Решение от 5 апреля 2019 г. по делу № А08-15698/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

БЕЛГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Народный бульвар, д.135, г. Белгород, 308000

Тел./ факс (4722) 35-60-16, 32-85-38

сайт: http://belgorod.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А08-15698/2017
г. Белгород
05 апреля 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 02 апреля 2019 года

Полный текст решения изготовлен 05 апреля 2019 года

Арбитражный суд Белгородской области

в составе судьи Мироненко К. В.

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи секретарём судебного заседания ФИО1

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению ООО "РУСАГРО-БЕЛГОРОД" (ИНН 3126019943, ОГРН 1173123011390) к Межрайонной ИФНС России №3 по Белгородской области (ИНН 3126010404, ОГРН 1043108203929)

третье лицо: Центр оценки бизнес-планирования, строительно-технических и автоэкспертиз Белгородской торгово-промышленной палаты

о признании недействительным ненормативного акта налогового органа

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2- представитель по доверенности от 31.03.2017г.,

от заинтересованного лица: ФИО3- представитель по доверенности от 30.01.2017г.,

от третьего лица: не явились, извещены.

УСТАНОВИЛ:

Обшество с ограниченной ответственностью «Русагро-Белгород» (далее - ООО "РУСАГРО-БЕЛГОРОД", общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №3 по Белгородской области от 06.06.2017 №7 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения к налоговой ответственности по налогу на прибыль, в виде доначисления налога на прибыль за 2014 год в сумме 2981145 руб., а также соответствующей пени.

В судебном заседании представитель общества требования поддержал, полагает отнесение инспекцией спорного объекта к десятой амортизационной группе необоснованным.

Представитель инспекции в судебном заседании, ccылаясь на выявленные нарушения, требования общества не признал.

Исходя из материалов дела, Межрайонной ИФНС России №3 по Белгородской области (далее - МРИ ФНС №3, инспекция) проведена выездная налоговая проверка ООО «РУСАГРО-БЕЛГОРОД» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2014 по 31.12.2014.

Выявленные нарушения отражены в акте проверки от 21.02.2017 №1.

Решением инспекции от 06.06.2017 №7 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО «Русагро-Белгород» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа всего в размере 119 988 руб., в том числе: за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 18 492 руб.. за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль организаций в сумме 89 956 руб., за неуплату (неполную уплату) налога на имущество организаций в сумме 11540 руб., также обществу доначислено налогов всего в размере 4 873 131 руб. и пеней всего в размере 752 961 руб., в том числе: НДС в сумме 317 629 руб. и пеней по налогу в сумме 13 160 руб., налога на прибыль организаций в сумме 4497801 руб. и пеней по налогу в сумме 726 811 руб., налога на имущество организаций в сумме 57 701 руб. и пеней по налогу в сумме 12 990 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Белгородской области от 15.09.2017 №06-18/13022 удовлетворена апелляционная жалоба общества на решение инспекции от 06.06.2017 №7 в части доначисления НДС в сумме 234864 руб., начисления на указанную сумму пени в размере 10 171 руб.; доначисления налога на прибыль организаций в сумме 1516 656 руб. и начисления на указанную сумму пени в размере 264 128 руб.: начисления штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций и налога на имущество в сумме 119 988 руб. В остальной части решение Межрайонной ИФНС России №3 по Белгородской области от 06.06.2017 №7 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии со статьей 101.2 НК РФ вступило в силу.

Полагая решение инспекции от 06.06.2017 №7 в части доначисления налога на прибыль в сумме 2981145 руб., а также пени - 462683 руб. незаконным, общество обратилось в арбитражный суд с настоящими требованиями.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей участвующих в деле лиц, суд приходит к следующему.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания обстоятельств соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие ненормативного правового акта возлагается на орган или лицо, которые приняли акт (часть 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В силу подпункта 3 пункта 2 статьи 253 Кодекса суммы начисленной амортизации относятся к расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей (пункт 1 статьи 256 Кодекса).

Согласно пункту 2 статьи 259 Кодекса амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Согласно ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Таким образом, распределение имущества налогоплательщика по амортизационным группам в целях определения амортизации осуществляется только при условии, что соответствующее имущество соответствует признакам амортизируемого имущества, определенным ст. 256 НК РФ.

При этом, срок полезного использования, представляя собой время, в течение которого объект основных средств может служить для выполнения целей деятельности налогоплательщика, не носит произвольный характер и подлежит определению для целей как налогового, так и бухгалтерского учета на основании документов, содержащих объективные данные, характеризующие соответствующий объект на предмет его срока службы для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

В случае признания объекта амортизируемым имуществом отнесение такого объекта в соответствующую амортизационную группу осуществляется с учетом Классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации на основании статьи 258 Кодекса.

Исходя из решения инспекции поводом для доначисления налога на прибыль и пени в оспариваемом размере послужил вывод налогового органа о неправомерном завышении расходов на сумму начисленной амортизационной премии за 2014 г. в отношении объекта основного средства: «выпарной аппарат пленочный ВМА2500м2» (инвентарный № 400000861) на сумму 14905726,40 руб., в связи с неверным, по мнению инспекции, определением амортизационной группы.

При этом, между сторонами нет разногласий о том, что спорное имущество соответствует признакам амортизированного имущества, а также по составу и суммам расходов, составивших первоначальную стоимость указанного объекта основного средства, поскольку инспекцией они приняты в объеме, установленном самим обществом.

Общество оспаривает выводы инспекции о нарушении им пунктов 1, 9 ст. 258 НК РФ и завышением расходов на сумму начисленной амортизационной премии за 2014 год в отношении объекта основных средств: «Выпарной аппарат пленочный ВМА2500м2» (инвентарный № 400000861), полагает, что указанное имущество соответствует пятой амортизационной группе.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".

Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 утвержден постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359.

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (далее - ОКОФ) объектом классификации материальных основных фондов является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. При этом комплекс конструктивно-сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Группировки объектов в ОКОФ образованы в основном по признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами.

Разделы представляют собой высший уровень деления, образованный с учетом классификации основных фондов.

Х0 0000000 - раздел

Подраздел представляет собой уровень деления объектов классификации, учитывающий их значимость для экономики в целом и сложившиеся традиции.

XX 0000000 - подраздел

В соответствии с Введением к ОКОФ объектами классификации в ОКОФ являются основные фонды. Основными фондами являются произведенные активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода, но не менее одного года, для производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг. Основные фонды состоят из материальных и нематериальных основных фондов.

К материальным основным фондам (основным средствам) относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, жилища, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие виды материальных основных фондов. Объектом классификации материальных основных фондов является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно - сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно - сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. Группировки объектов в ОКОФ образованы в основном по признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами.

При определении амортизационной группы общество верно исходило из того, что спорный объект входит в ОКОФ под кодом 14 2925410 "Оборудование технологическое для сахарной промышленности" под кодом 14 2919270 «Аппараты и установки выпарные».

В Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы такого объекта нет (так как там указаны укрупненные группы основных средств до уровня класса). В ОКОФ находим под кодом 14 2925410 "Оборудование технологическое для сахарной промышленности" под кодом 14 2919270 «Аппараты и установки выпарные». Эти виды основных средств входит в класс «Машины и оборудование специального назначения» с кодом ОКОФ 14 2920000 и в класс " Машины и оборудование общего назначения прочие " с кодом ОКОФ 14 2919000.

В Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы группа основных средств с кодом 14 2919000-142920000 "Машины и оборудование общего и специального назначения" относятся к пятой амортизационной группе. Следовательно «Выпарной аппарат пленочный ВМА2500м2» относится к пятой амортизационной группе (со сроком полезного использования свыше 7 лет и 10 лет включительно).

Учитывая изложенное, заявителем обоснованно определен срок полезного использования и амортизационная группа по спорному объекту основных средств, и основания для доначисления налога на прибыль организаций отсутствуют.

При таких обстоятельствах, суд полагает требования общества о признании недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 3 по Белгородской области от 06.06.2017г. №7 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения недействительным в части: доначисления налога на прибыль за 2014 год в сумме 2 981 145 рублей, а также пеней в размере 462 683 руб. подлежащими удовлетворению.

Учитывая результаты рассмотрения дела, суд исходит из положений ст. 110 АПК РФ и полагает подлежащей взысканию с налогового органа, как с проигравшей стороны, судебные расходы в виде государственной пошлины в размере 3 000 руб.

В судебном заседании объявлялся перерыв до 02.04.2019 до 12 час. 45 мин.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Требования ООО "РУСАГРО-БЕЛГОРОД" (ИНН <***>, ОГРН <***>) удовлетворить.

Признать решение Межрайонной ИФНС России № 3 по Белгородской области от 06.06.2017г. №7 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения недействительным в части: доначисления налога на прибыль за 2014 год в сумме 2 981 145 рублей, а также пеней в размере 462 683 руб.

Взыскать в пользу ООО "РУСАГРО-БЕЛГОРОД" (ИНН <***>, ОГРН <***>) с Межрайонной ИФНС России № 3 по Белгородской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) 3000 руб., перечисленные заявителем в счет оплаты государственной пошлины согласно платежного поручения от 20.11.2017 №8759.

Решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок через Арбитражный суд Белгородской области.

Судья

Мироненко К. В.