Решение от 5 апреля 2023 г. по делу № А67-3814/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТОМСКОЙ ОБЛАСТИ

634050, пр. Кирова д. 10, г. Томск, тел. (3822)284083, факс (3822)284077, http://tomsk.arbitr.ru, e-mail: tomsk.info@arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А67-3814/2022
г. Томск
29 марта 2023 года
дата оглашения резолютивной части

05 апреля 2023 года дата изготовления в полном объеме


Судья Арбитражного суда Томской области Ю.М. Сулимская,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Помазаном А.Н.

рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению

Акционерного общества «Томская генерация» (634041, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Томской области (<...>, ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным и отмене Решения от 25.10.2021 № 7/3-28в в части,


При участии в заседании:

от заявителя: ФИО1 (паспорт, доверенность от 03.08.2021, диплом),

от ответчика: ФИО2 (удостоверение, доверенность от 09.01.2023, диплом);

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «Томская генерация» (далее – АО «Томская генерация», заявитель) обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску (далее – ИФНС России по г. Томску, Инспекция, заинтересованное лицо, ответчик) о признании недействительным и отмене решение инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску от 25.10.2021 № 7/3-28в о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения АО «Томская генерация» к ответственности за совершение налогового правонарушения и доначисления суммы неуплаченных налогов в общем размере 9 915 078 руб. (за 2017 год 6 720 230 руб., за 2018 год 3 194 847 руб.), начисления пени по состоянию на 25.10.2021 года в размере 4 479 113,14 руб., в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в размере 495 753,90 руб.: по налогу на имущество организаций за 2017 год в размере 336 011,50 руб., по налогу на имущество организаций за 2018 год в размере 159 742,35 руб.

Определением от 06.12.2022 (оглашена резолютивная часть) произведена замена ИФНС России по г. Томску на его правопреемника – УФНС России по Томской области.

Определением от 12.01.2022 суд принял уточнение требований, в соответствии с которым заявитель просит суд: о признании недействительным и отмене решение инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску от 25.10.2021 № 7/3-28в о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения АО «Томская генерация» к ответственности за совершение налогового правонарушения и доначисления суммы неуплаченных налогов в общем размере 9 914 740руб. (за 2017 год 6 719 963 руб., за 2018 год 3 194 777 руб.), начисления пени по состоянию на 25.10.2021 года в размере 4 478 954,19руб., в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в размере 495 737 руб.: по налогу на имущество организаций за 2017 год в размере 335 998,15 руб., по налогу на имущество организаций за 2018 год в размере 159 738,85 руб.

Представитель заявителя в судебном заседании требования поддержала в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении и дополнительных письменных пояснениях, в том числе, указала, что решение налогового органа в оспариваемой части необоснованно и незаконно; общество обоснованно применило пониженные налоговые ставки по налогу на имущество в отношении объектов основных средств, принадлежащих обществу в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ, п. 3 ст. 380 НК РФ, Законом Томской области от 27.11.2003 № 148-ОЗ; генерирующее оборудование после окончания отопительного сезона используется для передачи энергии с оптового рынка сторонним потребителям; Налоговый кодекс РФ не ограничивает применение пониженных налоговых ставок только для объектов электросетевого хозяйства, входящих в единую общероссийскую электрическую сеть; у налогоплательщика статус сетевой организации, а также утвержденный тариф на передачу электрической энергии отсутствует, при этом, данное не является определяющим в целях использования пониженной налоговой ставки по налогу; Общество полагает, что передача (переток, транзит) энергии через спорные объекты общества сторонним потребителям подтверждаются первичными документами, схемами и заключением экспертов; анализ понятий, используемых в области энергетики, допускают использование спорных объектов генерирующих компаний для производственных нужд и для передачи (транзита, перетока) энергии третьим лицам. Экспертиза подтверждает фактическое использование спорных объектов общества в двух режимах: для собственных нужд и для передачи (перетока, транзита) энергии третьим лицам. Также заявитель считает, что передача им после 2018г. спорных объектов сетевым организациям ООО «Горсети» и АО «Томск РТС» является дополнительным доказательством факта правомерности отнесения данных объектов к линиям энергопередачи в проверяемых периодах.

Представитель налогового органа в требованиях просила отказать по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, дополнениях к нему, а также в ходе судебного разбирательства, пояснила, что право на налоговую льготу возникает у организации при соблюдении одновременно условий: имущество по своему функциональному предназначению относится к одной из категорий, указанных в п. 11 ст. 381 НК РФ; имущество поименовано в Перечне № 504; имущество учтено на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, имущество заявителя не отвечает данным условиям; спорные объекты Общества входят в состав имущества, функциональным назначением которого является участие в технологических процессах производства электроэнергии, в том числе с целью последующей передачи ее (продажи) сетевой организации, которая уже впоследствии передает электроэнергию потребителям. Спорные объекты основных средств участвуют в процессе выработки и преобразования электроэнергии, являются оборудованием, обеспечивающим выработку, преобразование и передачу электроэнергии до точки разграничения, находятся в зоне балансовой и эксплуатационной ответственности Общества, и не относятся к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов и, следовательно, не относятся к имуществу по смыслу Перечня № 504, в отношении которого применяются льготы по налогу на имущество организаций; линии энергопередач, входящие в состав оборудования и сооружений электростанции, электрические сети для собственных нужд, не включены в Перечень № 504; отнесение спорного имущества к оборудованию, обеспечивающему выработку, преобразование и передачу электроэнергии до точки разграничения эксплуатационной ответственности либо предназначенного для обеспечения собственных нужд электростанции в процессе производства энергии, не является основанием для применения льгот.

Более подробно доводы лиц, участвующих в деле изложены письменно в заявлении, отзыве и дополнительных письменных пояснениях к ним. Суд, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав представленные в материалы дела доказательства, считает установленными следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, Акционерное общество «Томская генерация» зарегистрировано в качестве юридического лица за ОГРН <***>, ИНН <***>.

ИФНС России по г. Томску (далее - Инспекция, налоговый орган) на основании решения ИФНС России по г.Томску от 31.08.2020 № 1/3-28в в период с 31.08.2020 по 19.02.2021 проведена выездная налоговая проверка по налогу на имущество организаций (вкл.)c 01.01.2017 по 31.12.2018, в ходе которой выявлены нарушения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, зафиксированные в акте налоговой проверки от 19.04.2021 №9/3-28в.

По результатам рассмотрения акта налоговой проверки от 19.04.2021 №9/3-28в и иных имеющихся в материалах проверки документов, Инспекцией вынесено решение № 7/3-28в о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.10.2021 (далее - решение № 7/3-28в от 25.10.2021), в резолютивной части которого обществу предложено уплатить штраф в размере 496 436,75 руб., а также начислены пени за несвоевременную уплату налога в сумме 4 485 625,92 руб., доначислен налог на имущество организаций в размере 9 928 735 руб.

Решением УФНС России по Томской области от 10.02.2022 № 16-05/02/01954@ апелляционная жалоба на Решение оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с указанным решением № 7/3-28в о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.10.2021 в части привлечения АО «Томская генерация» к ответственности за совершение налогового правонарушения и доначисления суммы неуплаченных налогов в общем размере 9 914 740руб. (за 2017 год 6 719 963 руб., за 2018 год 3 194 777 руб.), начисления пени по состоянию на 25.10.2021 года в размере 4 478 954,19руб., в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в размере 495 737 руб.: по налогу на имущество организаций за 2017 год в размере 335 998,15 руб., по налогу на имущество организаций за 2018 год в размере 159 738,85 руб., заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд считает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно п.п.1 и 9 п.1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В соответствии со ст. 379 гл. 30 НК РФ налоговым периодом для налога на имущество организаций является календарный год, а отчетными периодами признаются квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. В соответствии со ст. 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом в силу п. 1 ст. 376 НК РФ налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

На основании ст. 14 НК РФ налог на имущество организаций согласно является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации в соответствии со ст. 372 НК РФ. На территории Томской области принят Закон Томской области от 27.11.2003 № 148-03 «О налоге на имущество организаций».

Статьей 380 НК РФ предусмотрено, что налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2%, если иное не предусмотрено данной статьей. В случае если налоговые ставки не определены законами субъектов Российской Федерации, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в статье 380 НК РФ.

Как следует из материалов дела, и не оспаривается сторонами, АО «Томская генерация» в соответствии с п.1 ст.373 НК РФ, Законом Томской области от 27.11.2003 № 148-03 «О налоге на имущество организаций» признается налогоплательщиком налога на имущество организаций.

Как установлено в ходе проведения проверки, в соответствии ст. 3 Закона Томской области от 27.11.2003 № 148-03 «О налоге на имущество организаций», п. 1 и п. 3 ст. 380 НК РФ АО «Томская Генерация» применяло следующие ставки по налогу на имущество организаций: в размере 1,6% в 2017 году и 1,9 % в 2018 году в отношении магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов; в размере 2,2% в отношении прочего имущества АО «Томская Генерация».

В соответствии с п. 3 ст. 380 НК РФ налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать в 2013 году 0,4 процента, в 2014 году - 0,7 процента, в 2015 году -1,0 процента, в 2016 году - 1,3 процента, в 2017 году - 1,6 процента, в 2018 году - 1,9 процента.

Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 504 «О перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов» (далее - Перечень № 504).

В Перечне № 504 отражается код ОКОФ (Общероссийский классификатор основных фондов), наименование и примечание, при этом в примечании имеется краткая характеристика имущественных объектов.

В Перечне № 504 имущество разделено на пять основных групп: - имущество, относящееся к железнодорожным путям общего пользования, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью; - имущество, относящееся к федеральным автомобильным дорогам общего пользования, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью; - имущество, относящееся к магистральным газопроводам, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью; имущество, относящееся к магистральным нефтепроводам и нефтепродуктопроводам, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью; -имущество, относящееся к линиям энергопередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью.

Также в Перечне № 504 указаны наименования сложных технологических объектов, относящихся к группам имущества, описанным выше, а также сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, и соответствующие этим объектам коды ОКОФ.

Льготированию подлежит не только имущество, код которого по ОКОФ непосредственно указан в Перечне № 504, но и имущество, являющееся составной неотъемлемой частью указанного объекта, которое может иметь свой код ОКОФ, независимый от кода ОКОФ основного объекта (сооружения). Такое имущество, являющееся составной частью сложного технологического объекта, поименовано в Перечне № 504 по соответствующему коду ОКОФ в графе «Примечание», состав имущественных объектов которой является закрытым.

Таким образом, применение пониженной налоговой ставки законодатель связывает с принадлежностью объектов основных средств к группам имущества, описанным выше, а также сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. При этом, само по себе присвоение имуществу кода ОКОФ, отмеченного в Перечне № 504, не означает, что у налогоплательщика автоматически возникает право на применение пониженной налоговой ставки в отношении данного имущества.

Таким образом, право на налоговую льготу возникает у организации при соблюдении одновременно следующих условий: имущество по своему функциональному предназначению относится к одной из категорий, указанных в п. 11 ст. 381 НК РФ; имущество поименовано в Перечне № 504; имущество учтено на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Как было установлено налоговым органом, АО «Томская генерация» создано 01.04.2015 путем реорганизации АО «ТГК-11» ИНН <***> в форме выделения и является преемником АО «ТГК-11» в деятельности на территории Томской области. Объекты капитального строительства, оборудование, иные основные средства, находившиеся на балансе Томского филиала АО «ТГК-11» в результате реорганизации, перешли к АО «Томская генерация».

Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области была проведена выездная налоговая проверка АО «ТГК-11» ИНН <***> за период с 01.01.2013 по 31.12.2014, в том числе, в части деятельности Томского филиала АО «ТГК-11».

По результатам выездной налоговой проверки АО «ТГК-11» установлено, что в 2013г., 2014г. в отношении объектов Томского филиала (Таблица № 3 оспариваемого решения т. 1 л.д. 31) пониженная налоговая ставка по налогу на имущество организаций применена неправомерно. Общество обжаловало решение налогового органа (дело № А46-4130/2018).

Определением Верховного Суда Российской Федерации от 17.02.2020 № 304-ЭС19-28081 (по делу № А46-4130/2018) отказано в передаче кассационной жалобы АО «ТГК-11» для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суд Российской Федерации, позиция налогового органа поддержана.

С учетом результатов выездной налоговой проверки АО «ТГК-11» Инспекцией проведен анализ правомерности применения АО «Томская генерация» пониженной ставки по налогу на имущество организаций в 2017- 2018гг.

В результате анализа представленных АО «Томская генерация» перечней основных средств установлено, что в перечень включены, в том числе, основные средства, которые исследованы в ходе выездной налоговой проверки АО «ТГК-11» и в отношении которых в ходе ВНП принято решение о неправомерности применения пониженной налоговой ставки.

Таким образом, инспекция пришла к обоснованному выводу о том, что АО «Томская генерация» неправомерно применило пониженную ставку в 2017-2018гг. в отношении 55 объектов, перечисленных в Таблице № 3 обжалуемого решения.

В отношении объектов, перечисленных в Таблице № 4 решения, Инспекция исходила из того, что при рассмотрении вопроса о функциональном назначении спорных объектов необходимо выяснить, участвует и (или) оказывает влияние спорное оборудование на процесс передачи энергии на участках энергосистемы за пределами границ балансовой принадлежности.

Для решения этого вопроса была проведена техническая экспертиза, проведение которой поручено эксперту Российского экспертного фонда «ТЕХЭКО».

Согласно Заключению от 24.08.2021 № 14306/1/Ц Российского экспертного фонда «ТЕХЭКО» установлено, что спорные объекты основных средств АО «Томская генерация» исходя из функционального назначения и характеристик, являются объектами, обеспечивающими производство (выработку), преобразование и передачу электрической и тепловой энергии до точки разграничения эксплуатационной ответственности (до границы балансовой принадлежности) структурных подразделений АО «Томская генерация» и сетевых организаций (то есть до начала линий энергопередачи), и находятся в зоне балансовой и эксплуатационной ответственности структурных подразделений АО «Томская Генерация».

Следовательно, исследуемые объекты основных средств не относятся к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в соответствии с Перечнем № 504.

Кроме того, согласно ответу Департамента тарифного регулирования Томской области (вх.097586 от 23.12.2020г.) посредством объектов основных средств, находящихся в собственности АО «Томская генерация», осуществляется производство тепловой энергии в г. Томске. Передача и распределение тепловой энергии в г. Томске осуществляется с использованием объектов основных средств, находящихся в собственности и на правах аренды у регулируемой организации АО «Томск РТС». Также указанные обстоятельства подтверждаются установленными тарифами в сфере теплоснабжения на 2017, 2018 годы.

В соответствии с Договором о присоединении к торговой системе оптового рынка от 29.04.2015г. № 514-ДП/15 и регламентами оптового рынка, являвшимися приложениями к указанному Договору АО «Томская генерация» является субъектом оптового рынка электрической энергии и мощности (ОРЭМ).

Учитывая изложенное, арбитражный суд признает обоснованным довод о том, что. так как, спорные объекты не участвуют в процессе передачи электроэнергии конечным сторонним потребителям (третьим лицам), а используются АО «Томская Генерация» только для обеспечения собственных нужд и все объекты основных средств находятся в границах балансовой принадлежности и эксплуатационной ответственности АО «Томская генерация», следовательно, они не являются линиями энергопередачи.

Из показаний должностных лиц АО «Томская генерация» (протокол допроса № 28-47/103 от 04.12.2020 ФИО3, протокол допроса № 28-47/26 от 10.03.2021 ФИО4, протокол допроса № 28-47/115 от 21.12.2020 ФИО5), результатов истребования документов у покупателей производимой энергии, следует, что в 2017- 2018 гг. АО «Томская генерация» фактически являлась производителем тепловой, электрической энергии.

Из материалов дела следует, что в соответствии со ст. 93.1 НК РФ в адрес ООО «Томскнефтехим» направлено требование о представлении документов № 4160 от 18.02.2021, подтверждающих приобретение тепло- и электроэнергии у АО «Томская генерация». Согласно полученному ответу (вх. № 015830 от 16.03.2021) установлено, что договоры на приобретение теплоэнергии и электроэнергии за период с 01.01.2017 по 31.12.2018 не заключались.

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ в адрес ООО «Горсети» направлено требование о представлении документов № 25457 от 20.11.2020, подтверждающих взаимодействие с АО «Томская генерация». Согласно полученному ответу (вх. № 093183 от 07.12.2020) установлено, что ООО «Горсети» в период с 01.01.2017 по 31.12.2018 не заключало договоров с АО «Томская генерация». В указанном периоде составлялся акт о повреждении электрических сетей.

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ в адрес ФГАОУ Высшего образования «Национальный исследовательский Томский Политехнический Университет» направлено требование о представлении документов № 4332 от 19.02.2021, подтверждающих приобретение тепло- и электроэнергии у АО «Томская генерация». Согласно полученному ответу (вх. № 014370 от 10.03.2021) установлено, что взаимодействие по приобретению теплоэнергии и электроэнергии за период с 01.01.2017 по 31.12.2018 не осуществлялось. Данные услуги приобретались у ПАО «Томскэнергосбыт» и АО «Томск РТС».

Учитывая изложенное, арбитражный суд признает обоснованным довод о том, что спорные объекты не участвовали в процессе передачи тепло/электроэнергии конечным сторонним потребителям (третьим лицам), а использовались АО «Томская генерация» только для обеспечения собственных нужд. Деятельность на рынке услуг по теплоснабжению, энергоснабжению потребителей, расположенных на территории г. Томска, осуществлялась посредством сетей, принадлежащих сетевым компаниям и услуг сетевых компаний - в расчетных листках населения г. Томска поставщиком и получателем услуг отопления и горячего водоснабжения является АО «Томск РТС», поставщиком и получателем услуг электрической энергии является ПАО «Томскэнергосбыт».

Таким образом, Инспекцией установлено, что АО «Томская генерация» неправомерно применило пониженную налоговую ставку в размере 1,6% в 2017г., в размере 1,9% в 2018г. по п. 3 ст. 380 НК РФ поскольку спорные объекты: - входят в состав имущества, функциональным назначением которого является участие в технологических процессах производства электрической и тепловой энергии заданного количества и качества с целью последующей передачи потребителям посредством сетевых организаций; - исходя из их функционального назначения и характеристик, являются оборудованием, обеспечивающим производство (выработку), преобразование и передачу электрической и тепловой энергии до точки разграничения эксплуатационной ответственности; - являются имуществом, необходимым для производства (выработки) энергии и доведения ее до заданных для передачи параметров, что исключает отнесение этого имущества к линиям энергопередачи, магистральным трубопроводам либо сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 05.11.2019 по делу № А46-4130/2018).

В свою очередь, по мнению заявителя, отсутствие тарифов для Общества и статуса сетевой организации не является определяющим для применения пониженной ставки по налогу на имущество. Передача (транзит, переток) энергии через спорные объекты общества сторонним потребителям подтверждается первичными документами, схемами и заключением экспертов.

Поскольку спорные объекты, принадлежащие Обществу, не имеющему статуса сетевой организации, участвуют в передаче электрической и тепловой энергии, в том числе, обеспечивая возможность осуществления деятельности сетевых организаций по оказанию услуг по передаче электрической и тепловой энергии, и Общество относится к субъектам электроэнергетики и теплоэнергетики в смысле, придаваемом этому понятию нормативными правовыми актами об электроэнергетике и теплоснабжении, следовательно, обложение налогом на имущество спорных объектов, принадлежащих Обществу, должно производиться по той же ставке, что и имущество сетевой организации.

Вместе с тем, как следует из материалов проверки, передача тепловой энергии конкретно до потребителя тепловой энергии, происходила исключительно посредством АО «Томск РТС». Инспекцией установлено, что в 2017, 2018гг. АО «Томская генерация», являясь производителем электрической энергии, использовало данную электрическую энергию для реализации электрической энергии (мощности) на оптовый рынок, где на территории Томской области на розничном рынке, гарантирующим поставщиком является ПАО «Томскэнергосбыт».

В соответствии с. п. 6 Основных положений функционирования розничных рынков электрической энергии, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 04.05.2012г. № 442, производители электрической энергии (мощности), не являющиеся субъектами розничных рынков, не вправе продавать на розничных рынках электрическую энергию (мощность), продажа которой в соответствии с законодательством Российской Федерации об электроэнергетике возможна только на оптовом рынке.

В соответствии с положениями Федерального закона от 26.03.2003 № 35-ФЗ «Об электроэнергетике», постановления Правительства Российской Федерации от 29.12.2011 № 1178 «О ценообразовании в области регулируемых цен (тарифов) в электроэнергетике приказами Департамента тарифного регулирования Томской области, от 23.12.2016г. № 6-840, от 27.12.2017 № 6-713 утверждены тарифы ПАО «Томскэнергосбыт» на электрическую энергию, для населения и приравненным к нему категориям потребителей.

Из норм закона следует, что под сетевой организацией понимается коммерческая организация, оказывающая услуги по передаче электрической энергии с использованием объектов электросетевого хозяйства, по общему правилу не относящихся к оптовому рынку электроэнергии и владеющая на праве собственности или на ином установленном федеральными законами основании объектами электросетевого хозяйства с использованием которых они и оказывают услуги по передаче электрической энергии и осуществляют в установленном порядке технологическое присоединение энергопринимающих устройств потребителей.

Таким образом, АО «Томская генерация» в 2017-2018г.г. фактически являлась производителем тепловой, электрической энергии. Деятельность на рынке услуг по теплоснабжению, энергоснабжению потребителей, расположенных на территории г. Томска осуществлялась посредством сетей, принадлежащих сетевым компаниям и услуг сетевых компаний. Следовательно, АО «Томская генерация» неправомерно применило пониженную ставку по налогу на имущество в отношении объектов, которые были как предметом выездной налоговой проверки АО «ТГК № 11» так и предметом судебного разбирательства (дела № А46-4130/2018, № А46-12096/2018).

При этом, суд обращает внимание на то, что со времени предыдущей проверки, являвшейся предметом рассмотрения в вышеуказанных делах, положения норм НК РФ по налогу на имущество не изменились, объекты имущества и техническая документация на спорные объекты остались прежними, а также не поменялось их функциональное назначение.

Учитывая изложенное, суд не принимает доводов со ссылкой на экспертное заключение ИШЭ ФГАОУ НИ ТПУ, которое содержит противоположные выводы по сравнению с заключением ООО «НЭП» по одним и тем же объектам основных средств и аналогичным вопросам, поставленным перед экспертами.

В силу ст. 16 АПК РФ вступившие в законную силу судебные акты арбитражного суда являются обязательными для органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации.

С учетом изложенного, суд находит позицию налогового органа о неправомерном исчислении налога с учетом указанных выше судебных актов, обоснованной.

Довод заявителя о том, что налоговым органом не исследован вопрос о возможности использования оборудования для транзита энергии третьим лицам, признан необоснованным, поскольку вопрос передачи энергии третьим лицам поставлен перед экспертами пунктом 5 Постановления о назначении экспертизы.

Кроме этого, проведенной Российским экспертным фондом «ТЕХЭКО» экспертизой установлено, что спорные объекты основных средств исходя из функционального назначения и характеристик, не соответствуют перечню имущества, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 504, являются объектами обеспечивающими производство, преобразование и передачу электрической и тепловой энергии до границ балансовой принадлежности структурных подразделений АО «Томская генерация». На вопрос относительно того, участвуют ли рассматриваемые объекты в процессе передачи энергии, экспертом установлено, что объекты не используются в процессе передачи энергии по сетям электрическим и сетям тепловым магистральным.

По мнению заявителя, доводы налогового органа о том, что общество не обеспечивает переток электрической энергии на розничном рынке, опровергаются представленными документами: Договор от 13.05.2015 № ОДУ-360 о технологическом взаимодействии в целях обеспечения надежности функционирования ЕЭС России, заключенный с ОАО «СО ЕЭС»; Положение об организации оперативно-диспетчерского управления в операционной зоне Филиала АО «СО ЕЭС» Кемеровское РДУ от 24.06.2017 и Положение об организации оперативно-диспетчерского управления в операционной зоне Филиала АО «СО ЕЭС» Кемеровское РДУ от 30.05.2018 2018 года; первичные документы по передаче электроэнергии сторонним потребителям (первичные документы по ОРЭМ); Письмо Департамента тарифного регулирования Томской области от 21.06.2021 №53-03-0739; Схема передача электроэнергии через спорные объекты СП ГРЭС-2 сторонним потребителям; Первичные документы по передаче электроэнергии сторонним потребителям (документы ПАО «Томскэнергосбыт); Заключение ИШЭ НИ ТПУ от 26.05.2021г.; Договор купли-продажи имущества № 03.05.207.19 от 19.03.2019 между АО «Томская генерация и ООО «Горсети»;Договор о внесении вклада в имущество от АО «Томская генерация» в АО «Томск РТС» от 06.06.2019 № 02.18.382.19; Актами о составлении баланса электроэнергии станции на Томской ГРЭС-2 за июнь 2017 года, июль 2017 года, август 2017 года, июнь 2018 года, июль 2018, август 2018 и интегральными актамм электрической энергии за июнь 2017 года, июль 2017 года, август 2017, июнь 2018 года, июль 2018, август 2018 по сечению АО «Томская генерация» (Томская ГРЭС-2)-ПАО «Томскэнергосбыт» (т.14 л.д. 45-86), интегральный акт электрической энергии за июнь 2018 года по сечению АО «Томская генерация» (Томская ГРЭС-2)-ПАО «Томскэнергосбыт» (т. 14 л.д. 71-72). Столбец 11 итого прием на ГРЭС-2 14 659,942 тыс. кВтч. Отдача с ГРЭС-2: 32 914, 476 тыс. кВтч., отчетами о работе ТЭЦ-3 электростанция за июнь 2018 , за июль 2018 года, за август 2018 , за июнь 2017 года (т. 14 л.д. 72-81), интегральными актами учета перетоков электрической энергии за июнь 2017, июль 2017, август 2017 года, июль 2018 года, август 2018 (т. 14 л.д. 15, 16, 23-29, 33, 34, 38, 39, 43, 44, 50, 51, 57, 58, 64, 65, 71, 72, 78, 79); актами учета перетоков электрической энергии за июль 2018 года, за август 2018, за июнь 2017, за июль 2017, за август 2017 (т.14 л.д. 82-93), сводной справкой по балансу электроэнергии по СП ТЭЦ-3 АО «Томская генерация» за июнь-август 2017 года и июнь - август 2018 года (т.14 л.д. 11).

Исследовав данные доводы, арбитражный су считает необходимым отметить следующее.

В силу п. 1 ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Установление налоговой льготы предполагает, что наряду с общим порядком налогообложения существует и специальный, в результате которого налогоплательщик, применяющий льготу, получает определенные преимущества по сравнению с другими плательщиками налога в виде снижения или смягчения налогового бремени.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал, что освобождение от уплаты налогов представляет собой льготу, то есть исключение из принципов всеобщности и равенства налогообложения, вытекающих из Конституции Российской Федерации и обязывающих каждого платить законно установленный налог по соответствующему объекту налогообложения; льготы носят адресный характер, а их установление относится к законодательной прерогативе, позволяющей определять круг лиц, на которых они распространяются (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 28.03.2000 № 5-П, Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 29.03.2016 № 485-О и др.).

В Перечне № 504 приведены наименования сложных технологических объектов, относящихся к линиям энергопередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью, и соответствующие этим объектам Общероссийского классификатора основных фондов (далее - ОКОФ). В соответствии с Перечнем № 504 льготированию подлежат как объекты, коды которых непосредственно перечислены в Перечне, так и сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

При этом, Перечень № 504 является закрытым и не подлежит расширительному толкованию, следовательно, льготы, установленные пунктом 3 статьи 380 НК РФ, предоставляются исключительно по объектам основных средств, наименование и коды по ОКОФ которых содержатся в Перечне № 504.

В соответствии с пунктом 6 «ГОСТ 19431-84. Государственный стандарт Союза ССР. Энергетика и электрификация. Термины и определения» энергоснабжение (электроснабжение) - обеспечение потребителей энергией (электрической энергией), при этом на основании пункта 21 данного Стандарта потребителем признается предприятие, организация, территориально обособленный цех, строительная площадка, квартира, у которых приемники электрической энергии (тепла) присоединены к электрической (тепловой) сети и используют электрическую энергию (тепло).

Пунктом 34 ГОСТ 19431-84 определено, что линия электропередачи - это электрическая линия, выходящая за пределы электростанции или подстанции и предназначенная для передачи электрической энергии на расстояние.

Согласно пункту 1 статьи 539 ГК РФ по договору энергоснабжения энергоснабжающая организация обязуется подавать абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергию, а абонент обязуется оплачивать принятую энергию, а также соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления, обеспечивать безопасность эксплуатации находящихся в его ведении энергетических сетей и исправность используемых им приборов и оборудования, связанных с потреблением энергии.

В силу пункта 4 статьи 539 и пункта 1 статьи 548 ГК РФ правила параграфа «Энергоснабжение» применяются, в том числе, к договору снабжения электрической энергией, а также к отношениям, связанным со снабжением тепловой энергией через присоединенную сеть.

Согласно статьям 3 и 26 Федерального закона от 26.03.2003 № 35-ФЗ «Об электроэнергетике» (далее – Федеральный закон № 35-ФЗ) услуги по передаче электроэнергии - это комплекс организационно и технологически связанных действий, обеспечивающих передачу электроэнергии через технические устройства электрических сетей в соответствии с требованиями технических регламентов. Оказание услуг по передаче электроэнергии осуществляется в отношении точек поставки на розничном рынке на основании публичного договора возмездного оказания услуг, заключаемого потребителями самостоятельно или в их интересах обслуживающими их гарантирующими поставщиками (энергосбытовыми организациями). Технологическое присоединение к объектам электросетевого хозяйства энергопринимающих устройств потребителей электрической энергии, объектов по производству электрической энергии, а также объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих сетевым организациям и иным лицам, осуществляется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, и носит однократный характер. Технологическое присоединение осуществляется на основании договора об осуществлении технологического присоединения к объектам электросетевого хозяйства, заключаемого между сетевой организацией и обратившимся к ней лицом.

К объектам электросетевого хозяйства отнесены линии электропередачи, трансформаторные и иные подстанции, распределительные пункты и иное предназначенное для обеспечения электрических связей и осуществления передачи электрической энергии оборудование (абз. 11 ст. 3 Федерального закона № 35-ФЗ). Статьей 3 Федерального закона № 35-ФЗ установлено, что потребители электрической энергии определены как лица, приобретающие электрическую энергию для собственных бытовых и (или) производственных нужд.

Так, согласно ч. 1 ст. 26 Федерального закона № 35-ФЗ технологическое присоединение к объектам электросетевого хозяйства энергопринимающих устройств потребителей электрической энергии, объектов по производству электрической энергии, а Также объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих сетевым организациям и иным лицам (далее также -технологическое присоединение), осуществляется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, и носит однократный характер.

В соответствии с п. 2 ст. 26 Федерального закона № 35-ФЗ оказание услуг по передаче электрической энергии осуществляется на основании договора возмездного оказания услуг. Договор оказания этих услуг является публичным.

Услуги по передаче электроэнергии - это комплекс организационно и технологически связанных действий, в том числе по оперативно-технологическому управлению, обеспечивающих передачу электрической энергии через технические устройства электрических сетей в соответствии с требованиями технических регламентов. Данные услуги оказываются сетевыми организациями (ст. 26 Федерального закона № 35-ФЗ).

Порядок технологического присоединения установлен в Правилах технологического присоединения энергопринимающих устройств потребителей электрической энергии, объектов по производству электрической энергии, а также объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих сетевым организациям и иным лицам, к электрическим сетям (далее - Правила технологического присоединения, Правила № 861), утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2004 №861.

В соответствии с пунктом 2 Правил № 861 сетевыми организациями являются организации, владеющие на праве собственности или на ином установленном федеральными законами основании объектами электросетевого хозяйства, с использованием которых такие организации оказывают услуги по передаче электроэнергии и осуществляют в установленном порядке технологическое присоединение энергопринимающих устройств (энергетических установок) юридических и физических лиц к электрическим сетям.

Таким образом, исходя из понятий сетевой организации в п. 2 Правил № 861, организации, владеющие объектами электросетевого хозяйства, но не оказывающие услуги по передаче электрической энергии, не являются сетевыми организациями.

Из материалов дела следует, что АО «Томская генерация» не оказывает услуги по передаче электроэнергии и не является сетевой организацией, поскольку договоров на передачу электрической энергии заявитель не заключал.

В соответствии с пунктом 6 Правил № 861, собственники и иные законные владельцы объектов электросетевого хозяйства, через которые опосредованно присоединено к электрическим сетям сетевой организации энергопринимающее устройство потребителя, не вправе препятствовать перетоку через их объекты электрической энергии для такого потребителя и требовать за это оплату.

Указанные собственники и иные законные владельцы объектов электросетевого хозяйства, через которые опосредованно присоединено к электрическим сетям сетевой организации энергопринимающее устройство потребителя, вправе оказывать услуги по передаче электрической энергии с использованием принадлежащих им объектов электросетевого хозяйства после установления для них тарифа на услуги по передаче электрической энергии. В этом случае к их отношениям по передаче электрической энергии применяются положения настоящих Правил, предусмотренные для сетевых организаций. Потребители услуг, опосредованно присоединенные к электрическим сетям, оплачивают услуги по передаче электрической энергии в соответствии с методическими указаниями, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти в области государственного регулирования тарифов.

Данные тарифы до настоящего времени не утверждены, соответственно передача энергии в виде перетока не может быть рассмотрена в виде услуги.

При этом, п. 6 Правил № 861, на который ссылается заявитель, являлся предметом рассмотрения Конституционного Суда Российской Федерации в Постановлении от 25.04.2019 № 19-П по настоящему делу постольку, поскольку на его основании в системе действующего правового регулирования разрешается вопрос о возможности оплаты собственнику (владельцу) объектов электросетевого хозяйства, утратившему в связи с введением в действие постановления Правительства Российской Федерации «Об отнесении владельцев объектов электросетевого хозяйства к территориальным сетевым организациям» статус территориальной сетевой организации, деятельности по обеспечению перетока электрической энергии ее потребителям на розничном рынке электрической энергии, чьи энергопринимающие устройства опосредованно присоединены к электрическим сетям территориальной сетевой организации через объекты электросетевого хозяйства указанного собственника (владельца).

Вопрос, рассмотренный Конституционным судом Российской Федерации, по поводу которого вынесено вышеуказанное постановление от 25.04.2019 № 19-П, не регулирует правоотношения в сфере налогообложения, не имеет прямого отношения и не связан с предметом требований заявителя по делу. Более того, вышеуказанным постановлением, Конституционный суд Российской Федерации рекомендует Правительству Российской Федерации установить правовой механизм возмещения указанных расходов в срок не позднее 01.01.2020 года. Таким образом, до вступления в силу нового правового регулирования пункт 6 Правил № 861 недискриминационного доступа к услугам по передаче электрической энергии и оказания этих услуг подлежит применению в действующей редакции.

В рассматриваемом случае Общество является производителем электроэнергии и присоединено к торговой системе оптового рынка, и не обеспечивает переток (в смысле, придаваемом данному определению действующим законодательством) электрической энергии ее потребителям на розничном рынке электрической энергии, чьи энергопринимающие устройства опосредованно присоединены к электрическим сетям Общества.

При таких обстоятельствах, в рассматриваемом случае отнесение спорного имущества к оборудованию, обеспечивающему выработку, преобразование и передачу электроэнергии до точки разграничения эксплуатационной ответственности либо предназначенного для обеспечения собственных нужд электростанции в процессе производства энергии, не является основанием для применения льгот (в данном случае, суд, в том числе, исходит из позиции, изложенной в Постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 29.04.2021 3 Ф08-3889/2021 по делу № А53-6440/2020).

Кроме этого, в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 20.11.2012 по делу № А50-5359/2011 отмечено, что соблюдение запрета на препятствование перетоку становится обязанностью лица, владеющего объектами электросетевого хозяйства при определенных условиях, установленных Правила недискриминационного доступа (далее – ПНД). Вместе с тем, как указано в постановлении Президиума ВАС РФ, опосредованное присоединение, которое в силу положений ПНД обязывает не препятствовать перетоку электроэнергии, не исключает необходимость наличия технологического присоединения.

Таким образом, технологическое присоединение к электрическим сетям должно осуществляться в соответствии с требованиями статьи 26 Федерального закона от 26.03.2003 № 35-ФЗ «Об электроэнергетике» и Правил технологического присоединения.

Из материалов дела следует, что АО «Томская генерация» заключены договоры с АО «Томск РТС» и ПАО «Томскэнергосбыт», соответственно произведено разграничение сетей по балансовой принадлежности и эксплуатационной ответственности.

В отношении договоров купли-продажи линии электропередачи фидера № 634 КРУ-бкВ ГРЭС-2 между АО «Томская генерация» и ООО «Горсети» от 19.03.2019 № 03.05.207.19 и Договора о внесении вклада в имущество от АО «Томская генерация» в АО «Томск РТС» от 06.06.2019 № 02.18.382.19, заявитель полагает, что нахождение данных объектов у Общества в проверяемый период подтверждает использование спорного имущества Обществом не только для собственных производственных (хозяйственных) нужд, но и фактически для передачи (транзита, перетока) электрической энергии и тепловой энергии третьим лицам (т.е. спорное имущество участвовало в процессе транзита (перетока) электрической и тепловой энергии через Общество к сторонним организациям и сторонним конечным потребителям).

Вместе с тем, в проверяемом периоде, фидер № 634 КРУ-бкВ, а также Теплотрасса от ТК-912/4 до ТК-912/10 были приняты к учету и находились на балансе АО «Томская генерация». Передача тепловой энергии конкретно до потребителя тепловой энергии, происходила посредством исключительно АО «Томск РТС».

Также на территории Томской области на розничном рынке, гарантирующим поставщиком электрической энергии является ПАО «Томскэнергосбыт».

Кроме этого, суд обращает внимание, что согласно выписке из ЕГРЮЛ основным видом деятельности АО «Томская генерация» является: Производство электроэнергии тепловыми электростанциями, в т.ч. деятельность по обеспечению работоспособности электростанций; дополнительным видом является: Производство пара и горячей воды (тепловой энергии) тепловыми электростанциями.

Вид деятельности «Услуги по передаче электроэнергии и технологическому присоединению к распределительным электросетям», являющемуся самостоятельным видом деятельности (код 35.12 по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности. ОК 029-2014, утвержденному приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст.) в деятельности заявителя не заявлен.

Из ответа Департамента тарифного регулирования Томской области от 18.12.2020г. №53-03-1444 (Приложение № 10 к решению) следует, что посредствам объектов основных средств, находящихся в собственности АО «Томская генерация», осуществляется производство тепловой энергии в г.Томске. Передача и распределение тепловой энергии в г.Томске осуществляется с использованием объектов основных средств, находящихся в собственности и на правах аренды у регулируемой организации АО «Томская РТС».

АО «Томская генерация» является субъектом оптового рынка электрической энергии и не вправе продавать на розничных рынках электрическую энергию (мощность) в соответствии с постановлением Правительства РФ от 04.05.2012г. №442. Как было указано выше, Обществом заключен ряд договоров с ПАО «Томская энергосбытовая компания».

Таким образом, фактически спорные объекты организации входят в состав имущества, функциональным назначением которого является участие в технологических процессах производства электрической и тепловой энергии заданного количества и качества с целью последующего использования в собственной деятельности и передачи потребителям посредством сетевых организаций: ПАО «Томская энергосбытовая компания» и АО «Томская РТС», являющимся гарантирующими поставщиками для потребителей.

Таким образом, услуги по энергоснабжению оказывались не Обществом, а ПАО «Томская энергосбытовая компания» и АО «Томская РТС», являющимися гарантирующими поставщиками для потребителей.

Договоры с третьими лицами на поставку электроэнергии АО «Томская генерация» в проверяемом периоде не заключало. Оплата услуг по передаче электрической энергии, произведенной на производственных мощностях Общества, осуществлялась третьими лицами в адрес гарантирующих поставщиков. Данные обстоятельства подтверждают, что услуги по перетоку электроэнергии АО «Томская генерация» не оказывались.

Как было указано выше, АО «Томская генерация» не представлены договоры на передачу электроэнергии с потребителями, ведомости приема-передачи электроэнергии составлены между потребителями и ОАО «ТомскРТС» (электроэнергия), актов, ведомостей и др. документов, подтверждающих, что АО «Томская генерация» передало, а потребитель принял определенное количество энергии.

Кроме этого, в ходе судебного разбирательства представитель заявителя пояснила, что, по мнению Общества, поскольку переток энергии (транзит) является её передачей третьим лицам, то у имущества и оборудования имеется двойное назначение, что влечет применение пониженной ставки. Исследовав данные доводы, данный суд считает необходимым отметить следующее.

Приказом Минэнерго России от 06.04.2009 № 99 «Об утверждении порядка определения зон свободного перетока электрической энергии (мощности)» установлены зоны свободного перетока электрической энергии (мощности). Закон об электроэнергетике определяет зону свободного перетока электрической энергии (мощности) как часть Единой энергетической системы России, в пределах которой электрическая энергия и мощность, производимые на генерирующем оборудовании с определенными техническими характеристиками могут быть замещены электрической энергией и мощностью другого генерирующего оборудования с аналогичными техническими характеристиками в той же зоне свободного перетока (ст.3 Федерального закона №35-ФЗ).

Таким образом, переток представляет собой замену электрической энергии и мощности, производимыми одним генерирующим оборудованием, электрической энергией и мощностью, производимыми другим генерирующим устройством. Переток не является передачей электроэнергии (Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 21.01.2019 № Ф08-10875/2018 по делу № А53-35119/2017, Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.09.2018 № 15АП-11628/2018 по делу № А53-35119/2017 и др.).

Таким образом, переток электроэнергии представляет собой ее перемещение по линиям электропередач и другим объектам электросетевого хозяйства. Соблюдение запрета на препятствование перетоку становится обязанностью лица, владеющего объектами электросетевого хозяйства при определенных условиях, установленных Правилами недискриминационного доступа. При этом осуществление перетока на безвозмездной основе как соблюдение названного запрета не является услугой передачи электроэнергии в смысле статьи 3 Закона об электроэнергетике и статьи 4 Закона о естественных монополиях. Указанная позиция отражена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 20.11.2012 № 2513/12 по делу № А50-5359/2011.

Из анализа положений п. 3 ст. 380 НК РФ, Перечня № 504, ст. 3, 26 Федерального закона от 26.03.2003 № 35-ФЗ «Об электроэнергетике» и отраслевых нормативных правовых актов и стандартов следует, что законодатель предусмотрел применение пониженной налоговой ставки в отношении не всего имущества субъектов электроэнергетики, которыми в силу статьи 3 Федерального закона № 35-ФЗ являются лица, осуществляющие деятельность в сфере электроэнергетики, в том числе, производство электрической, тепловой энергии и мощности, приобретение и продажу электрической энергии и мощности, энергоснабжение потребителей, оказание услуг по передаче электрической энергии, оперативно-диспетчерскому управлению в электроэнергетике, сбыт электрической энергии (мощности), организацию купли-продажи электрической энергии и мощности, а только имущества, непосредственно участвующего в процессе передачи электрической (тепловой) энергии потребителям - конечным потребителям и обязательно указанного в Перечне № 504.

Таким образом, по мнению суда, налоговым органом обоснованно установлена неправомерность применения пониженной ставки по налогу на имущество организаций в отношении спорных объектов. В данном случае суд, в том числе, руководствуется судебной практикой, сложившейся по данному вопросу (Постановления Арбитражного суда Московского округа от 06.08.2021 № Ф05-18812/2021 по делу № А40-145561/2020 (Определением Верховного Суда РФ от 26.11.2021 № 305-ЭС21-22276 отказано в передаче дела № А40-145561/2020 в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного постановления); Арбитражного суда Московского округа от 07.04.2021 № Ф05-5298/2021 по делу № А40-19428/2020 (Определением Верховного Суда РФ от 06.07.2021 № 305-ЭС21-10223 отказано в передаче дела № А40-19428/2020 в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного постановления).

Ссылка представителя заявителя на указанную им судебную практику не может быть принята как основанная на иных фактических обстоятельствах.

Таким образом, исследовав имеющиеся в деле доказательства в соответствии с положениями НК РФ и оценивая их во взаимосвязи и в совокупности с учетом положений ст. 71 АПК РФ суд приходит к выводу о том, что при рассмотрении дела указанные в оспариваемом решении факты нашли подтверждение в ходе судебного разбирательства, в связи с чем, требования заявителя не подлежат удовлетворению.

Согласно ч. 3 ст. 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В соответствии с п.1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Акционерного общества «Томская генерация» о признании частично недействительным Решения от 25.10.2021 № 7/3-28в о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного ИФНС России по г.Томску, и проверенного на соответствие требований Налогового кодекса Российской Федерации, отказать.

Решение суда может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления решения в полном объеме) путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Томской области.


Судья Ю.М. Сулимская