Решение от 16 марта 2024 г. по делу № А60-55314/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620000, г. Екатеринбург, пер. Вениамина Яковлева, стр. 1,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А60-55314/2023
16 марта 2024 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 06 марта 2024 года

Полный текст решения изготовлен 16 марта 2024 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи С.А. Головиной при ведении протокола судебного заседания секретарем А.В. Барышниковой рассмотрел в судебном заседании дело №А60-55314/2023 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ЭКО-2015" (ИНН 6671009891, ОГРН 1156658008506)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения налогового органа,

в судебном заседании приняли участие

от заявителя: ФИО2, представитель по доверенности от 14.09.2023, паспорт, диплом;

от заинтересованного лица: ФИО3, представитель по доверенности №07-02/8 от 10.03.2023 удостоверение, диплом.

Процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов составу суда, помощнику не заявлено.

Общество с ограниченной ответственностью "ЭКО-2015" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области о признании недействительным решения налогового органа №1647 от 01.09.2023 и обязании заинтересованное лицо произвести возврат денежных средств в размере 116 724,47 рублей на расчетный счет ООО «ЭКО-2015».

Определением суда от 19.10.2023 данное заявление оставлено без движения до 20.11.2023.

Обстоятельства, послужившие основанием для оставления заявления без движения, устранены заявителем.

Определением суда от 20.11.2023 заявление принято к производству, предварительное судебное заседание назначено на 25.12.2023.

27.11.2023 в суд в электронном виде от заявителя поступили дополнительные документы, которые приобщены судом к материалам дела.

В судебном заседании 25.12.2023 от заинтересованного лица поступил отзыв, который приобщен судом к материалам дела.

Определением суда от 25.12.2023 судебное разбирательство назначено на 30.01.2024.

10.01.2024 в суд в электронном виде от заинтересованного лица поступили дополнения к отзыву, которые приобщены судом к материалам дела.

29.01.2024 в суд в электронном виде от заявителя поступили возражения на отзыв и дополнения к отзыву.

Данные возражения приобщены судом к материалам дела.

В судебном заседании 30.01.2024 от заинтересованного лица поступили дополнительные документы, которые приобщены судом к материалам дела.

Определением суда от 31.01.2024 судебное разбирательство отложено на 04.03.2024, в целях предоставления сторонам возможности для ознакомления с вновь представленными в материалы дела документами и подготовки позиции в письменном виде.

Определением суда от 12.02.2024 судебное заседание перенесено на 06.03.2024.

05.03.2024 в суд в электронном виде от заявителя поступила письменная позиция, которая приобщена судом к материалам дела.

В судебном заседании 06.03.2024 от заявителя поступило ходатайство об уточнении требований, изложенных в п. 2 просительной части заявления, где просит обязать заинтересованное лицо произвести возврат денежных средств в размере 32 897 руб. на расчетный счет ООО «ЭКО-2015».

На основании статьи 49 АПК РФ уточнение судом принято.

Рассмотрев материалы дела, суд

УСТАНОВИЛ:

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области в адрес ООО «ЭКО-2015» было направлено требование об уплате задолженности № 1717 по состоянию на «27» мая 2023 г. в размере 139 225 руб. 51 коп.

В требовании об уплате задолженности № 1717 были указаны налоги, пени и штрафы, из которых складывается сумма задолженности:

Налог на добавленную стоимость – 98 593,16 руб.

Штрафы за налоговые правонарушения – 500 руб.

Налог на прибыль организаций - 7 597,00 руб. и 18 685,76 руб.

Транспортный налог с организаций - 3 436,00 руб.

Пени - 10 413,59 руб.

В связи с неисполнением требования об уплате задолженности № 1717 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области в отношении ООО «ЭКО-2015» было принято решение № 1647 от 01.09.2023 г. о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика (налогового агента – организации или физического лица (индивидуального предпринимателя) и (или) суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) утилизационного сбора (роялти), в размере 116 724 руб. 47 коп.

Не согласившись с вынесенным решением, ООО «ЭКО-2015» обратилось в суд с настоящим заявлением.

Заявитель указывает, что на момент принятия налоговым органом спорного решения о взыскании задолженности № 1647 от 01.09.2023 г., задолженность ООО «ЭКО2015», указанная в требовании об уплате задолженности № 1717, была полностью уплачена налогоплательщиком. На момент вынесения спорного решения № 1647 сумма отрицательного сальдо единого налогового счета ООО «ЭКО-2015» в размере 116 724,47 рублей сформировалась за счет иных сумм задолженности, не указанных в требовании об уплате задолженности № 1717.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей сторон, суд пришел к следующим выводам.

Согласно ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с ч. 5. ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо (ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

На основании ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в положения Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), которые вводят институт Единого налогового счета. С 01.01.2023 Единый налоговый платеж и Единый налоговый счет стали обязательным для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

Согласно статье 11.3 Кодекса сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 Кодекса требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В соответствии с пунктом 3 статьи 69 Кодекса требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Приказом ФНС России от 02.12.2022 № ЕД-7-8/1151@ «Об утверждении форм требований об уплате, а также форм документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности» утверждена форма требования об уплате задолженности, которая содержит сообщение, что в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено, что полностью соответствует ст. 69 НК РФ. Актуальную информацию об имеющейся заложенности можно получить в личном кабинете налогоплательщика (при его наличии).

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 Кодекса взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса.

В случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета.

Размещение поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности и поручения налогового органа на перевод электронных денежных средств либо информации об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо, в реестре решений о взыскании задолженности признается получением банком таких поручений либо информации об изменении суммы задолженности.

Информация об изменении суммы задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с решением о взыскании, размещается в личном кабинете налогоплательщика одновременно с изменением в реестре решений о взыскании задолженности суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа.

Согласно пункту 7 статьи 46 Кодекса поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, а также поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации прекращает действие с момента формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Таким образом, основанием признания исполнения требования об уплате задолженности и решения о взыскании является формирование нулевого или положительного сальдо по ЕНС.

Заявитель полагает, что сумма 32897 руб. была незаконно взыскана Инспекцией на основании решения от 01.09.2023, поскольку в ранее направленное требование от 27.05.2023 данная задолженность не была включена.

Из материалов дела следует, что по состоянию на 27.05.2023 сформировано отрицательное сальдо единого налогового счета (ЕНС) ООО «ЭКО-2015» в сумме 139 225 руб. 51 коп, из которых: 128 311 руб. 92 коп. – налог, 10413,59 руб. – пени, 500 руб. – штраф.

Инспекцией сформировано требование об уплате задолженности № 1717 по состоянию на 27.05.2023 со сроком уплаты не позднее 21.07.2023, в которое включена задолженность в сумме 139 225 руб. 51 коп.

Платежи за период с 27.05.2023 по 01.09.2023 на общую сумму 58 564 рубля, уплаченные в счет погашения числящейся за организацией задолженности, были отражены на Едином налоговом счете и распределены с соблюдением очередности, предусмотренной статьей 45 Кодекса (файл «сальдо ЕНС» - приложение к ходатайству от 10.01.2024).

В соответствии со статьей 45 Кодекса, принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

Вместе с тем, по состоянию на 21.07.2023 (срок уплаты) у Общества имелось отрицательное сальдо ЕНС, в связи с чем, требование № 1717 считается не исполненным. На 21.07.2023 размер отрицательного сальдо составлял 131749, 88 руб.

По состоянию на 01.09.2023 у Общества имелось отрицательное сальдо ЕНС в размере 116 724,47 рублей, а также неисполненное требование об уплате задолженности, в связи с чем, суд приходит к выводу о том, что решение от 01.09.2023 № 1647 вынесено налоговым органом правомерно.

При этом в период с 27.05.2023 (требование № 1717) по 03.10.2023 сальдо ЕНС общества оставалось отрицательным. Формирование отрицательного сальдо явилось следствием неполной и несвоевременной уплаты Заявителем текущих платежей.

В данном случае, учитывая наличие отрицательного сальдо на протяжении с 27.05.2023 по 01.09.2023 выставление нового требования не требовалось, в решение могли быть и были включены налоги, не указанные в требовании №1717, но срок уплаты по которым наступил.

Таким образом, в случае изменения суммы задолженности (при условии, что сальдо остается отрицательным с момента выставления требования до формирования решения о взыскании) направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности не предусмотрено.

Вместе с тем, поскольку по состоянию на 04.10.2023 у ООО «ЭКО-2015» сформировалось положительное сальдо ЕНС, требование №1717 и решение от 01.09.2023 № 1647 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика прекращают действие. Дальнейшее принудительное взыскание возможно только посредством выставления нового требования. Излишнего взыскания в данном случае Инспекцией не произведено.

На основании ч. 2 ст. 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения или действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, а решения и действий (бездействия) незаконными.

При указанных обстоятельствах требование заявителя удовлетворению не подлежит.

Судебные расходы подлежат распределению по правилам ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявленных требований отказать.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

СудьяС.А. Головина