Решение от 22 июля 2019 г. по делу № А55-29274/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Самарской области

443045, г.Самара, ул. Авроры,148, тел. (846) 226-56-17

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

22 июля 2019 года

Дело №

А55-29274/2018

Резолютивная часть решения объявлена 15 июля 2019 года

Полный текст решения изготовлен 22 июля 2019 года

Арбитражный суд Самарской области

в составе

судьи Рагуля Ю.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрев в судебном заседании 11.07.2019 – 15.07.2019 дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью "Модуль С"

к Инспекции Федеральной Налоговой Службы по Железнодорожному району г. Самары, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Самарской областио признании незаконным решения от 11.04.2018г. № 1607, решения № 913 от 11.04.2018г., об обязании, с участием в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора: Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области,

при участии в заседании:

от заявителя - ФИО2, доверенность от 23.11.2018;

от заинтересованного лица - ФИО3, доверенность от 16.07.2018, ФИО4, доверенность от 05.10.2018, ФИО5, доверенность от 05.10.2018, ФИО6, доверенность от 05.10.2018;

от третьего лица - ФИО4, доверенность от 15.03.2019, ФИО5, доверенность от 26.06.2019, ФИО6, доверенность от 31.07.2018;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Модуль С" (далее – ООО "Модуль С", Общество, Заявитель, Налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Самары в котором просит:

- признать незаконным решение Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Самары № 1607 от 11.04.2018г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, как не соответствующее нормам Налогового кодекса Российской Федерации;

- признать незаконным решение Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Самары № 913 от 11.04.2018г. об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, как не соответствующие нормам Налогового кодекса Российской Федерации;

- обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 18 по Самарской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества с ограниченной ответственностью «МОДУЛЬ-С»;

- взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 18 по Самарской области в пользу Общества с ограниченной ответственностью «МОДУЛЬ-С» расходы по уплате государственной пошлины в размере 6000 руб. (с учетом уточнения предмета заявленных требований, принятых судом в порядке ст. 49 АПК РФ).

Определением суда от 11.12.2018г. произведена замена ненадлежащего ответчика (заинтересованного лица) – Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Самары по делу № А55-29274/2018 на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 18 по Самарской области.

В соответствии со ст. 51 АПК РФ к участию в деле привлечено в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора: Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области.

К участию в деле в качестве второго заинтересованного лица была привлечена Инспекция Федеральной Налоговой Службы по Железнодорожному району г. Самары.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении и дополнительных пояснениях.

Заинтересованные лица возражают относительно удовлетворения заявленных требований, позиция изложена в отзыве. Представители заинтересованных лиц в судебном заседании возражали против удовлетворения заявленных требований, ссылаясь на законность и обоснованность оспариваемых решений Инспекции.

Третье лицо – УФНС по Самарской области согласно отзыву на заявление просит отказать в удовлетворении требований заявителя. Представитель третьего лица в судебном заседании возражала против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве, поддерживая позицию Инспекции.

В порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) в судебном заседании от 11.07.2019 судом был объявлен перерыв до 15 часов 30 минут 15.07.2019, после которого судебное заседание продолжено. Информация о перерыве размещена на официальном сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Как следует из материалов дела, 11.04.2018г. Инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2017г., вынесены решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 1607 и об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению №913, в соответствии с которым Обществу отказано в возмещении НДС, в размере 7 042 082 руб.:

- решение № 1607 о привлечении ООО «Модуль-С» к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС в виде штрафа в размере 61 835, 20 руб. Установлена недоимка по НДС в сумме 310 399 руб., а также начислены соответствующие пени в сумме 18 814, 15 руб.;

- решение № 913 об отказе в возмещении суммы налога, на добавленную стоимость заявленной к возмещению, которым отказано ООО «Модуль-С» в возмещение налога на добавленную стоимость в сумме 7 042 082 руб., по первичной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2017 года.

В целях соблюдения обязательного досудебного порядка урегулирования спора данные решения были обжалованы заявителем в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган. По результатам рассмотрения УФНС России по Самарской области вынесло решения №03-15/32005@ от 27.07.2018 года, № 03-15/53322@ от 28.12.2018 года, которыми апелляционные жалобы Общества оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с решениями Инспекции, Общество обратилось в арбитражный суд.

Согласно пункту 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Рассмотрев материалы дела, заслушав доводы представителей сторон, суд приходит к выводу, что заявленные требования подлежат удовлетворению, по следующим основаниям.

Проверяя обоснованность вычетов по НДС по взаимоотношениям с АО «РЖДСтрой», суд руководствовался следующими нормами права.

Статья 171 Налогового кодекса Российской Федерации предоставляет налогоплательщику право уменьшить общую сумму налога на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (часть 2 статьи 171 Кодекса).

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, указанных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 172 Кодекса вычетам подлежат, если иное не установлено этой статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, основанием для заявления налогового вычета по НДС (возмещения сумм налога) является наличие в совокупности следующих обстоятельств: оприходование товара (работ, услуг); использование товара для целей налогооблагаемых НДС; наличие счета-фактуры установленного образца.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. При этом пунктом 2 указанной статьи предусмотрено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

При этом, документы, на основании которых заявлен налоговый вычет, должны содержать достоверные сведения и отражать реальные хозяйственные операции по приобретению товаров (работ, услуг).

Положения статей 171 и 172 НК РФ предполагают возможность применения налогового вычета по НДС при наличии реального осуществления хозяйственных операций и при осуществлении сделок с реальными товарами (работами, услугами). Ввиду этого, при решении вопроса о применении налоговых вычетов учитываются результаты встречных проверок налоговым органом достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов.

Налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по НДС правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальность хозяйственных операций.

В рассматриваемом случае, налоговым органом в ходе налоговой проверки не были установлены обстоятельства, которые могут свидетельствовать о необоснованности налоговой выгоды ООО "Модуль С".

В силу ст. 146 НК объектом налогообложения на НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ; передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления и ввозу товаров на таможенную территорию РФ.

Согласно п.1 ст. 172 НК налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Следовательно, при соблюдении указанных требований Кодекса налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость.

Согласно постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление № 53) судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Согласно первичной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2017г., представленной заявителем 25.07.2017г. в налоговый орган, налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты по НДС по взаимоотношениям с АО «РЖДСтрой» (ИНН <***>) в сумме 7 352 481 руб. в связи с приобретением основных средств, а именно зданий и сооружений по адресу: г. Самара, <...> б/н, что явилось основанием для возмещения НДС по данной операции в сумме 7 042 082 руб.

В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что АО «РЖДСтрой» (ИНН <***>) состоит на учете в ИФНС России № 9 по г. Москве, юридический адрес: 105005 <...>; учредители организации: АВТОНОМНАЯ НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ «ЦЕНТР ОРГАНИЗАЦИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ СТРУКТУРНОЙ РЕФОРМЫ НА ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОМ ТРАНСПОРТЕ» ИНН <***>, ОТКРЫТОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО «РОССИЙСКИЕ ЖЕЛЕЗНЫЕ ДОРОГИ» ИНН <***>.

Согласно договора купли-продажи № 09-17/07-0003 от 18.04.2017г., заключенного между АО «РЖДСтрой» (продавец) и ООО «Модуль-С» (покупатель), отчета об оценки №22/Р-2016 от 25.10.2016г., стоимость реализованного имущества составляет - 48 588 303 руб. Согласно выписки из протокола заседания совета директоров № 292 от 27.12.2016г. АО «РЖДСтрой» единогласно решили реализовать имущество расположенное по адресу: г. Самара, <...>. Стоимость имущества определяется из результатов аукциона, но ни ниже 48 588 303 руб., т.е. не ниже стоимости согласно отчета об оценке выполненного ООО «ТАО» ИНН <***>. Согласно протокола заседания комиссии АО «РЖДСтрой» была определена дата аукциона № 79 - 07.04.17г., также определен перечень имущества и лотов входящих в состав аукциона. Имущество, расположенное по адресу: г. Самара, <...> определено под лотом № 3. Согласно поданным заявкам на имущество под лотом № 3 претендовало только ООО «Модуль-С». Распоряжением АО «РЖДСтрой» № 35-р от 10.04.2017г. определено реализовать имущество под лотом № 3, заключить с ООО «Модуль-С» договор купли-продажи.

Согласно договора купли-продажи № 09-17/07-0003 от 18.04.2017г., оплата в размере 4 829 062 руб. (в т.ч НДС 736 636 руб.) внесенная на момент заключения договора в качестве обеспечительного платежа, засчитывается в сумму цены недвижимого имущества и признается первоначальным платежом. Оставшееся сумма, а именно 43 759 240 руб., в т.ч 6 675 138 руб. перечисляются в течение 10 рабочих дней.

АО «РЖДСтрой» в адрес заявителя были выставлены счета-фактуры и составлены акты приема-передачи основных средств:

- счет-фактура № 000000052/09 от 27.04.17г. на сумму 340 118 руб., в т.ч НДС 51 882 руб. и акт о приемке - передачи здания, за сооружение склада (емкость 4 шт) согласно ситуационного плана изображено под номером S2;

- счет-фактура № 000000052/09 от 27.04.17г. на сумму 247 800 руб., в т.ч НДС 37 800 руб. и акт о приемке-передачи здания, за здание склад цемента согласно ситуационного плана изображено под номером S3;

- счет-фактура № 000000049/09 от 27.04.17г. на сумму 6 020 091 руб., в т.ч НДС 918 318,97 руб. и акт о приемке-передачи здания, за мастерскую строй-двора согласно ситуационного плана изображено под номером S8;

- счет-фактура № 000000051/09 от 27.04.17г. на сумму 3 206 828 руб., в т.ч НДС 577 229 руб. и акт о приемке-передачи здания, за подъездные пути;

- счет-фактура № 000000046/09 от 27.04.17г. на сумму 1 049 507 руб., в т.ч НДС 160 094,3 руб. и акт о приемке-передачи здания, за склад сыпучих материалов согласно ситуационного плана изображено под номером S4;

- счет-фактура № 000000044/09 от 27.04.17г. на сумму 413 001 руб., в т.ч НДС 63 000 руб. и акт о приемке-передачи здания, за здание склад закрытого хранения с остаточной стоимостью 350 000 руб.;

- счет-фактура № 000000043/09 от 27.04.17г. на сумму 1 700 591 руб., в т.ч НДС 259 412,19 руб. и акт о приемке-передачи здания, за здание склад закрытого хранения согласно ситуационного плана изображено под номером S7;

- счет-фактура № 000000041/09 от 27.04.17г. на сумму 417 659 руб., в т.ч НДС 63 741,2 руб. и акт о приемке-передачи здания, за здание склад горюче-смазочных материалов согласно ситуационного плана изображено под номером S19;

- счет-фактура № 000000045/09 от 27.04.17г. на сумму 77 741 руб., в т.ч НДС 11 858 руб. и акт о приемке-передачи здания, за здание склад согласно ситуационного плана изображено под номером S14;

- счет-фактура № 000000040/09 от 27.04.17г. на сумму 2 269 074 руб., в т.ч НДС 346 129 руб. и акт о приемке-передачи здания, за здание растворно-бетонного узла согласно ситуационного плана изображено под номером S1;

- счет-фактура № 000000039/09 от 27.04.17г. на сумму 252 659 руб., в т.ч НДС 38 541 руб. и акт о приемке-передачи здания, за здание растворного узла согласно ситуационного плана изображено под номером S11;

- счет-фактура № 000000038/09 от 27.04.17г. на сумму 340 118 руб., в т.ч НДС 51 882,4 руб. и акт о приемке-передачи здания, за здание проходной согласно ситуационного плана изображено под номером S20;

- счет-фактура № 000000037/09 от 27.04.17г. на сумму 1 496 520 руб., в т.ч НДС 228 282,7 руб. и акт о приемке-передачи здания, за здание котельной хранения согласно ситуационного плана изображено под номером S10;

- счет-фактура № 000000036/09 от 27.04.17г. на сумму 937 754 руб., в т.ч НДС 143 047 руб. и акт о приемке-передачи здания, за здание арматурного цеха (пилорама) согласно ситуационного плана изображено под номером S5;

- счет-фактура № 000000050/09 от 27.04.17г. на сумму 1 943 532 руб., в т.ч НДС 296 470 руб. и акт о приемке-передачи здания, за забор железобетонный;

- счет-фактура № 000000035/09 от 27.04.17г. на сумму 2 249 638 руб., в т.ч НДС 343 165 руб. и акт о приемке-передачи здания, за гараж на 6 машин согласно ситуационного плана изображено под номером S17;

- счет-фактура № 000000034/09 от 27.04.17г. на сумму 1 394 484 руб., в т.ч НДС 212 718 руб. и акт о приемке-передачи здания, за бытовой корпус согласно ситуационного плана изображено под номером S16;

- счет-фактура № 000000033/09 от 27.04.17г. на сумму 816 284 руб., в т.ч НДС 124 518 руб. и акт о приемке-передачи здания, за бокс на 2 машины (электроцех) согласно ситуационного плана изображено под номером S15;

- счет-фактура № 000000032/09 от 27.04.17г. на сумму 16 895 991 руб., в т.ч НДС 2 882 439,3 руб. и акт о приемке-передачи здания, за административно-производственный корпус с гаражом согласно ситуационного плана изображено под номером S13;

- счет-фактура № 000000031/09 от 27.04.17г. на сумму 3 396 323 руб., в т.ч НДС 518 083 руб. и акт о приемке-передачи здания, за авторемонтная мастерская (цех металлоконструкций) согласно ситуационного плана изображено под номером S9.

Переход права собственности к заявителю на вышеуказанные здания и сооружения подтверждается договором купли-продажи № 09-17/07-0003 от 18.04.2017г. зарегистрированным надлежащим образом в ФРС, а также выписками из ЕГРП на здания и сооружения и не оспаривается налоговым органом. Оплата по договору купли-продажи № 09-17/07-0003 от 18.04.2017г. произведена в полном объеме, что также не оспаривается налоговым органом.

Всего по операциям с АО «РЖДСтрой» согласно налоговой декларации за 2 квартал 2017 года и книги покупок за 2 квартал 2017 года, заявителем заявлены налоговые вычеты по НДС в размере 7 352 481 руб.

С учетом вышеизложенного, заявителем соблюдены положения ст. 171, 172, 169 НК РФ предоставляющие налогоплательщику вправо претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость.

Довод налогового органа, что приобретенные заявителем у АО «РЖДСтрой» здания требуют ремонта и больших вложений денежных средств, что по мнению налогового органа дает основания полагать, что приобретенные здания не подлежат эксплуатации и в дальнейшем будут демонтированы заявителем, что исключает их использование в деятельности облагаемой НДС носит предположительный характер и не подтверждается материалами дела.

Согласно протоколу осмотра территорий, помещений, документов, предметов от 18.09.2018г. (т. 3 л.д. 61- 62), проведенного на основании постановления № 1423 от 18.09.2018г. произведен осмотр комплекса зданий, расположенных по адресу: г. Самара, <...>. Осмотром установлено, что въезд на осматриваемую территорию осуществляется через закрытые охраняемые металлические ворота. На территории установлены прожектора для внешнего освещения. По периметру территории смонтирована система видеонаблюдения. На территорию заведена канализация, обустроены внутренние водостоки. На водоводе установлен действующий счетчик с пломбировкой. На территории выполнен наружный газопровод, используемый для отопления. На территории имеются подъездные пути для железнодорожного транспорта.

На территории находятся следующие здания и сооружения:

1.Здание проходной. 1 – этажное здание, облицованное сайдингом, общей площадью примерно 20-25 кв.м., используется в качестве помещения для охраны, на момент осмотра функционирует.

2. Здание пункта управления, 1 – этажное оштукатуренное кирпичное здание, общей площадью примерно 20 кв.м, без внешних признаков разрушения.

3.4 Административно-производственный комплекс с примыкающим к нему гаражом. Административно-производственные комплексы представляют из себя 3-этажное кирпичное здание с примыкающим 1-этажным зданием гаража. Рядом находиться гараж на 6 машин. По периметру здания установлены новые стеклопакеты, на окнах металлические решетки, установлены кондиционеры, по внутреннему периметру здания установлены строительные леса, проводиться внешние работы по ремонту здания.

5. Бокс на 2 машины (электоцех) 1- этажное, отштукатуренное. На гараже установлены новые металлические двери, по периметру здания установлены новые стеклопакеты.

6. Бытовой корпус 1 – этажное кирпичное здание. По периметру установлены стеклопакеты, здание отштукатурено. На момент осмотра в здании находится работник арендатора ООО «Грант-Строй», со слов которого помещение арендуется с конца 2017г.

7. 1-этажное кирпичное здание, без внешних признаков произведенного СМР, находиться в удовлетворительном состоянии.

8. Мастерские стройдвора, 1-этажное здание, по периметру здания установлены металлические двери, установлены новые стеклопакеты. В здании находятся 2 кабинета с оборудованными рабочими местами, оснащенными компьютерной техникой. Также находится производственные помещения, оборудованные специализированной техникой, в здании проведена разводка газового отопления, установлены отопительные радиаторы, имеется водоснабжение, освещение.

9,10. Здание растворно-бетонного узла и здание растворного узла. 2-этажные блочные здания с железобетонными перекрытиями. Представляют собой здания для размещения оборудования, используемого для производства бетона. Внешние разрушения не выявлены.

11. Сооружение склада цемента. Представляет собой 4 емкости, окрашенные краской серого цвета, с металлическими лестницами. Разрушения отсутствуют.

12. Здания склада сыпучих материалов, 2-этажное кирпичное строение без внешних разрушений, на момент осмотра отремонтировано, используется в качестве помещения для установки газового оборудования, используемого для обеспечения теплоснабжения и оборудования для обеспечения электроснабжения (1 этаж), помещения для охраны (2 этаж).

13. 1-этажное кирпичное строение без внешних разрушений.

14. Здание котельной, 1-этажное кирпичное строение без внешних разрушений.

15. Здание арматурного цеха (пилорама), 1-этажное кирпичное строение без внешних разрушений.

16,17. Здание склада ГСМ, 1-этажное кирпичное строение без внешних разрушений.

18. Здание склада закрытого хранения, 1-этажное кирпичное строение без внешних разрушений.

19. Здание сушилки, 1-этажное кирпичное строение без внешних разрушений.

20. Авторемонтная мастерская (цех металлоконструкций) 1-этажное кирпичное строение без внешних разрушений.

21. Здание склад, 1-этажное оштукатуренное кирпичное строение без внешних разрушений, произведена замена стеклопакетов и дверей.

Таким образом, установлено, что все приобретенные заявителем здания и сооружения, расположенные по адресу: г. Самара, <...> у АО «РЖДСтрой» пригодны для их эксплуатации, содержаться в надлежащим состоянии, заявителем принимаются меры по их улучшениям (замена стеклопакетов, металлических дверей, обновление внешнего фасада – штукатурка, покраска, обновлена кровле, частичная отделка сайдингом; обеспечение: канализация, свет, газ, отопление, охрана, видеонаблюдение, отсутствуют разрушения целостности зданий и сооружений), что в том числе подтверждается фотографиями, представленными заявителем в материалы дела.

Факт использования заявителем приобретенного имущества (здания, сооружения) у АО «РЖДСтрой» в своей предпринимательской деятельности облагаемой НДС подтверждается договором № 04/НИ2018 от 24.04.2018 года возмездного оказания услуг, заключенного между ООО «Модуль-С» (арендодатель) и ООО «Грант-Строй» (арендатор), согласно которому арендодатель представляет арендатору недвижимое имущество по адресу: г. Самара, п. Толевый, 17 б/н: 1-ый этаж здания бытового корпуса общей площадью 250,5 кв.м, сдаваемая в аренду 20 кв.м; 1-ый этаж здания бокс на 2 машины, общей площадью 105,5 кв.м, сдаваемая в аренду 105,5 кв.м; 1-ый этаж здания административно-производственного корпуса с гаражом общей площадью 2 556 кв.м, сдаваемая в аренду 25 кв.м.; договором № 03/07-2017 от 01.07.2017 возмездного оказания услуг, заключенного между ООО «Модуль-С» (арендодатель) и ЗАО «Энергоспецстрой» (арендатор), согласно которому арендодатель представляет место, площадью 150 кв.м для стоянки железнодорожного крана на территории имущественного комплекса, расположенного по адресу: г. Самара, п. Толевый, 17 б/н. Факт оказания вышеуказанных услуг подтверждается актами выполненных работ. Оснований не доверять представленным документам у суда не имеется, так как реализация по оказанным услугам заявителем была отражена в документах бухгалтерского учета, и налоговый орган располагал данными сведениями, что подтверждается книгами продаж заявителя, представленными в налоговый орган.

Довод налогового органа, о согласованности действий заявителя и АО «РЖДСтрой», который основывается на предположении, что здания и сооружения, являющиеся предметом договора-купли продажи, фактически не выбыли из пользования продавца – АО «РЖДСтрой», так как право аренды на земельный участок принадлежит АО «РЖДСтрой» является не состоятельным.

Согласно договору № ЦРИ/10/СА/5284/17/001131 от 21.08.2017 года субаренды части земельного участка, ОАО «Российские железные дороги» (арендатор) передает, а ООО «Модуль-С» (субарендатор) принимает в субаренду (во временное владение и пользование за плату) часть земельного участка, имеющую площадь 38 131, 00 кв.м., расположенную по адресу: г. Самара, п. Толевый, 17. Пунктом 9.6 вышеуказанного договора предусмотрено, что в случае если субарендатор продолжает пользоваться участком после истечения срока действия настоящего договора при отсутствии возражений со стороны арендатора, договор субаренды считается возобновлённым на тех же условиях на неопределенный срок.

Довод налогового органа, о том, что целью сделки купли-продажи была недобросовестная продажа объекта с исполнением налоговых обязательств по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет, а создание условий для получения незаконного возмещения НДС при отсутствии в бюджет сформированного источника денежных средств является не состоятельным.

Основанием возмещения НДС из бюджета послужило приобретение ООО «Модуль-С» у АО «РЖДСтрой» (ИНН <***>, КПП 997650001) по договору купли-продажи № 09-17/-7-0003 от 18.04.2017 основных средств, здания и сооружения по адресу: г. Самара, п. Толевый, 17 б/н.

ООО «Модуль-С» полностью произвело расчет по вышеуказанной сделке в полном объеме, в том числе и оплатило НДС в размере 18% в адрес контрагента АО «РЖДСтрой» (ИНН <***>, КПП 997650001), что в свою очередь возлагает обязанность на АО «РЖДСтрой» (ИНН <***>) исчислить данный НДС к уплате в бюджет и сформировать источник поступления денежных средств в бюджет.

В соответствии с пунктом 5 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации - налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Пунктом 5.1 статьи 174 НК РФ определено, что в налоговую декларацию подлежат включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика.

Состав сведений, указанных в книге покупок и книге продаж, в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, в выставленных счетах-фактурах, включаемых в налоговую декларацию, определяется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

С учетом вышеизложенного, АО «РЖДСтрой» (ИНН <***>, КПП 997650001) обязано было во 2 квартале 2017 года исчислить НДС к уплате в бюджет по вышеуказанной сделке.

Определением Арбитражного суда Самарской области от 22.04.2019 года, по ходатайству заявителя, суд определил истребовать от Межрегиональной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по крупнейшим налогоплательщикам книгу продаж АО «РЖДСтрой» за 2 квартал 2017 года.

Согласно представленной Межрегиональной Инспекцией Федеральной налоговой службы России № 4 по крупнейшим налогоплательщикам книги продаж за 2 квартал 2017 года АО «РЖДСтрой» следует, что контрагентом – АО «РЖДСтрой» был исчислен к уплате НДС в бюджет по реализации зданий, сооружений в адрес заявителя, что свидетельствует, о том, что по спорной операции был сформирован источник поступления денежных средств в бюджет.

Учитывая, что установлен факт исчисления и уплаты НДС в бюджет контрагентом – АО «РЖДСтрой» по спорным операциям, который не является взаимозависимым и (или) аффилированным по отношению к заявителю, сделка носит реальный характер, довод налогового органа о расчете за здания, сооружения денежными средствами, поступившими от ООО «Элит» за выполнение СМР, у которого с заявителем совпадает юридический адрес, IP адрес не имеет правового значения для определения правомерности заявленных вычетов по НДС.

Оплата АО «РЖДСтрой» в адрес ООО «Элит» денежных средств в сумме 174 242 251 руб., часть из которых в размере 156 418 650 руб. была перечислена в адрес ООО «Модуль-С», часть из которых в размере 48 621 378,2 руб. была направлена заявителем в счет оплаты за здания и сооружения осуществлялась в рамках иной сделки по выполнению СМР, которая налоговом органом в ходе камеральной налоговой проверки не исследовалась, доказательств ее ничтожности в материалы дела не представлены. Также налоговым органом не представлено, доказательств, что по вышеуказанным перечислениям, связанным с выполнением СМР не был сформирован источник поступления денежных средств в бюджет АО «РЖДСтрой», ООО «Элит», ООО «Модуль-С», которая сама по себе не каким образом не влияет на право заявителя на налоговые вычеты по НДС по иной хозяйственной операции по приобретению зданий и сооружений у действующего, добросовестного контрагента – АО «РЖДСтрой».

Таким образом, заявителем выполнены положения ст. 171, 172 НК РФ, сделка по приобретению зданий, сооружений носит реальный характер, в результате которой сформирован источник поступления денежных средств в бюджет Российской Федерации, оформленные АО «РЖДСтрой» счета-фактуры содержат все предусмотренные пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ реквизиты и сведения. Хозяйственные операции по оказанным услугам в адрес заявителя надлежащим образом оформлены первичными документами, согласно ст. 9 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ и представлены в налоговый орган.

Изложенные в оспариваемых решениях выводы Инспекции нельзя признать обоснованными.

Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, установленных статьей 169 НК РФ, возлагается на продавца. Соответственно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов, оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в указанных счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать об указании продавцом недостоверных либо противоречивых сведений, отраженных в счетах-фактурах.

При отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе, с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, указанных в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".

При таких обстоятельствах суд пришел к выводу, что представленные налоговым органом доказательства не опровергают факт осуществления реальных хозяйственных операций между заявителем и его контрагентом, а выводы инспекции являются преждевременным.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, в частности, налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Предоставление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, в целях получения налоговой выгоды, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Таким образом, рассмотрев материалы дела, оценив в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд приходит к выводу о том, что налоговым органом не представлено доказательств, свидетельствующих о создании налогоплательщиком условий для учета в целях определения своих налоговых обязательств фиктивных хозяйственных операций, соответственно, заявленные обществом налоговые вычеты по НДС являются документально подтвержденными и, следовательно, соответствуют требованиям, установленным ст.ст. 169, 171, 172 НК РФ.

Суд пришел к выводу, что оспариваемые ненормативные акты налогового органа не соответствуют закону и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При таких обстоятельствах арбитражный суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению.

В соответствии с п.4 ст.201 АПК РФ в резолютивной части решения суда по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений государственных органов, суд должен указать обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

В соответствии со статьёй 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ расходы по уплате государственной пошлины, понесённые ООО "Модуль С" при подаче заявления в размере 3 000 руб., возмещаются за счёт Инспекции.

При обращении в арбитражный суд с указанным выше заявлением ООО "Модуль С" была уплачена государственная пошлина в размере 6000 руб., что подтверждается платежным поручением №364 от 08.10.2018.

Пункт 49 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" говорит, что поскольку решение по вопросу о возмещении НДС неразрывно связано с решением о привлечении (об отказе в привлечении) налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, судам необходимо исходить из того, что названные решения не могут исследоваться и трактоваться в отрыве друг от друга, в том числе при их обжаловании. В связи с этим они вступают в силу одновременно, обжалуются совместно и оплачиваются государственной пошлиной как единое требование.

Учитывая изложенное, а также в соответствии со ст.110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 руб. подлежат отнесению на Инспекцию, а в сумме 3000 руб. подлежат возврату из федерального бюджета, как излишне уплаченные.

Руководствуясь ст.ст.110, 167, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России №18 по Самарской области от 11.04.2018г. № 913 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, как несоответствующее требованиям Налогового кодекса Российской Федерации.

Признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России №18 по Самарской области от 11.04.2018г. № 1607 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, как несоответствующее требованиям Налогового кодекса Российской Федерации.

Обязать Межрайонную ИФНС России №18 по Самарской области, Инспекцию Федеральной Налоговой Службы по Железнодорожному району г. Самары устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества с ограниченной ответственностью "Модуль С".

Взыскать с Межрайонной ИФНС России №18 по Самарской области в пользу Общества с ограниченной ответственностью "Модуль С" расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 руб.

Возвратить Обществу с ограниченной ответственностью "Модуль С" из федерального бюджета государственную пошлину в размере 3000 руб., уплаченную по платежному поручению №364 от 08.10.2018.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.

Судья

/
Ю.Н. Рагуля