33 ДТ № 10702070/181124/5131830 в отношении указанного товара заявлен классификационный код 9503 00 700 0 единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза: «Трехколесные велосипеды, самокаты, педальные автомобили и аналогичные игрушки на колесах; коляски для кукол; куклы; прочие игрушки; модели в уменьшенном размере («в масштабе») и аналогичные модели для развлечений, действующие или недействующие; головоломки всех видов: - игрушки в наборах или комплектах прочие».

В графе 36 указанной ДТ декларантом заявлена льгота по уплате НДС: применение ставки НДС в размере 10% в отношении товаров для детей, ввозимых в Российскую Федерацию.

Таможенным органом проведена проверка достоверности заявленных в ДТ № 10702070/181124/5131830 сведений, в том числе относительно ставки НДС, в связи с чем решением от 22.11.2024 № 10702070/221124/ДВ/500292 назначено проведение таможенной экспертизы, по результатам которой составлено заключение от 12.12.2024 № 12410005/0031926. Согласно заключению таможенным экспертом сделан вывод о том что представленные на исследование образцы являются готовыми творческими наборами для создания мозаичного фотоизображения (картины) полимерными стразами, где готовое фотоизображение не имеет игрового смысла, не является игрой, игрушкой.

На основании представленных обществом документов и выводов таможенного эксперта таможней принято решение от 21.12.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10702070/181124/5131830 в части ставки НДС, на товар № 1 начислена ставка НДС в размере 20%.

В связи с внесенными изменениями сумма дополнительно начисленных и подлежащих уплате таможенных платежей по ДТ № 10702070/181124/5131830 составила 1 017 976,29 руб.

Не согласившись с указанным решением, декларант обратился в ДВТУ с жалобой, по результатам рассмотрения которой принято решение от 25.03.2025 № 16-02-15/147, согласно которому в удовлетворении жалобы отказано.

Указанные обстоятельства явились основанием для обращения общества в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению в силу следующего.

По правилам пункта 2 статьи 9 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза товары, перемещаемые через таможенную границу Евразийского экономического союза, подлежат таможенному контролю в соответствии с настоящим Кодексом.

На основании статьи 104 ТК ЕАЭС товары подлежат таможенному декларированию при их помещении под таможенную процедуру, таможенное декларирование осуществляется декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта, таможенное декларирование осуществляется в электронной форме с использованием таможенной декларации.

Перечень сведений, подлежащих указанию в таможенной декларации, ограничивается только сведениями, которые необходимы для исчисления и уплаты таможенных платежей, применения мер защиты внутреннего рынка, формирования, таможенной статистики, контроля соблюдения запретов и ограничений, принятия таможенными органами мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности, а также для контроля соблюдения международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и законодательства государств-членов (пункт 4 статьи 105 ТК ЕАЭС).

Так, в декларации на товары подлежат указанию сведения о товарах: наименование, описание, необходимое для исчисления и взимания таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы (подпункт 1 пункта 1 статьи 106 ТК ЕАЭС).

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 106 ТК ЕАЭС в декларации на товары подлежат указанию сведения об исчислении таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, в том числе ставки таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин; тарифные преференции.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 46 ТК ЕАЭС к таможенным платежам относится налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию союза.

Пунктом 4 статьи 53 ТК ЕАЭС предусмотрено, что для исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства-члена ЕАЭС, в котором в соответствии со статьей 61 ТК ЕАЭС они подлежат уплате.

В силу пункта 1 статьи 56 Налогового кодекса Российской Федерации льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (пункт 1 статьи 52 НК РФ).

Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ является операцией, признаваемой объектом обложения НДС.

В соответствии с пунктом 5 статьи 164 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 настоящей статьи.

В пункте 3 статьи 164 НК РФ предусмотрено общее правило, согласно которому налогообложение производится по налоговой ставке 20%.

Одновременно с этим в пункте 2 статьи 164 НК РФ приведен перечень товаров, налогообложение которых НДС производится по налоговой ставке 10%.

Так, в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации игрушек для детей, определенных Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 утвержден Перечень кодов видов товаров в соответствии с единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечень).

В соответствии с Перечнем к указанным товарам относятся, в частности, игрушки прочие для детей, за исключением игрушек из стекла, фарфора, фаянса, керамики; модели в уменьшенном размере («в масштабе») и аналогичные модели для развлечений, действующие или недействующие, для детей, за исключением моделей из стекла, фарфора, фаянса, керамики; головоломки всех видов для детей, за исключением головоломок из стекла, фарфора, фаянса, керамики (код ТН ВЭД 9503 00).

Примечанием 1 к Перечню предусмотрено, что для целей настоящего перечня следует руководствоваться кодом ТН ВЭД ЕАЭС, наименованием товара, размерными признаками (при наличии размерных признаков) и информацией, указанной в документе об оценке (подтверждении) соответствия, предусмотренном положениями технического регламента Таможенного союза «О безопасности продукции, предназначенной для детей и подростков» (ТР ТС 007/2011), или технического регламента Таможенного союза «О безопасности игрушек» (ТР ТС 008/2011), или технического регламента Таможенного союза «О безопасности мебельной продукции» (ТР ТС 025/2012) в отношении продукции, предназначенной для детей.

В статье 2 Технического регламента Таможенного союза «О безопасности игрушек», утвержденного решением Комиссии Таможенного союза от 23.09.2011 № 798 «О принятии технического регламента Таможенного союза «О безопасности игрушек», ТР ТС 008/2011, даны понятия «игрушки» как изделия или материала, предназначенного для игры ребенка (детей) в возрасте до 14 лет, и «ребенка» как человека в возрасте до 14 лет.

В качестве национального стандарта Российской Федерации с 01.07.2017 приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 22.09.2016 № 1198-ст введен межгосударственный стандарт ГОСТ EN 71-1-2014, указанный документ распространяется на игрушки, изготовленные из различных материалов, которые сконструированы или изготовлены для игр детей в возрасте до 14 лет.

ГОСТ Р ИСО 8124-1-2014. Национальный стандарт Российской Федерации. Безопасность игрушек. Часть 1. Механические и физические свойства устанавливает приемлемые критерии таких структурных характеристик игрушек, как форма, размер, очертание, компоновка (например, погремушки, мелкие детали, острые кончики и кромки, зазоры по шарнирной линии), а также приемлемые критерии свойств, являющиеся специфическими для определенных категорий игрушек (например, значения максимальной кинетической энергии метательных тел с неупругими наконечниками, минимальные углы передней части некоторых игрушек для катания).

Из пунктов n), g) ГОСТ Р ИСО 8124-1-2014 следует, что к изделиям, не включенным в область применения данного стандарта, относятся: наборы моделей, для хобби и «умелых рук», в которых законченное изделие не имеет игрового смысла; головоломки, имеющие более 500 составных элементов или без картинки, для специалистов. Игрушка - это изделие или материал, разработанные или четко предназначенные для использования в играх детей до 14 лет (пункт 3.67 ГОСТ Р ИСО 8124-1 -2014).

Исходя из указанного, для отнесения товара к игрушкам в смысле Перечня необходимо чтобы наименование товара соответствовало его использованию исключительно для игр физическими лицами, не достигшими 14 лет (детьми).

Согласно сведениям, заявленным декларантом в графе 31 ДТ № 10702070/181124/5131830, задекларированный товар представляет собой «игрушки в наборах: наборы для детского творчества для детей старше трех лет из полимерных материалов с элементами бумаги, меди, силикона, без механизмов: алмазная мозаика «QBRIX», в набор входит: схема на холсте с подрамником, клеевым слоем и защитной пленкой, лоток для страз, стилус, восковая пластина, инструкция по сборке с кодом, артикул 40004 (16000 страз), артикул 40005 (22000 страз), артикул 40006 (22000 страз), артикул 40007 (32000 страз), артикул 40008 (44000 страз), артикул 40009 (44000 страз), артикул 40020 (22800 страз), артикул 40021 (6000 страз), производитель «NINGBO NEW MARK PRODUCTS CO., LTD», товарный знак «QBRIX».

Задекларированные в спорной ДТ товары, что подтверждается заключением таможенного эксперта от 12.12.2024 № 12410005/0031926, являются творческими наборами, а не игрушками для детей, и могут быть использованы не только детьми, но и взрослыми.

В связи с этим вывод таможенного органа о том, что заявленное декларантом в графе 31 спорной ДТ наименование товара (игрушки) не соответствует фактически установленным характеристикам, соответствует фактическим обстоятельствам.

Указанное соответствует также и положениям решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 17.10.2023 № 149 «О классификации наборов для творчества в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза», в соответствии с которым наборы для творчества, предназначенные для проведения досуга и развлечения детей и взрослых путем создания алмазной мозаики (картины из страз), песочной фрески (песочной картины), аппликации из нитей, пуговиц или других материалов, упакованные для розничной продажи и содержащие в качестве основных компонентов рисунок-схему, напечатанный на холсте, бумаге, картоне или другом материале, и комплект материалов (разноцветные пластмассовые стразы, песок, нити, пуговицы или другие составляющие) для их расположения по цветам поверх рисунка-схемы, в соответствии с Основными правилами интерпретации Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности 1 и 6 классифицируются в подсубпозиции 9503 00 700 0 единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза.

Поскольку товар, ввезенный по спорной ДТ, не является игрушками, в связи с чем не входит в Перечень, то оснований для применения ставки НДС в размере 10% не имеется.

Суд считает, что таможенным органом правомерно отклонена ссылка общества на сертификат соответствия от 28.03.2023 № ЕАЭС RU С-CN.АГ47.В.01469/23 с учетом выдачи указанного документа на серийную продукцию без учета фактического экспертного исследования конкретных товаров. Данный документ лишь подтверждает безопасность продукции для детей, но не назначение продукции и круг её потребителей, и не может определять её идентификационные признаки ни для целей таможенной классификации, ни для целей исчисления НДС.

Суд считает, что ссылка общества на заключение эксперта АНО Центр «Независимая Экспертиза» от 05.07.2023 № 11682 также не является доказательством принадлежности ввезенного товара к игрушкам, поскольку экспертом сделан вывод об отнесении товара к товарному коду ТН ВЭД ЕАЭС 9503 00 700 0 «игрушки в наборах или комплектах прочие», между тем указанная экспертом классификация товара не свидетельствует о том, что товар является исключительно товаром для детей. Кроме того, вопросы таможенной классификации относятся исключительно к полномочиям таможенных органов и предметом экспертизы как процедуры применения знаний в какой-либо специальной области знаний, кроме права, быть не могут.

Указание общества в обоснование доводов на сертификат соответствия № РОСС RU С-СN.АВ68.Н00137/23 судом отклоняется, поскольку при декларировании товара по спорной ДТ, в ходе таможенной проверки и обжалования решения таможни от 21.12.2024 указанный документ не предъявлялся.

Суд считает, что поскольку в ТН ВЭД ЕАЭС отсутствует товарный код для «наборов для творчества», указанные декларантом наборы для творчества с учетом их возможности использования детьми среднего и старшего возраста отнесены к товарному коду 9503 для удобства таможенной классификации в целях обеспечения единообразного применения ТН ВЭД ЕАЭС.

В соответствии с пунктом 3 статьи 112 ТК ЕАЭС после выпуска товаров изменение (дополнение) сведений, заявленных в декларации на товары, и сведений в электронном виде декларации на товары на бумажном носителе, производится в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и (или) определяемых Комиссией, по решению таможенного органа либо с разрешения таможенного органа.

Пунктом 21 Порядка № 289 предусмотрено, что внесение изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, после выпуска товаров по инициативе таможенного органа осуществляется на основании решения по форме согласно приложению № 1.

В случае внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ в виде электронного документа, таможенный орган направляет декларанту КДТ, а в случае внесения изменений (дополнений) в сведения о таможенной стоимости товаров - также ДТС в виде электронных документов с использованием информационных систем таможенного органа в порядке, установленном законодательством государств-членов (пункт 25.1 Порядка № 289).

С учетом изложенного, оспариваемые обществом решение таможни от 21.12.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в спорной ДТ, после выпуска товаров, и решение ДВТУ по жалобе от 25.03.2025 № 16-02-15/147 о признании правомерным решения таможни не противоречат закону и не нарушают права и законные интересы общества.

При таких обстоятельствах на основании части 3 статьи 201 АПК РФ суд не усматривает оснований для удовлетворения требований заявителя.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины в силу положений статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся судом на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167–170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

р е ш и л :

В удовлетворении заявленных ООО «Гевис» требований отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции.

Судья Тимофеева Ю.А.