Решение от 2 июля 2019 г. по делу № А46-6256/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОМСКОЙ ОБЛАСТИ


ул. Учебная, д. 51, г. Омск, 644024; тел./факс (3812) 31-56-51/53-02-05; http://omsk.arbitr.ru, http://my.arbitr.ru



Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

№ дела

А46-6256/2019
02 июля 2019 года
город Омск



Резолютивная часть решения объявлена 25 июня 2019 года.

Полный текст решения изготовлен 02 июля 2019 года.


Арбитражный суд Омской области в составе судьи Чулкова Ю.П. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Паустьян Н.С., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Государственному учреждению – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Омской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, место нахождения: 644099, <...>) о признании недействительным решения от 24.10.2018 № 154, при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требования относительно предмета спора, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Омской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, место нахождения: 646880, <...>),

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 03.09.2018 сроком на 3 года, паспорт,

от Государственного учреждения – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Омской области – ФИО3 по доверенности от 22.04.2019 № ОС-26 сроком на 3 года, удостоверение № 603,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Омской области – не явились, извещены,

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее - Предприниматель, заявитель) обратился в Арбитражный суд Омской области с заявлением о признании незаконным решения Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Омском районе (межрайонное) Омской области об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) денежных средств от 24.10.2018 № 154, обязании Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Омском районе возвратить ему страховые взносы на 2014-2015 годы в размере 209 107 руб. 62 коп., пени за 2014-2015 годы в размере 22 949 руб. 41 коп.

Определением суда от 12.04.2019 заявление принято, возбуждено производство по делу.

В судебном заседании 30.05.2019 Предпринимателем изменен предмет заявления на признание полностью недействительным решения Государственного учреждения – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Омской области № 2166 от 09.10.2019 о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, и возложение на Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Омской области обязанности в течение десяти рабочих дней принять решение о возврате Предпринимателю страховых взносов на 2014-2015 годы в размере 209 107 руб. 62 коп. и пени за 2014-2015 годы в размере 22 949 руб. 41 коп.

Определением суда от 30.05.2019 в деле произведена замена ненадлежащего заинтересованного лица – Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Омском районе (межрайонное) Омской области на надлежащее заинтересованное лицо - Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Омской области, к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне заинтересованного лица привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 6 по Омской области.

В судебном заседании представитель заявителя уменьшил размер заявленных требований и просил обязать Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Омской области в течение десяти рабочих дней принять решение о возврате Предпринимателю страховых взносов на 2014-2015 годы в размере 209 107 руб. 60 коп. и пени за 2014-2015 годы в размере 21 862 руб. 57 коп., в остальной части требования поддержал.

Представитель Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Омской области требования Предпринимателя не признал, просил в удовлетворении заявления отказать.

Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Омской области в судебное заседание не явился, в письменном отзыве против удовлетворения требований Предпринимателя возразил, просил рассмотреть дело в его отсутствие.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность на основании свидетельства о государственной регистрации серии 55 № 003305931 от 17.03.2010, с начала предпринимательской деятельности является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

За 2014 и 2015 годы по данным налогового органа доход от деятельности Предпринимателя, применяющего общую систему налогообложения и уплачивающего налог на доходы физических лиц, составил 69 795 357 руб. 88 коп. и 184 977 547 руб. 44 коп. соответственно.

Заявитель исчислил и уплатил в 2014 г. страховые взносы в сумме 121 299, 36 руб., пени в сумме 14 388,13 руб., в 2015 г. страховые взносы в сумме 130 275,60 руб., пени в сумме 8 561,28 руб.

За 2016 г. у Заявителя имелась задолженность по страховым взносам в сумме 20 528,71 руб., которая списана решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Омской области от 29.08.2018 № 5.

Заявитель обратился в Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Омском районе (межрайонное) Омской области с заявлением № 6894 от 25.09.2018 о возврате излишне уплаченных страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за 2014-2015 годы в сумме 209 107,62 руб. и излишне уплаченных пеней за 2014-2105 годы в сумме 22 949,41 руб. Принятым по этому заявлению решением Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Омской области от 09.10.2018 № 2166 в возврате указанных сумм Предпринимателю отказано.

Заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением, дело по которому является предметом настоящего судебного разбирательства.

Оценив представленные сторонами доказательства в совокупности и взаимной связи, суд находит требования заявителя подлежащими удовлетворению, исходя из следующего.

В соответствии с частями 1, 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) граждане вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов органов, осуществляющих публичные полномочия, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности; заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину стало известно о нарушении его прав и законных интересов.

В 2014-2016 годах отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 12-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ).

Согласно части 1 статьи 3 Закона № 212-ФЗ Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы осуществляли контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплаченных в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

В силу положений части 1 статьи 16 Закона № 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 этого Закона, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона № 212-ФЗ.

Страховые вносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено данной статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (часть 2 статьи 16 Закона № 212-ФЗ).

Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящих выплат и иных вознаграждений физическими лицами, регламентирован статьей 14 Закона № 212-ФЗ.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 этого Закона (в том числе индивидуальные предприниматели), уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 данной статьи.

Согласно части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке:

в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного Закона, увеличенное в 12 раз, плюс 0,1 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного Закона, увеличенное в 12 раз.

Пунктом 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).

Конституционный суд Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П признал, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречащим Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и непроизводящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты на доходы физических лиц.

В противном случае, по мнению Конституционного Суда РФ, не исключена ситуация, когда размер страховых взносов, подлежащих уплате, исказит смысл и назначение предусмотренной федеральным законом его дифференциации в зависимости от доходов индивидуального предпринимателя, уплачивающих налог на доходы физических лиц и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а следовательно, - нарушение баланса публичных интересов и интересов субъектов предпринимательской деятельности. Тем самым нарушались бы гарантированные Конституцией Российской Федерации свобода экономической деятельности и принцип неприкосновенности частной собственности.

В нарушение изложенных положений Пенсионным органом расчет сумм подлежащих уплате за 2014, 2015 годы страховых взносов произведен только на основании доходов предпринимателя за указанные периоды на основании сведений о доходах, представленных налоговым органом, рассчитанные таким образом страховые взносы уплачены предпринимателем в полном объеме.

Вместе с тем, статьями 346.14, 346.16 НК РФ предусмотрен порядок расчета единого налога, уплачиваемого в связи с применением общей системы налогообложения.

В соответствии с указанным порядком налог подлежит исчислению от налоговой базы, определенной как «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Таким образом, размер подлежащих уплате страховых взносов должен определяться исходя из полученных предпринимателем в спорном периоде доходов, уменьшенных на суммы произведенных расходов, связанных с извлечением этих доходов.

Учитывая правовую позицию Конституционного суда Российской Федерации, изложенную в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П, заявитель произвел расчет страховых взносов за указанный период с суммы дохода, превышающего 300 000 рублей, исходя из доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, уменьшенных на величину расходов, в связи, с чем обратился в Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Омском районе (межрайонное) с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за 2014 год страховые взносы - 115 981,85 руб., пени - 14 388,13 руб., за 2015 год страховые взносы - 113 654,48 руб., пени - 8 561,28 руб.

В соответствии с пунктом 12 статьи 26 Закона № 212-ФЗ возврат плательщику страховых взносов суммы излишне уплаченных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачет в суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности.

Такая задолженность на момент принятия оспариваемого решения у Предпринимателя отсутствовала.

Спора о правильности арифметического исчисления сумм страховых взносов и пеней за спорный период между лицами, участвующими в деле, не имеется, расчет их признается судом верным.

Установленный частью 4 статьи 198 АПК РФ трехмесячный срок для обращения Предпринимателя в арбитражный суд с заявлением о признании ненормативного акта недействительным суд признает соблюденным, принимая довод заявителя, не опровергнутый заинтересованным лицом, о получении текста оспариваемого решения лишь 14.05.2019.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт органа, осуществляющего публичные полномочия, не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным.

В силу пункта 3 части 4 указанной статьи в резолютивной части решения об удовлетворении требований заявителя по делу об оспаривании ненормативных правовых актов органов, осуществляющих публичные полномочия, должно содержаться указание на обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Устранение допущенных нарушений прав и законных интересов заявителя возможно путем возложения на Государственное учреждение - Отделение Пенсионного Фонда Российской Федерации по Омской области обязанности в течение десяти рабочих дней принять решение о возврате Предпринимателю страховых взносов на 2014-2015 годы в сумме 209 107 руб. 60 коп. и пеней за 2014-2015 годы в сумме 21 862 руб. 57 коп.

С учетом изложенных обстоятельств суд находит требования заявителя подлежащими удовлетворению.

При подаче заявления Предпринимателем уплачена государственная пошлина в сумме 3000 рублей, в то время как в соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 333.21 НК РФ размер государственной пошлины по делам, рассматриваемым арбитражными судами, при подаче заявлений о признании ненормативного правового акта недействительным для физических лиц составляет 300 рублей.

Излишне уплаченная государственная пошлина подлежит возврату заявителю в силу пункта 1 части 1 статьи 333.40 НК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 112, 167-170, 201 АПК РФ, суд

решил:

Заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 удовлетворить полностью.

Признать решение Государственного учреждения – Отделение Пенсионного Фонда Российской Федерации по Омской области № 2166 от 09.10.2019 о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов, принятое в отношении индивидуального предпринимателя ФИО1, недействительным как несоответствующее Федеральному закону от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование».

Обязать Государственное учреждение – Отделение Пенсионного Фонда Российской Федерации по Омской области в течение десяти рабочих дней со дня вступления настоящего решения в законную силу принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО1 страховых взносов за 2014-2015 годы в сумме 209 107 руб. 60 коп.

Обязать Государственное учреждение – Отделение Пенсионного Фонда Российской Федерации по Омской области в течение десяти рабочих дней со дня вступления настоящего решения в законную силу принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО1 пеней за несвоевременную уплату страховых взносов за 2014-2015 годы в сумме 21 862 руб. 57 коп.

Взыскать с Государственного учреждения – Отделение Пенсионного Фонда Российской Федерации по Омской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 300 рублей судебных расходов в виде государственной пошлины.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>) из федерального бюджета излишне уплаченную при подаче в арбитражный суд заявления по платежному поручению № 233 от 13.12.2018 государственную пошлину в сумме 2 700 рублей.

Решение суда в части признания ненормативного акта недействительным подлежит немедленному исполнению.

Решение может быть обжаловано а апелляционном порядке в Восьмой арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Омской области в течение месяца со дня принятия решения.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, направляется лицам, участвующим в деле, согласно статье 177 АПК РФ посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копия настоящего решения на бумажном носителе может быть направлена в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручена под расписку.

Информация о движении дела может быть получена путём использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».



Судья

Чулков Ю.П.