Решение от 20 сентября 2023 г. по делу № А47-4376/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЕНБУРГСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Краснознаменная, д. 56, г. Оренбург, 460024

http: //www.Orenburg.arbitr.ru/


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело № А47-4376/2023
г. Оренбург
20 сентября 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 13 сентября 2023 года

В полном объеме решение изготовлено 20 сентября 2023 года


Арбитражный суд Оренбургской области в составе судьи Никулиной М.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Сфера" (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, г. Оренбург)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Оренбургской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, г.Оренбург)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Оренбургской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, г.Оренбург)

о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Оренбургской области; об обязании Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 13 по Оренбургской области устранить нарушение прав и законных интересов Общества с ограниченной ответственностью "Сфера";

о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Оренбургской области;

об обязании Управление Федеральной налоговой службы по Оренбургской области устранить нарушение прав и законных интересов Общества с ограниченной ответственностью "Сфера".

В судебном заседании приняли участие:

от заявителя: ФИО2- представитель (доверенность от 17.04.2023, выдана сроком на 5 лет, удостоверение, диплом);

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №13 по Оренбургской области: ФИО3 –представитель (доверенность № 35 от 24.10.2022, постоянная, удостоверение); ФИО4 – представитель (доверенность № 2 от 27.02.2023, постоянная); ФИО5– представитель (доверенность № 23 от 10.09.2022, постоянная, удостоверение);

от Управления Федеральной налоговой службы по Оренбургской области: ФИО3 – представитель (доверенность № 146 от 11.01.2023, выдана сроком до 31.12.2023, паспорт, диплом); ФИО5 – представитель (доверенность № 143 от 11.01.2023, выдана сроком до 31.12.2023, паспорт, диплом).


Общество с ограниченной ответственностью "Сфера" (далее – заявитель, общество, ООО "Сфера") обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявление к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Оренбургской области (далее – налоговый орган, инспекция), к Управлению Федеральной налоговой службы по Оренбургской области (далее – УФНС по Оренбургской области) о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Оренбургской области; об обязании Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 13 по Оренбургской области устранить нарушение прав и законных интересов Общества с ограниченной ответственностью "Сфера"; о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Оренбургской области; об обязании Управление Федеральной налоговой службы по Оренбургской области устранить нарушение прав и законных интересов Общества с ограниченной ответственностью "Сфера".

В ходе судебного разбирательства заявитель уточнил заявленные требования, согласно представленному 12.04.2023 ходатайству об уточнении требований, заявитель просит суд о признании незаконным решения от 03.10.2022 №07-07/6026 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Оренбургской области; об обязании Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 13 по Оренбургской области устранить нарушение прав и законных интересов Общества с ограниченной ответственностью "Сфера"; о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Оренбургской области №16-08/00518 от 16.01.2023; об обязании Управление Федеральной налоговой службы по Оренбургской области устранить нарушение прав и законных интересов Общества с ограниченной ответственностью "Сфера".

Определением суда от 03.05.2023 указанное ходатайство в порядке ст. 49 АПК РФ принято судом, заявление рассматривается с учетом уточненных требований.

Заявитель считает вывод инспекции об отсутствии у ООО «Сфера» права на налоговые вычеты по НДС за 1 квартал 2022 года в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее -УСН) необоснованным. Ссылаясь на пункт 6 статьи 346.25 НК РФ, Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22.01.2014 № 62-О, а также письма Министерства финансов Российской Федерации (далее - Минфин России) от 07.04.2020 № 03-07-11/27295, от 16.02.2015 № 03-11-06/2/6844 и от 01.10.2013 № 03-07-15/40631, заявитель указывает, что после перехода с УСН на общую систему налогообложения налогоплательщики вправе заявить налоговые вычеты по НДС в отношении товаров (работ, услуг), приобретенных в период применения УСН, расходы по которым не были учтены по данной системе налогообложения. Кроме того, ссылаясь на пункт 6 статьи 346.13 НК РФ, письма Минфина России от 14.07.2015 № 03-11-09/40378 и от 03.07.2015 № 03-11-11/38553, а также Определение Верховного Суда Российской Федерации (далее - ВС РФ) от 12.09.2019 № 309-ЭС19-15404 заявитель сообщает, что добровольно с УСН на общую систему налогообложения можно перейти с начала календарного года уведомив об этом соответствующий налоговый орган. При этом получение какого-либо подтверждения или разрешения налогового органа на изменение системы налогообложения законодательством не предусмотрено. Общество отмечает, что 16.12.2021 ООО «Сфера» в инспекцию заказной почтовой корреспонденцией направлено уведомление об отказе от применения УСН с 01.01.2022. Налогоплательщик указывает на то, что до момента проведения камеральной налоговой проверки, добросовестно полагал, что применяет общую систему налогообложения (далее - ОСН), вел в рамках нее финансово-хозяйственную деятельность, фактически с 01.01.2022 применял ОСН. Также общество полагает, что инспекция приняв налоговые декларации по НДС за 2,3,4 кварталы 2022 года фактически признала право общества на применение ОСН. В связи с чем, по мнению заявителя, в спорном налоговом периоде ООО «Сфера» обоснованно применяло общую систему налогообложения и имеет право на уменьшение исчисленной суммы НДС на налоговые вычеты по данному налогу.

Заинтересованные лица возражают против удовлетворения требований по основаниям, изложенным в отзыве, пояснениях, указав, что решения являются обоснованными и вынесенными в соответствии с действующим законодательством.

Суд рассматривает дело, исходя из совокупности имеющихся в деле доказательств, с учетом положений ст. 65 АПК РФ.


При рассмотрении материалов дела, судом установлены следующие фактические обстоятельства.

Как следует из материалов дела, ООО «Сфера» состоит на налоговом учете в качестве юридического лица с 10.12.2015.

17.12.2018 обществом в инспекцию представлено заявление о переходе на УСН, с объектом налогообложения: доходы, уменьшенные на величину расходов.

20.04.2022 обществом в инспекцию представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2022 года. В данной налоговой декларации обществом исчислена сумма налога к уплате в размере 1007 руб.

По факту выявленного расхождения в адрес ООО «Сфера» в соответствии со статьей 88 НК РФ выставлено требование о представлении пояснений от 20.06.2022 № 07-10/22906.

Пояснения обществом не представлены, изменения в декларацию не внесены.

Кроме того, в соответствии со статьей 90 НК РФ в адрес руководителя ООО «Сфера» ФИО6 направлена 20.07.2022 повестка № 2735 о вызове на допрос на 03.08.2022. В назначенное время ФИО6 не явилась.

Проанализировав все основания, при которых общество было не вправе применять УСН, инспекцией установлено, что ООО «СФЕРА» в 1 квартале 2022 года не утратило право на применение УСН, в том числе учитывая отсутствие сведений о представлении ООО «Сфера» уведомления об отказе от применения УСН с 2022 года.

Данные обстоятельства явились основанием для составления акта налоговой проверки от 03.08.2022 № 07-07/7076 (далее - акт), который 09.08.2022 направлен плательщику по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС).

Извещением от 25.08.2022 № 07-07/7267 заявитель приглашен в инспекцию на 28.09.2022 на рассмотрение материалов налоговой проверки и акта. Извещение направлено в адрес налогоплательщика по ТКС и получено согласно квитанции о приеме 02.09.2022.

28.09.2022 состоялось рассмотрение материалов налоговой проверки в отсутствие налогоплательщика (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, о чем составлен протокол рассмотрения материалов налоговой проверки от 28.09.2022 № 106.

По результатам рассмотрения инспекцией вынесено решение от 03.10.2022 № 07-07/6026, которое направлено в адрес заявителя 16.11.2022 по почте заказным письмом и считается полученным 24.11.2022.

Полагая, что решение инспекции 03.10.2022 № 07-07/6026 не соответствует законодательству о налогах и сборах, нарушает его права, и законные интересы, общество обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Оренбургской области с апелляционной жалобой.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управлением Федеральной налоговой службы по Оренбургской области вынесено решение №16-08/00518 от 16.01.2023, в соответствии с которым апелляционная жалоба ООО «Сфера» оставлена без удовлетворения.

ООО «Сфера» не согласившись с решениями заинтересованных лиц, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.


Заслушав доводы сторон, исследовав материалы дела, оценив представленные в материалы дела доказательства в соответствии со ст. 71 АПК РФ, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

При рассмотрении таких заявлений арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для его вынесения, возлагается на орган, принявший этот ненормативный правовой акт (ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Нормой п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Надлежащее исполнение обязанности по уплате налога обеспечивается пенями, рассчитываемыми в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым правонарушением является неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 129.3 и 129.5 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии п. 1 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации организациями и индивидуальными предпринимателями УСН применяется наряду с ОСН, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу ст. 346.19 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по налогу, уплачиваемому по УСН, признается календарный год.

Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения (п. 6 ст. 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации).

При этом, согласно п. 3 ст. 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Следовательно, Налоговым кодексом Российской Федерации установлена императивная норма, регламентирующая порядок и сроки перехода с УСН на иной режим налогообложения.

Исключением из этого являются положения п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которыми, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации, превысили 150 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Из изложенного следует, что налогоплательщику предоставлено право добровольно принимать решение о переходе с УСН на иной режим налогообложения, при обязательном соблюдении условий такого перехода.

При этом, нормами гл. 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлены четкие порядок и сроки для реализации налогоплательщиком решения о переходе с УСН на иной режим налогообложения посредством направления в налоговый орган соответствующего уведомления.

Вместе с тем, налогоплательщик, своевременно не уведомивший налоговый орган о переходе с УСН на иной режим налогообложения, признается налогоплательщиком, применяющим УСН, и несет в этой связи обязанности по уплате и исчислению соответствующих налогов в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации, для этой категории налогоплательщиков.

При этом, направление налогоплательщиком уведомления о переходе с УСН на иной режим налогообложения в сроки более поздние, чем определенные ст. 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации, является нарушением установленного порядка перехода с УСН на иной режим налогообложения, в связи с чем, такой налогоплательщик не вправе осуществить указанный переход, а обязан применять УСН до конца налогового периода (Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 04.07.2018).

В соответствии с правовой позицией, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда от 14.09.2010 N 4157/10, применяя УСН, налогоплательщик не вправе по своему усмотрению без наличия оснований, предусмотренных п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации, переходить на ОСН.

Налогоплательщик не вправе применять иной режим налогообложения, если нарушил срок уведомления налогового органа о переходе с УСН, предусмотренный п. 6 ст. 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации (Письма Минфина России от 14.07.2015 N 03-11-09/40378, от 03.07.2015 N 03-11-11/38553, от 19.07.2011 N ЕД-4-3/11587).

Таким образом, не направление или направление налогоплательщиком уведомления о переходе с УСН на иной режим налогообложения в сроки более поздние, чем те, которые определены в ст. 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации, является нарушением установленного порядка перехода с УСН на иной режим налогообложения, поэтому такой налогоплательщик не вправе осуществить указанный переход, а обязан применять УСН до конца налогового периода.

Иными словами, налогоплательщик, который не уведомил в установленный Налоговым кодексом Российской Федерации срок налоговый орган о своем отказе в применении УСН, не вправе применять иной режим налогообложения до окончания налогового периода.

Верховный Суд Российской Федерации в пункте 7 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Постановлением Президиума Верховного Суда Российской Федерации 04.07.2018, разъяснил, что выбор объекта налогообложения, сделанный в уведомлении о применении упрощенной системы налогообложения, является обязательным для налогоплательщика и не может быть изменен после начала налогового периода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по упрощенной системе налогообложения признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

На основании пункта 2 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации, по общему правилу, выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно, однако в течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Выбранный объект налогообложения указывается в уведомлении (пункт 1 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации).

Следовательно, законодательство о налогах и сборах, предоставляя налогоплательщикам право добровольного перехода на применение упрощенной системы налогообложения, возлагает на них обязанность выбора объекта налогообложения и уведомления налогового органа о выбранном объекте, который они не имеют права менять в течение налогового периода.

В данном случае ООО "Сфера" не представлено заявление о переходе с УСН на ОСН с 01.01.2022.

Таким образом, налогоплательщиком не соблюден установленный императивной нормой Налогового кодекса Российской Федерации порядок перехода с УСН на ОСН.

Следует отметить, что переход налогоплательщика с УСН на ОСН с 2022 года в данном случае возможен был только при условии представления соответствующего уведомления в срок не позднее 15.01.2022, чего обществом не сделано.

С учетом изложенного, у налогоплательщика отсутствовало право до окончания налогового периода (2022 год) на переход с УСН на ОСН, поскольку им не соблюден установленный Налоговым кодексом Российской Федерации порядок перехода с УСН на ОСН.

Учитывая вышеизложенное, довод общества о том, что не уведомление (несвоевременное уведомление) налогового органа о переходе с УСН на ОСН не лишает налогоплательщика права на изменение режима, является необоснованным и подлежит отклонению.

Обществом в материалы дела представлены копии документов (письмо от 16.12.2021 № 02-21, чек, опись вложения), по мнению общества подтверждающие, что налогоплательщик уведомил налоговый орган о прекращении применения УСН с 01.01.2022.

Однако при исследовании данных копий документов установлено, что чек об оплате почтового письма в адрес инспекции с уведомлением не читаем; установить, в чей адрес направлено письмо не представляется возможным. Также невозможно установить штрих код отслеживания почтовых отправлений, так как он не отражен ни на чеке, ни на описи вложения. Идентификационный почтовый номер также отсутствует на описи вложения.

Налоговым органом, в целях всестороннего исследования обстоятельств применения заявителем УСН, направлялись запросы в МИ ИФНС России №10 по Оренбургской области и АО «Почта России».

Согласно полученному ответу МИ ИФНС России №10 по Оренбургской области от 12.01.2023, ООО «Сфера» на бумажном носителе либо по ТКС, уведомления об отказе от применения УСН или попытки отправки такого уведомления не поступало.

Согласно полученному ответу от АО «Почта России» от 24.01.2023, обработка почтовой корреспонденции производится посредством программы «Единая автоматизированная система» по почтовому идентификатору, поэтому для надлежащей проверки необходимы номера регистрируемых почтовых отправлений. АО «Почта России» указало, что поскольку в приложенной описи ф.107 не указан ШПИ почтового отправления, кассовый чек оплаты отправки письма нечитаемый провести проверку и предоставить интересующую информацию не представляется возможным. При этом, АО «Почта России» сообщило, что оператор почтовой связи осуществил проверку по реквизитам, указанным в запросе, информация по ним не отразилась, т.е. отправлений от ООО «Сфера» не числится; календарный почтовый штемпель проставленный на приложенной описи ф.107 в УКД Оренбург 460990 не используется, на учете не значится.

Определением суда от 10.08.2023 у Общества с ограниченной ответственностью "Сфера" истребованы подлинники чека и описи вложения со штампами почты от 16.12.2021.

Во исполнение определения суда, общество сообщило об отсутствии возможности представить оригиналы чека и описи вложения со штампом почты от 16.12.2021.

В связи с чем, довод заявителя о том, что он может применять общую систему налогообложения с 01.01.2022 в связи с направлением в инспекцию 16.12.2021 уведомления об отказе от применения УСН, подлежит отклонению.

Также, подлежит отклонению довод общества о том, что инспекция приняла налоговые декларации по НДС за 2,3,4 кварталы 2022 года и не установив никаких нарушений, фактически признала право общества на применение ОСН, как необоснованный. Поскольку инспекция при проверке налоговых деклараций общества по НДС за 2,3,4 кварталы 2022 года установила аналогичные нарушения с рассматриваемой в настоящем споре камеральной налоговой проверкой декларации общества по НДС за 1 квартал 2022 года.

Иные доводы заявителя судом исследованы и оценены, однако признаны не имеющими существенного правового значения для рассмотрения настоящего дела, так как в совокупности и взаимосвязи не влияют на выводы суда по делу и противоречат материалам дела.

На основании вышеизложенного суд приходит к выводу об отсутствии оснований, а также недоказанности совокупности условий необходимых для удовлетворения заявленных требований, условий предусмотренных часть 1 статьи 198 и часть 4 статьи 200 АПК РФ, в связи с чем в удовлетворении заявленных требований следует оказать.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы по оплате государственной пошлины по заявлению в сумме 3000 руб. в связи с отказом в удовлетворении заявленных требований относятся на заявителя.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных Обществом с ограниченной ответственностью "Сфера" требований, отказать.


Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Оренбургской области.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия. По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.



Судья М.В.Никулина