Решение от 23 мая 2024 г. по делу № А65-7145/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

ул.Ново-Песочная, д.40, г.Казань, Республика Татарстан, 420107

E-mail: info@tatarstan.arbitr.ru

http://www.tatarstan.arbitr.ru

тел. (843) 533-50-00


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ


г. Казань                                                                                                  Дело №  А65-7145/2024


Дата принятия решения –  24 мая 2024 года.

Дата объявления резолютивной части –  17 мая 2024 года


Арбитражный суд Республики Татарстан в составе председательствующего судьи Абдрафиковой Л.Н.,

при  ведении аудиопротоколирования и составлении протокола судебного заседания помощником судьи Хакимовым Э.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело, возбужденное по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Научно-производственное объединение "Акватек", г.Казань (ОГРН: <***>, ИНН: <***>),

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Татарстан, г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>), о признании действия (бездействия) должностных лиц налогового органа, выразившиеся в нарушении сроков возврата излишне уплаченных сумм по налогам и сборам, незаконным, и обязании вернуть излишне уплаченный налог в размере 243 330руб. 40коп,

с участием в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора - Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г.Казань (ОГРН <***>),

при участии:

от заявителя (общества) – к/у ФИО1 по паспорту и решению суда,

от ответчика (инспекции) – ФИО2 по доверенности от 02.02.2024,

от третьего лица (управления) – не явился, извещен, 



УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Научно-производственное объединение "Акватек", г.Казань (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Татарстан, г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании действия (бездействия) должностных лиц налогового органа, выразившиеся в нарушении сроков возврата излишне уплаченных сумм по налогам и сборам, незаконным, и обязании вернуть излишне уплаченный налог в размере 243 330руб. 40 коп.

Определением суда от 13.03.2024 заявление принято к производству с назначением дела собеседования и проведения предварительного судебного заседания на 15 апреля 2024 года. К участию в деле на основании ст. 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации привлечено в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора: Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г.Казань (ОГРН <***>).

В ходе предварительного судебного заседания представитель заявителя поддержал заявленные требования.

Представитель инспекции возражал против удовлетворения заявленных требований, представил отзыв на заявление, требование об уплате налогов и сборов с доказательствами его направления в адрес налогоплательщика.

УФНС России по Республике Татарстан явку представителя в заседание не обеспечило, о месте и времени проведения которого извещено надлежащим образом в соответствии со ст. 123 АПК РФ, представило письменные пояснения по делу, которые судом приобщены к материалам дела в порядке ст.81 АПК РФ. Из представленных пояснений судом установлено, что сроки рассмотрения жалобы налогоплательщика на действия (бездействия) инспекции продлены, решение по жалобе не принято.

Определением суда от 16.04.2024 предварительное судебное заседание отложено на 17.05.2024.

До судебного заседания от третьего лица поступили письменные пояснения с приложенными документами. Судом письменные пояснения, дополнительные документы приобщены к материалам дела в порядке ст.ст.75, 81 АПК РФ.

В ходе судебного заседания заявитель уточнил размер ЕНП, подлежащего, по его мнению, возврату, и просил возвратить 223 000 руб.

Правилами части 1 статьи 49 АПК РФ установлено, что истец вправе при рассмотрении дела в арбитражном суде первой инстанции до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу, изменить основание или предмет иска, увеличить или уменьшить размер исковых требований.

Принимая во внимание, что уточнение требования заявлено в соответствии со ст. 49 АПК РФ, не противоречит нормам действующего законодательства, не нарушает прав третьих лиц, оно подлежит принятию судом.

Заинтересованное лицо требования не признало по основаниям, изложенным в ходе судебного заседания и представленных ранее письменных пояснениях.

Суд, в соответствии со ст. 137 АПК РФ, принимая во внимание отсутствие возражений сторон, ходатайство третьего лица о рассмотрении дела в его отсутствие, по согласованию с представителями заявителя и Инспекции, явившимися в предварительное судебное заседание, решил вопрос о готовности дела, завершил предварительную подготовку дела и перешел к судебному разбирательству и рассмотрению дела по существу, что отражено в протоколе судебного заседания от 17.05.2024.

Заявитель требования поддержал по мотивам, изложенным в заявлении.

Заинтересованное лицо требования не признало, просило в удовлетворении заявленных требований отказать.

Дело рассмотрено в соответствии со ст.ст. 156, 200 АПК РФ в отсутствие третьего лица по имеющимся в материалах дела доказательствам.

Как следует из материалов дела решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 08.09.2020 (резолютивная часть объявлена 02.09.2020) по делу № А65-38210/2019 ООО "НПО "Акватек", г. Казань (ИНН <***>, ОГРН <***>) признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство. Определением суда от 09.04.2021 по делу №А65-38210/2019 Конкурсным управляющим утвержден ФИО1.

Из заявления следует, что конкурсным управляющим при составлении отчетов обнаружено в личном кабинете на сайте ФНС России сведения о положительном сальдо единого налогового счета налогоплательщика на сумму 243 330,40 руб.

В связи с указанным, конкурсным управляющим через личный кабинет налогоплательщика было направлено заявление о распоряжении путем возврата суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика на сумму 243 330,40 руб.

В связи с отсутствием ответа налогового органа ООО «НПО «Акватек» повторно направлено 21.02.2024 через личный кабинет на сайте налоговой службы заявление о распоряжении путем возврата суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика на сумму 243 330,40 руб.

В связи с отсутствием ответа на заявление налогового органа общество обратилось в УФНС России по Республике Татарстан с заявлением о распоряжении путем возврата суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика на сумму 243 330,40 руб.

На дату направления заявления в суд ответ из налоговых органов не поступил. В связи с вышеизложенным заявитель просить признать действия должностных лиц налогового органа, выразившиеся в нарушении сроков возврата излишне уплаченных сумм по налогам и сборам, незаконными, и обязать инспекцию вернуть сумму излишне уплаченного налога.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частями 4 и 5 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, ненормативный акт, решение и действие (бездействие) органа, осуществляющего публичные полномочия могут быть признаны недействительными (незаконными) при наличии одновременно двух условий: в случае, если данный ненормативный акт, действие (бездействие) не соответствует закону и нарушают права и охраняемые законом интересы заявителя.

Исследовав материалы дела, оценив доводы и возражения сторон, в соответствии со ст. 71 АПК РФ в совокупности с представленными в материалы дела доказательствами, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований, исходя при этом из следующего.

Статьей 23 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщиков и плательщиков страховых взносов уплачивать законно установленные налоги, страховые взносы, сборы и нести иные обязанности, установленные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В связи с вступлением в силу Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее по тексту – Федеральный закон № 263-ФЗ) в Налоговый кодекс Российской Федерации  внесены изменения, которыми введен в действие институт единого налогового счета (далее по тексту – ЕНС) и единого налогового платежа (далее по тексту - ЕНП).

В силу положений пункта 2 статьи 11.3 НК РФ ЕНС признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП и (или) признаваемых в качестве ЕНП.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 НК РФ).

Положительное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо ЕНС не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности. Нулевое сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, равна денежному выражению совокупной обязанности.

Согласно с положениями подпункта 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный возврат денежных средств в размере, не превышающем положительное сальдо ЕНС налогоплательщика, в порядке, предусмотренном Кодексом, или зачет указанных денежных средств в счет исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса) либо в счет исполнения решений налоговых органов, указанных в подпунктах 10, 11 пункта 5, подпункте 3 пункта 7 статьи 11.3 Кодекса, в порядке, предусмотренном НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 22 НК РФ Права налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов) обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов.

Положениями подпункта 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ установлено, что налоговые органы обязаны осуществлять возврат лицу - налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту денежных средств в размере, не превышающем положительное сальдо ЕНС такого лица, или осуществлять зачет указанных денежных средств в счет исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса) либо в счет исполнения решений налоговых органов, указанных в подпунктах 10, 11 пункта 5, подпункте 3 пункта 7 статьи 11.3 Кодекса, в порядке, предусмотренном НК РФ.

Порядок и сроки возврата денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, установлены статьей 79 НК РФ.

В соответствии с положениями статьи 79 НК РФ налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его ЕНС, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке.

Распоряжение денежными средствами в размере сумм, формирующих положительное сальдо ЕНС налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, осуществляется на основании заявления о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета такого лица, представленного в налоговый орган по месту учета такого лица по установленной форме на бумажном носителе или по установленному формату в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 Кодекса.

Пунктом 2 статьи 79 НК РФ предусмотрено, что в случае отсутствия положительного сальдо на ЕНС налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов и (или) налоговому агенту направляется сообщение об отказе в возврате.

В случае недостаточности положительного сальдо на едином налоговом счете для осуществления предусмотренного настоящей статьей возврата сумм денежных средств налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов и (или) налоговому агенту возврат осуществляется частично.

Положительное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и процентов, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП больше денежного выражения совокупной обязанности. То есть больше той суммы, которую налогоплательщик должен был уплатить (излишне уплаченная сумма) (п. 2 ст. 11, п. 3 ст. 11.3 НК РФ).

Из материалов дела усматривается, что по результатам рассмотрения заявлений Общества от 31.01.2024, 07.02.2024, 21.02.2024 о распоряжении путем возврата суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС налогоплательщика в размере 243 330,40 рубля, налоговым органом сформированы сообщения об отказе в их исполнении от 02.02.2024 № 672, от 07.02.2024 № 784, от 22.02.2024 № 1181, соответственно.

В качестве обоснований причин отказов в сообщениях указано, что платеж в сумме 243 330,40 рубля, не входящий в сальдо ЕНС, не является излишне уплаченным (не подтвержден налоговым органом).

Согласно данным информационного ресурса налогового органа, в адрес ООО «НПО «Акватек» выставлено требование № 39951 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 01.09.2022 на сумму задолженности по пеням по налогу на прибыль в общем размере 250 287,67 руб.

Указанный в требовании срок исполнения - не позднее 02.10.2022, требование направлено в адрес налогоплательщика 13.09.2022 заказным письмом (штриховой почтовый идентификатор 80091976623436). Согласно информации об отслеживании, корреспонденция адресатом не получена.

В связи с неисполнением в установленный срок требования об уплате налога от 01.09.2022 № 39951, налоговым органом принято решение от 12.10.2022 № 8138 о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика.

Одновременно в банк направлены поручения на списание денежных средств от 12.10.2022 №№ 54801-54812. Денежные средства взысканы с расчетного счета налогоплательщика 14.10.2022 и отражены 17.10.2022 в соответствующих карточках расчетов с бюджетом:

- 37 543,07 руб. - в КРСБ по налогу на прибыль (федеральный бюджет);

- 212 744,60 руб. - в КРСБ по налогу на прибыль (бюджет субъекта РФ).

По состоянию на 01.01.2023 у ООО «НПО «Акватек» числилась переплата по пеням по налогу на прибыль:

- 37 400,61 руб. - в КРСБ по налогу на прибыль (федеральный бюджет);

- 211 947,06 руб. - в КРСБ по налогу на прибыль (бюджет субъекта РФ).

По состоянию на 01.01.2024, согласно истории ЕНС, сальдо налогоплательщика являлось положительным и составляло 243 330,40 руб.

При этом следует отметить, что решением УФНС России по Республике Татарстан от 24.04.2024 №2.7-18/012739@ действия должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Татарстан, выразившиеся в отказе исполнения заявлений Общества от 31.01.2024, 07.02.2024, 21.02.2024 о распоряжении путем возврата суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, в размере 243 330,40 рубля, отраженном в сообщениях налогового органа от 02.02.2024 № 672, от 07.02.2024 № 784, от 22.02.2024 № 1181, признаны незаконными. Управление поручило налоговому органу рассмотреть заявления ООО «НПО «АКВАТЕК» в порядке, предусмотренном нормами Налогового кодекса Российской Федерации.

На день рассмотрения заявления судом результаты рассмотрения указанных заявлений налоговый органом не представлены.

В то же время, в отношении указанной переплаты судом установлено, что фактическая уплата налога на прибыль организаций Обществом не производилась, переплата в указанном размере образовалась в результате неверного отражения авансовых платежей и некорректной их разноской Инспекцией по лицевому счету, в результате образовалась "искусственная" переплата в сумме 223 000 руб.

С учетом изложенного, суд соглашается с доводами Инспекции о том, что переплата в ЕНС налогоплательщика образована не вследствие уплаты налогов и иных соответствующих платежей в размере, соответствующем заявленным истцом требованиям, а вследствие иных причин, носит искусственный характер и имеет признаки технической ошибки. Доказательств обратного в материалы дела не представлено.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судопроизводство в арбитражном суде осуществляется на основе состязательности. Каждому лицу, участвующему в деле, гарантируется право представлять доказательства арбитражному суду и другой стороне по делу, обеспечивается право заявлять ходатайства, высказывать свои доводы и соображения, давать объяснения по всем возникающим в ходе рассмотрения дела вопросам, связанным с представлением доказательств. Лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий.

Кроме того, согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В соответствии со ст. 68 АПК РФ обстоятельства дела, которые согласно закону должны быть подтверждены определенными доказательствами, не могут подтверждаться в арбитражном суде иными доказательствами.

В силу требований статей 64 (части 1), 71 и 168 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела, на основании представленных доказательств.

При изложенных обстоятельствах суд, оценив имеющиеся в деле доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем исследовании материалов дела, как требует того часть 1 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пришел к выводу о недоказанности заявителем факта наличия переплаты заявленной к возврату в соответствии со ст. 79 НК РФ, поскольку переплата в сальдо ЕНС налогоплательщика имела ошибочный характер, не являлась следствием излишне уплаченных сумм налога со стороны налогоплательщика.

При таких обстоятельствах отсутствуют правовые основания для удовлетворения заявления общества.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по оплате государственной пошлины относятся на заявителя и подлежат взысканию с последнего в доход бюджета, поскольку Обществу при принятии заявления к производству суда была предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины за рассмотрение заявления арбитражным судом.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 169, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с Общества с ограниченной ответственностью "Научно-производственное объединение "Акватек" (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 3000 руб.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Республики Татарстан.


Судья                                                                                                      Л.Н. Абдрафикова