Решение от 2 октября 2018 г. по делу № А13-12467/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛОГОДСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Герцена, д. 1 «а», Вологда, 160000


Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А13-12467/2018
город Вологда
02 октября 2018 года



Резолютивная часть решения вынесена 02 октября 2018 года.

Полный текст решения изготовлен 02 октября 2018 года.


Арбитражный суд Вологодской области в составе судьи Баженовой Ю.М., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 о признании незаконным действия государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Великий Устюг Вологодской области по отказу в перерасчете сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и в возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 и 2015 годы и обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Вологодской области возвратить излишне уплаченные суммы страховых взносов и пеней за 2014 и 2015 годы в общей сумме 150 911 руб. 87 коп.,

при участии от заявителя ФИО3 по доверенности от 01.08.2018, от УПФ РФ ФИО4 по доверенности от 16.01.2017, от налоговой инспекции ФИО5 по доверенности от 18.12.2017,



у с т а н о в и л:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – предприниматель) обратился в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о признании незаконным действия государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Великий Устюг Вологодской области (далее – УПФ РФ) по отказу в перерасчете сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и в возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 и 2015 годы и обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Вологодской области (далее – налоговая инспекция) возвратить излишне уплаченные суммы страховых взносов и пеней за 2014 и 2015 годы в общей сумме 150 911 руб. 87 коп., в том числе за 2014 год в сумме 46 970 руб. 74 коп., за 2015 год в сумме 94 394 руб. 62 коп. и пеней в общей сумме 9546 руб. 51 коп. (с учетом уточнения заявленных требований, принятого судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ)).

Суд, с учетом мнения представителей лиц, участвующих в деле, 25.09.2018 в силу части 4 статьи 137 АПК РФ завершил предварительное судебное заседание и открыл судебное заседание в первой инстанции.

В обоснование предъявленных требований заявитель и его представитель в судебном заседании сослались на нарушение прав и законных интересов заявителя ввиду отказа УПФ РФ осуществить возврат излишне уплаченных страховых взносов и пеней за 2014 и 2015 года в общей сумме 150 911 руб. 87 коп. с учетом положений, изложенных в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П.

УПФ РФ в отзыве на заявление и его представитель в судебном заседании сумму излишне уплаченных страховых взносов не оспаривали, сослались на письмо Пенсионного фонда Российской Федерации от 07.12.2017 № НП-30-26/20706 «О порядке применения положений Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П» и невозможность самостоятельного возврата излишне уплаченных страховых взносов без соответствующего судебного решения.

Налоговая инспекция в отзыве на заявление и ее представитель в судебном заседании просили исключить налоговую инспекцию из числа ответчиков, поскольку предприниматель к налоговому органу за возвратом спорных сумм не обращался, а требования заявителя являются лишь способом восстановления положения, существовавшего до нарушения УПФ РФ его прав.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению.

Правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов регулируются Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее – Закон № 167-ФЗ), Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ).

Закон № 212-ФЗ с 01 января 2017 утратил силу в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ (редакция от 19.12.2016) «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование».

Вместе с тем, к правоотношениям, возникшим до 01 января 2017 года, в связи с отсутствием соответствующих оговорок, применяются положения Закона № 212-ФЗ.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

Уплата индивидуальными предпринимателями страховых взносов обеспечивает формирование их пенсионных прав, приобретение права на получение трудовой пенсии.

Судом установлено, что заявитель в 2014 и 2015 годах применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (далее – УСН), а также систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД).

Частью 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 названного Закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 названной статьи.

Согласно части 1.1 названной статьи размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено статьей 14 Закона № 212-ФЗ:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 названного Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 названного Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 названного Федерального закона, увеличенное в 12 раз (часть 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ).

Согласно пункту 3 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Рассматриваемый по настоящему делу спор, касается порядка определения размера страховых взносов, подлежащих уплате плательщиком страховых взносов, поименованным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, применяющим упрощенную систему налогообложения и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

Изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению в рассматриваемой ситуации, поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Указанная правовая позиция отражена в определении Верховного суда Российской Федерации от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937.

Вместе, с тем в силу пункта 6 части 8 статьи 14 Закона 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются. На основании пункта 4 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, доход учитывается в соответствии со статьей 346.29 НК РФ.

Из представленной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2014 год (л.д. 32-34) следует, что доход заявителя от предпринимательской деятельности составил 4 833 732 руб., сумма расходов – 4 697 074 руб.; в декларации за 2015 год (л.д. 51-53) указаны доходы в сумме 11 647 515 руб., расходы в сумме 10 897 515 руб.

Из представленных заявителем налоговых деклараций по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за налоговые периоды 2014 года следует, что доход заявителя от этих видов деятельности составил 60 192 х 4 = 240 768 руб.; за периоды 2015 года следует, что доход заявителя от этих видов деятельности составил 64 728 х 4 = 258 912 руб.

Итого сумма облагаемого дохода заявителя в результате деятельности за 2014 год составила 377 426 руб. (4 833 732 руб. - 4 697 074 руб. + 240 768 руб.), что превышает сумму 300 000 руб. на 77 426 руб. (377 426 руб. – 300 000 руб.). Следовательно, 1% от суммы, превышающей 300 000 руб. составляет 77 426 руб. х 1%=774 руб. 26 коп.; за 2015 год составила 1 008 912 руб. (11 647 515 руб. - 10 897 515 руб. + 258 912 руб.), что превышает сумму 300 000 руб. на 708 912 руб. (1 008 912 руб. – 300 000 руб.). Следовательно, 1% от суммы, превышающей 300 000 руб. составляет 708 912 руб. х 1%=7089 руб. 12 коп.

Федеральным законом от 02.12.2013 № 336-ФЗ «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда» с 01.01.2014 установлен минимальный размер оплаты в сумме 5554 руб. в месяц. Согласно Федеральному закону от 01.12.2014 № 408-ФЗ «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда» с 01.01.2015 минимальный размер оплаты труда составляет 5965 руб.

В силу пункта 1 части 2 статьи 12 Федерального закона № 212-ФЗ тариф страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации составляет 26%.

Таким образом, за 2014 год предприниматель должен был уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 17 328 руб. 48 коп. (5554 х 26% х 12) плюс страховые взносы в сумме 774 руб. 26 коп. ((377 426 руб. – 300 000 руб.) х 1%).

За 2015 год подлежали уплате страховые взносы в сумме 18 610 руб. 80 коп. (5965 х 26% х 12) плюс страховые взносы в сумме 7089 руб. 12 коп. ((1 008 912 руб. – 300 000 руб.) х 1%).

Предпринимателем по платежным поручениям от 26.03.2014 № 17, от 09.06.2014 № 49, от 28.12.2015 № 156, от 07.12.2015 № 137, от 19.02.2016 № 214, от 16.03.2016 № 245, от 09.07.2015 № 106, от 22.06.2016 № 333, от 28.09.2016 № 413, инкассовыми поручениями от 27.04.2016 №33514, № 33513, от 15.11.2016 № 107985 уплачены (взысканы) страховые взносы в общей сумме 185 168 руб. 02 коп. и пени в сумме 9546 руб. 51 коп.

Следовательно, страховые взносы за 2014 - 2015 годы в общей сумме 141 365 руб. 36 коп. (185 168 руб. 02 коп. - 17 328 руб. 48 коп. - 774 руб. 26 коп. - 18 610 руб. 80 коп. - 7089 руб. 12 коп.) и пени в сумме 9546 руб. 51 коп. являются излишне уплаченными.

В соответствии с частями 1 и 14 статьи 27 Закона № 212-ФЗ суммы излишне взысканных страховых взносов и пеней подлежат возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном статьей 27 Закона № 212-ФЗ.

Согласно части 7 статьи 27 Закона № 212-ФЗ решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов и пеней принимает орган контроля за уплатой страховых взносов.

По заявлению предпринимателя от 02.04.2018 (л.д. 24) УПФ РФ возврат излишне уплаченных страховых взносов за 2014 и 2015 годы и пеней не произведен, в связи с чем требования предпринимателя подлежат удовлетворению.

В соответствии с частями 1 и 14 статей 26, 27 Закона № 212-ФЗ суммы излишне взысканных страховых взносов и пеней подлежат возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном статьей 27 Федерального закона № 212-ФЗ.

Согласно части 7 статьи 26 и части 7 статьи 27 Закона № 212-ФЗ решение о возврате суммы излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов принимает орган контроля за уплатой страховых взносов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятие Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов и пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов и пеней.

С 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное страхование переданы налоговым органам.

В соответствии с частью 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков (часть 14 статьи 78 НК РФ).

Поскольку действия УПФ РФ по отказу в перерасчете сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и в возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 и 2015 годы подлежат признанию незаконными, суд признает надлежащим способом устранения нарушенных прав и законных интересов предпринимателя обязание УПФ РФ принять в течение десяти дней после вступления в законную силу решения суда решение о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов и пеней в сумме 150 911 руб. 87 коп., а также обязание налоговой инспекции устранить допущенные нарушения прав предпринимателя путем возврата излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов и пеней за 2014-2015 годы в указанной сумме в порядке статьи 78 НК РФ на основании принятого УПФ РФ решения.

При обращении в суд предпринимателем по платежным поручениям от 31.08.2018 № 68 и от 03.08.2018 № 26892 уплачена государственная пошлина в сумме 6265 руб.

Размер государственной пошлины с учетом уточнения заявленных требований составляет 5827 руб.

При таких обстоятельствах в соответствии со статьей 110 АПК РФ в связи с удовлетворением заявленных требований государственная пошлина в сумме 5827 руб. подлежит взысканию с ответчика в пользу истца, государственная пошлина в сумме 438 руб. (6265 руб. – 5827 руб.) подлежит возврату истцу из федерального бюджета, как излишне уплаченная.

Руководствуясь статьями 104, 110, 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Вологодской области



р е ш и л:

признать не соответствующим требованиям Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и незаконными действия государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Великий Устюг Вологодской области по отказу в перерасчете сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и в возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов и пеней на обязательное пенсионное страхование за 2014 и 2015 годы в общей сумме 150 911 руб. 87 коп., в том числе за 2014 год в сумме 46 970 руб. 74 коп., за 2015 год в сумме 94 394 руб. 62 коп. и пеней в общей сумме 9546 руб. 51 коп.

Обязать государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Великий Устюг Вологодской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО2 путем принятия в течение десяти дней после вступления в законную силу решения суда решения о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации на страховую часть трудовой пенсии за 2014 год в сумме 46 970 руб. 74 коп., за 2015 год в сумме 94 394 руб. 62 коп. и пеней в общей сумме 9546 руб. 51 коп.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 10 по Вологодской области устранить допущенные нарушения прав индивидуального предпринимателя ФИО2 путем возврата излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации на страховую часть трудовой пенсии за 2014 год в сумме 46 970 руб. 74 коп., за 2015 год в сумме 94 394 руб. 62 коп. и пеней в общей сумме 9546 руб. 51 коп. в порядке статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Взыскать с государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Великий Устюг Вологодской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 расходы по уплате государственной пошлины в размере 5827 руб.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 государственную пошлину в размере 438 руб., уплаченную по платежному поручению от 31.08.2018 № 68.

В части признания незаконными действий государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Великий Устюг Вологодской области по отказу в перерасчете сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и в возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов и пеней на обязательное пенсионное страхование за 2014 и 2015 годы в общей сумме 150 911 руб. 87 коп. решение суда подлежит немедленному исполнению.

Решение суда может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.


Судья Ю.М. Баженова