Решение от 8 ноября 2019 г. по делу № А71-15139/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ 426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5 http://www.udmurtiya.arbitr.ru Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А71- 15139/2019
г. Ижевск
08 ноября 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 06 ноября 2019 года Полный текст решения изготовлен 08 ноября 2019 года

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи М.С. Сидоровой, при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 г. Сарапул к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Сарапуле Удмуртской Республики (межрайонному) г. Сарапул о признании незаконным решения от 02.07.2019 № 019F07190002041 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов за 2014, 2015 годы в размере 85206 руб. 18 коп., обязании произвести перерасчет страховых взносов за 2014, 2015 годы и осуществить возврат излишне уплаченных страховых взносов в размере 85206 руб. 18 коп., при участии в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) по Удмуртской Республике, г. Ижевск и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Удмуртской Республике, г. Сарапул, при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явились, уведомлены надлежащим образом; от ответчика: ФИО3 по доверенности от 15.07.2019;

от Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) по Удмуртской Республике: ФИО4 по доверенности от 08.06.2017;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Удмуртской Республике: не явились, уведомлены надлежащим образом,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – ИП ФИО2, заявитель, предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Сарапуле Удмуртской Республики (межрайонному) (далее – Управление, Пенсионный фонд) о признании незаконным решения от 02.07.2019 № 019F07190002041

об отказе в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов за 2014, 2015 годы в размере 85206 руб. 18 коп., обязании произвести перерасчет страховых взносов за 2014, 2015 годы и осуществить возврат излишне уплаченных страховых взносов в размере 85206 руб. 18 коп.

Определением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 07.10.2019 к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора привлечены Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по Удмуртской Республике (далее – Отделение ПФ РФ) и Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 5 по Удмуртской Республике (далее – Межрайонная ИФНС России № 5 по Удмуртской Республике, налоговая инспекция, налоговый орган).

Представитель Пенсионного фонда требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Представитель Отделения ПФ РФ требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Заявитель, извещенный надлежащим образом о дате, времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явился, явку представителя не обеспечил.

Налоговый орган, извещенный надлежащим образом о начавшемся процессе, в судебное заседание не явился, отзыв на заявление и возражения по заявленным требованиям суду не представил.

Дело на основании ст.123, ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) рассмотрено в отсутствие заявителя и налогового органа, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на официальном сайте http://www.udmurtiya.arbitr.ru Арбитражного суда Удмуртской Республики. На основании ч. 4 ст. 137 АПК РФ с согласия ответчика и Отделения ПФ РФ, при отсутствии возражений со стороны заявителя и налогового органа, суд 06.11.2019 завершил предварительное судебное заседание и рассмотрел дело в судебном заседании.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО2 (ИНН <***>) зарегистрирована в качестве плательщика страховых взносов, не производящего выплат и иных вознаграждений физическим лицам с 31.03.2004.

ИП ФИО2 является налогоплательщиком, применяемым специальные налоговые режимы: упрощенную систему налогообложения (УСН), единый налог на вмененный доход (ЕНВД).

На основании расчетов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование ИП ФИО2 произвела перечисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 в общей сумме 50519 руб. 37 коп., за 2015 в размере 39542 руб. 44 коп.

В связи с изменением порядка исчисления страховых взносов после принятия постановления Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П заявитель обратился в Пенсионный фонд с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов.

Согласно уведомлению Управления от 03.07.2019 № 99 предпринимателю было отказано в удовлетворении заявления со ссылкой на истечение трехлетнего срока с момента уплаты в размере 1 руб. 20 коп. и отсутствие переплаты в размере 85204 руб. 98 коп.

Несогласие заявителя с решением Управления по отказу в возврате излишне уплаченных страховых взносов послужило основанием для его обращения в арбитражный суд.

В обоснование заявленных требований ИП ФИО2 указала, что действия Пенсионного фонда противоречат общим принципам законодательства РФ и Конституции РФ. ИП ФИО2 страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2014, 2015 годы были исчислены и уплачены без учета расходов, в результате чего образовалась переплата по страховым взносам в сумме 85206 руб. 18 коп. О нарушении своих прав страхователь узнал из разъяснений Конституционного Суда Российской Федерации, изложенных в постановлении от 30.11.2016 № 27-П. ИП ФИО2 27.06.2019 обратилась в Пенсионный фонд с заявлениями о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов за 2014, 2015 годы Уведомлением от 03.07.2019 № 99 Управление отказало в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов.

Пенсионный фонд в отзыве на заявление указал, что законодательство о страховых взносах не содержит норм, позволяющих для целей исчисления страховых взносов уменьшить полученные предпринимателем доходы на понесенные расходы. Размер страховых взносов для предпринимателей определяется в зависимости от полученного дохода без учёта понесённых расходов вне зависимости от режима налогообложения, на котором находится плательщик страховых взносов. Также ответчик ссылается на пропуск заявителем срока исковой давности, поскольку заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течении трех лет со дня уплаты указанной суммы. На дату обращения в Управление 27.06.2019 с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов срок на подачу заявления истек. Кроме того, в соответствии с индивидуальными сведениями застрахованного лица уплата страховых взносов за период 2014, 2015 года разнесена на лицевой счет ИП ФИО2

Отделение ПФ РФ в отзыве на заявление указало, что страховые взносы ИП ФИО2 были рассчитаны на основании информации, поступившей из налогового органа в соответствии с п.2 ч 1.1 ст.14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского

страхования» (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ). На момент обращения Котовой С.П. с заявлением о возврате у Пенсионного фонда отсутствовали скорректированные на сумму расходов сведения о её доходах. Денежные средства учтены на индивидуальном лицевом счете Котовой С.П., территориальные органы Пенсионного фонда не могут принять решение о возврате данных средств. Трехлетний срок на обращение в суд заявителем пропущен.

Оценив представленные по делу доказательства, выслушав представителей ответчика, Отделения ПФ РФ суд пришел к следующим выводам.

Согласно ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными суд должен установить наличие двух условий:

- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту;

- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц нарушают права и законные интересы

заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч. 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В соответствии с ч. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

К отношениям по взысканию страховых взносов за 2014, 2015 годы применялись положения Федерального закона № 212-ФЗ, который утратил силу с 01.01.2017 в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016

№ 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Федеральный закон № 250- ФЗ).

Согласно ст. 20 Федерального закона № 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения

письменного заявления страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов (ч. 1 ст. 21 Федерального закона № 250-ФЗ).

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года. На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации направляет его в соответствующий налоговый орган (ч. 3 ст. 21 Федерального закона № 250-ФЗ).

В силу п. 2 ч. 1 ст. 5 Федерального закона № 212-ФЗ, действовавшего в спорный период, индивидуальный предприниматель ФИО2 являлась плательщиком страховых взносов, применяющим специальные налоговые режимы: упрощенную систему налогообложения, единый налог на вмененный доход.

В соответствии с ч. 1 ст. 14 Федерального закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в п. 2 ч. 1 ст. 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с ч. 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Согласно ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона № 212-ФЗ, размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного п. 1 ч. 2 ст. 2 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом

на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

В соответствии с ч. 8 ст. 14 Федерального закона № 212-ФЗ для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации (п. 1) (далее – НК РФ); для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со ст. 346.15 НК РФ (п. 3); для плательщиков страховых взносов, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в соответствии со ст. 346.29 НК РФ (п. 4); для плательщиков страховых взносов, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются (п. 6).

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, взаимосвязанные положения п. 1 ч. 8 ст. 14 Федерального закона № 212-ФЗ и ст. 227 НК РФ предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

На основании п. 3 ч. 8 ст. 14 Федерального закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Согласно положениям ст. 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных п. 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения ст. 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со ст. 346.15 НК РФ на предусмотренные ст. 346.16 названного Кодекса расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Правовая позиция Верховного Суда Российской Федерации по указанному вопросу изложена в Определениях от 13.06.2017 № 306-КГ17-423, от 03.08.2017 № 304-ЭС17-1872, от 22.11.2017 № 303-КГ17-8359.

С учетом вышеуказанных разъяснений, суд приходит к выводу о том, что в целях определения размера подлежащих уплате заявителем страховых взносов за 2014-2015 годы, подлежала учету информация о доходах предпринимателя за этот период, уменьшенных на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела,

ИП ФИО2 в 2014, 2015 годах осуществляла предпринимательскую деятельность, облагаемую по двум режимам налогообложения: упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов, единым налогом на вмененный доход.

Согласно файлам выгрузки из налогового органа для Управления сведений о доходах от деятельности, сумма «чистого» дохода (с учетом расходов) ИП ФИО2 за 2014 год составила 587752 руб.

Сумма страховых взносов за 2014 год должна исчисляться из дохода (587752 - 300000) х 1% = 2877 руб. 52 коп. и в фиксированном размере 18610 руб. 80 коп.

Предпринимателем сумма страховых взносов за указанный период исчислена в завышенном размере, без учета налоговых вычетов, предусмотренных гл. 23 НК РФ. В результате неправильного исчисления страховых взносов излишне уплачена сумма страховых взносов в размере 47641 руб. 85 коп.

Согласно файлам выгрузки из налогового органа для Управления сведений о доходах от деятельности, сумма «чистого» дохода (с учетом расходов) ИП ФИО2 за 2015 год составила 497811 руб.

Сумма страховых взносов за 2015 год должна исчисляться из дохода (497811 - 300000) х 1% = 1978 руб. 11 коп. и в фиксированном размере 18610 руб. 80 коп.

Предпринимателем сумма страховых взносов за указанный период исчислена в завышенном размере, без учета налоговых вычетов, предусмотренных гл. 23 НК РФ. В результате неправильного исчисления страховых взносов излишне уплачена сумма страховых взносов в размере 37564 руб. 33 коп.

Общая сумма страховых взносов, уплаченных в размере 1% о суммы дохода (без учета расходов) плательщика страховых взносов, превышающего 300000 руб. за расчётные периоды 2014, 2015 года в соответствии с п.2 ч.1.1 ст.14 Федерального закона № 212-ФЗ ИП ФИО2 составляет 90061 руб. 81 коп.

Сумма страховых взносов, подлежащая уплате с «чистого» дохода» (с учетом расходов) за расчетные периоды 2014, 2015 годов составляет 4855 руб. 63 коп (2877,52+1978,11).

Общая сумма переплаты составила 85206 руб. 18 коп. (90061,81- 4855,63).

Пенсионным фондом в возврате излишне уплаченных страховых взносов предпринимателю было отказано.

Заявителем произведена оплата страховых взносов за 2014 в сумме 50519 руб. 37 коп.; за 2015 г. в сумме 39542 руб. 16 коп., что подтверждается материалами дела и ответчиком не оспаривается.

Принимая во внимание изложенное, суд пришел к выводу об излишней уплате предпринимателем страховых взносов за 2014, 2015 годы в размере 85206 руб. 18 коп.

Пенсионный фонд ссылается на то, что предпринимателем при обращении в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения Управления от 02.07.2019 № 019F07190002041 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов пропущен трехлетний срок исковой давности.

Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 21.06.2001 № 173-О, норма п. 8 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации, данная норма не препятствует в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае

действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса Российской Федерации – далее ГК РФ).

В п. 79 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что п. 7 ст. 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган. В то же время применительно к п. 3 ст. 79 Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет, считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм. Обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафа возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок.

Аналогичный досудебный порядок возврата излишне уплаченных страховых взносов, а также месячный срок на ответ со стороны органа государственного внебюджетного фонда установлены в ч. 11 ст. 26 Федерального закона № 212-ФЗ.

В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 № 12882/08 указано, что вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

Установление сроков исковой давности (то есть срока для защиты интересов лица, права которого нарушены), а также последствий его пропуска обусловлено необходимостью обеспечить стабильность гражданского оборота и не может рассматриваться как нарушающее конституционные права заявителя. Целью установления соответствующих сроков давности в налоговых правоотношениях является как обеспечение эффективности реализации публичных функций, стабильности правопорядка и рациональной организации деятельности правоприменителя, так и сохранение необходимой стабильности правовых отношений и

гарантирование конституционных прав лица (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 27.04.2001 № 7-П и от 14.07.2005 № 9-П, определение от 03.11.2006 № 445-О, от 24.06.2009

№ 11-П).

Согласно ст. 195 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.

Общий срок исковой давности составляет 3 года (ст. 196 ГК РФ).

В силу п. 1 ст. 200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Как установлено судом о нарушении своих прав страхователь узнал из разъяснений Конституционного Суда Российской Федерации, изложенных в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П.

В арбитражный суд ИП ФИО2 обратилась 10.09.2019 с заявлением, содержащим, в том числе, материальное требование об обязании управления возвратить излишне уплаченные страховые взносы, в том числе за 2014, 2015 годы, то есть трехлетний срок исковой давности в части обязании возвратить суммы излишне уплаченных страховых взносов за 2014, 2015 годы заявителем не пропущен.

Между тем, суд находит обоснованным довод жалобы управления о том, что с заявлением о признании незаконным решения от 02.07.2019

№ 019F07190002041 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов за 2014, 2015 годы в размере 85206 руб. 18 коп., предприниматель обратился с пропуском срока.

С заявлением о возврате излишне перечисленных сумм налога, в том числе за 2014 год (уплачены 22.08.2014, 01.10.2014, 16.02.2015, 06.07.2015), за 2015 г. (уплачены 26.08.2015, 19.10.2015, 29.12.2015, 11.03.2016) предприниматель обратился в Управление 10.09.2019, то есть с пропуском трехлетнего срока со дня последней уплаты суммы страховых взносов.

Следовательно, решение Управления об отказе в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов за 2014, 2015 годы в размере 85206 руб. 18 коп. соответствует действующему законодательству, и требования заявителя в части признания незаконным решения от 02.07.2019 № 019F07190002041, не подлежат удовлетворению.

В силу ст. 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должно содержаться, в том числе, указание на обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Как следует из материалов дела, спорные отношения возникли до 01.01.2017, поэтому в соответствии с ч. 1 ст. 19 Федерального закона № 250- ФЗ данные действия осуществляются фондом и подлежит применению порядок, установленный Федеральным законом № 212-ФЗ.

Решение о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня получения заявления плательщика страховых взносов о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов или со дня подписания органом контроля за уплатой страховых взносов и этим плательщиком страховых взносов акта совместной сверки уплаченных им страховых взносов, если такая совместная сверка проводилась (ч. 14 ст.26 Федерального закона № 212-ФЗ)

Учитывая изложенное, Управление следует обязать произвести в отношении ИП ФИО2 перерасчет страховых взносов за 2014, 2015 годы и осуществить возврат излишне уплаченных сумм страховых взносов за 2014, 2015 годы в размере 85206 руб. 18 коп

Ссылка ответчика в подтверждение правомерности принятого решения об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов на то, что уплаченные суммы страховых взносов разнесены на лицевые счета предпринимателя, не может быть принята на основании следующего.

В силу п. 6.1 ст. 78 НК РФ возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не производится в случае, если по сообщению территориального органа управления Пенсионным фондом Российской Федерации сведения о сумме излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование представлены плательщиком страховых взносов в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и учтены на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования.

Правовую основу и принципы организации индивидуального (персонифицированного) учета сведений о гражданах, на которых распространяется действие законодательства Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании, устанавливает Федеральный закон от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном учете) в системе обязательного пенсионного страхования» (далее - Закон № 27-ФЗ).

Этим же Законом определены обязанность (ст. 15 Закона № 27-ФЗ), объем и сроки (ст. 11 Закона № 27-ФЗ) представления таких сведений.

В силу ст. 1 Закона № 27-ФЗ под индивидуальным (персонифицированным) учетом понимается организация и ведение учета сведений о каждом застрахованном лице для реализации пенсионных прав в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно ст. 11 настоящего Закона страхователи предоставляют в органы Пенсионного фонда Российской Федерации по месту их регистрации сведения об уплачиваемых страховых взносах на основании данных бухгалтерского учета, а сведения о страховом стаже на основании приказов и других документов по учету кадров.

В связи с этим, исходя из положений п. 6.1 ст. 78 НК РФ, а также приведенных положений Закона № 27-ФЗ следует, что ограничения по возврату переплаты страховых взносов установлены в отношении страховых взносов, учтенных в отношении физических лиц, являющихся работниками предпринимателя.

В рассматриваемом случае переплата возникла в связи с уплатой страховых взносов предпринимателем, как лицом - плательщиком страховых взносов в силу пп. 2 п. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ, то есть лицом, не производящим выплат иным лицам.

Заявителем при подаче заявления была уплачена государственная пошлина в размере 3708 руб., что подтверждается платежными поручениями от 23.08.2019 № 296 (3000 руб.), от 03.10.2019 № 356 (708 руб.)

С учетом принятого решения, в соответствии со ст. 110 АПК РФ судебные расходы заявителя по уплате государственной пошлины в сумме 3408 рублей за имущественное требование относятся на Управление Пенсионного фонда и подлежат взысканию в пользу заявителя, расходы по уплате государственной пошлины за неимущественное требование в сумме 300 руб. относятся на заявителя.

Руководствуясь ст. 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

РЕШИЛ:

1. Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Сарапуле Удмуртской Республики (межрайонное) произвести в отношении индивидуального предпринимателя ФИО2, г. Сарапул перерасчет страховых взносов за 2014, 2015 годы и осуществить возврат излишне уплаченных сумм страховых взносов за 2014, 2015 годы в размере 85206 руб. 18 коп.

2. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

3. Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Сарапуле Удмуртской Республики (межрайонного) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2, г. Сарапул 3408 руб. в возмещение расходов по уплате госпошлины.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Судья М.С. Сидорова