Постановление от 7 августа 2025 г. по делу № А56-87646/2024

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А

http://13aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело № А56-87646/2024
08 августа 2025 года
г. Санкт-Петербург


Резолютивная часть постановления объявлена 05 августа 2025 года Постановление изготовлено в полном объеме 08 августа 2025 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Горбачева О.В. судей Алексеенко С.Н., Трощенко Е.И. при ведении протокола судебного заседания: секретарем с/з Риваненковым А.И. при участии:

от истца (заявителя): ФИО1 по доверенности от 11.09.2024

от ответчика (должника): ФИО2 по доверенности от 14.01.2025

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-8820/2025) (заявление) Общества с ограниченной ответственностью «Самсон» на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28.02.2025 по делу № А56-87646/2024, принятое

по иску (заявлению) Общества с ограниченной ответственностью «Самсон»

к Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы № 23 по Санкт-Петербургу

о признании незаконным сообщения

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Самсон» (далее – Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным сообщения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Санкт-Петербургу (далее – Инспекция, налоговый орган) об исчисленных суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога № 4651410 от 24.03.2024 в части исчисления земельного налога за налоговый период 2023 год по земельному участку кадастровый номер 78:14:0007691:36428, на условиях: налоговая база 10 712 964,37 руб., доля в праве 1/1, налоговая ставка 1,50%, количество месяцев владения в году 12, повышающий коэффициент 1, сумма исчисленного налога 160 694 руб., об обязании пересчитать земельный налог за налоговый период 2023 год по земельному участку кадастровый номер

78:14:0007691:36428, исходя из условий: налоговая база 4 378 324,79 руб., доля в праве 1/1, налоговая ставка 1,50%, количество месяцев владения в году 12, повышающий коэффициент 1, сумма исчисленного налога 65 675 руб.

Решением суда первой инстанции от 28.02.2025 в удовлетворении требований отказано.

В апелляционной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просит решение суда первой инстанции отменить и удовлетворить заявленные требования.

В связи с наличием обстоятельств предусмотренных статьей 18 АПК Российской Федерации произведена замена состава суда (судьи Геворкян Д.С. и Титова М.Г. заменены на судей Алексеенко С.Н. и Трощенко Е.И.); рассмотрение жалобы начато сначала.

В судебном заседании представитель Общества доводы жалобы поддержал, настаивал на ее удовлетворении.

Представитель инспекции с жалобой не согласился по основаниям, изложенным в отзыве, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, ООО «Самсон» являлось собственником земельного участка с кадастровым номером 78:14:0007691:9797.

В результате раздела земельного участка с кадастровым номером 78:14:0007691:9797 был образован земельный участок с кадастровым номером 78:14:0007691:36428.

Земельный участок с кадастровым номером 78:14:0007691:36428 поставлен на кадастровый учет 02.03.2022, право собственности Общества зарегистрировано 02.03.2022.

По состоянию на 02.03.2022 была определена кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 78:14:0007691:36428 в размере 4 378 324,79 руб.

С 01.01.2023 в отношении спорного земельного участка установлена кадастровая стоимость 10 712 964,37 руб.

Инспекцией в адрес общества направлено сообщение № 4651410 от 24.03.2024 об исчисленных налоговым органом в 2023 году суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога, согласно которому размер земельного налога за налоговый период 2023 год по земельному участку с кадастровым номером 78:14:0007691:36428 составил 160 694 рублей, исчисленного из кадастровой стоимости 10 712 964,37 руб.

Полагая, что при определении налоговой базы для исчисления земельного налога за 2023 год должна учитываться кадастровая стоимость земельного участка, подлежащая применению с 01.01.2022 на основании абзаца 8 пункта 1 статьи 391 НК РФ, налогоплательщик направил в вышестоящий налоговый орган жалобу, рассмотренную как обращение.

Письмом от 17.06.2024 № 27-25/28524@ Управление ФНС России по Санкт-Петербургу сообщило об отсутствии оснований для пересчета земельного налога в связи с образованием земельного участка после 01.01.2022.

Ссылаясь на необоснованность применения инспекцией при расчете земельного налога за 2023 год кадастровой стоимости, установленной с 01.01.2023, Общество обратилось в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении требований указал, что положения абзаца восьмого пункта 1 статьи 391 НК РФ при определении налоговой базы за 2023 год в отношении спорного земельного участка применению не подлежат.

Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы сторон, а также информацию и документы, поступившие от ППП «Роскадастр», СПб ГКУ «Городское управление кадастровой оценки» по определению апелляционного суда об истребовании доказательств, не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.

На основании пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено данным пунктом.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории "Сириус"), на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 НК РФ).

Обложение земельным налогом в Санкт-Петербурге осуществляется в соответствии с главой 31 "Земельный налог" Налогового кодекса Российской Федерации, Законом Санкт-Петербурга от 23.11.2012 N 617-105 "О земельном налоге в Санкт-Петербурге" (далее - Закон N 617-105).

Сумма земельного налога (сумма авансового платежа по налогу) исчисляется на основании сведений органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, а также иных сведений, представленных в налоговые органы в соответствии с НК РФ и другими федеральными законами (пункт 2 статьи 396 НК РФ).

Начиная с 01.01.2021 в целях обеспечения полноты уплаты земельного налога налогоплательщиками-организациями налоговые органы передают (направляют) указанным налогоплательщикам по месту нахождения принадлежащих им земельных участков сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах земельного налога (далее - сообщение).

Сообщение составляется на основе документов и иной информации, имеющихся у налогового органа, включая сведения о постановке на учет организации в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего ей земельного участка (пункт 5 статьи 397 НК РФ, пункты 4, 5 статьи 363 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 391 НК РФ.

Налоговая база в отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого земельного участка (пункт 1 статьи 391 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 391 НК РФ изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки, и настоящим пунктом.

Федеральным законом от 23.03.2022 № 67-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 67-ФЗ) в Налоговый кодекс РФ внесены поправки, устанавливающие мораторий на рост налоговой базы в 2023 году.

Федеральным законом Российской Федерации от 26.03.2022 N 67-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" статья 391 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена абзацем 8, согласно которому налоговая база в отношении земельного участка за налоговый период 2023 года определяется как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января 2022 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в случае, если кадастровая стоимость такого земельного участка, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января 2023 года, превышает кадастровую стоимость такого земельного участка, внесенную в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащую применению с 1 января 2022 года, за исключением случаев, если кадастровая стоимость соответствующего земельного участка увеличилась вследствие изменения его характеристик.

Таким образом, законодатель ввел специальную норму для определения налоговой базы по земельному налогу на 2023 год.

При этом, целью принятия Федеральным законом от 26.03.2022 N 67-ФЗ приведенной выше нормы последнего абзаца пункта 1 статьи 391 НК РФ (по земельному налогу на 2023 год) является реализация первоочередных антикризисных мер экономической поддержки.

Согласно письму ФНС России от 06.02.2023 № БС-4-21/1327@ «О рекомендациях по применению правил определения налоговой базы по земельному налогу, предусмотренных абзацем восьмым пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации», за налоговый период 2023 года положения абзаца восьмого пункта 1 статьи 391 Кодекса не применяются, а налоговая база по налогу определяется в соответствии с иными положениями статьи 391 Кодекса, в частности, в следующих случаях:

- в отношении земельного участка отсутствует кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января 2022 года (в т.ч. для земельного участка, образованного и поставленного на государственный кадастровый учет после 1 января 2022 года);

- кадастровая стоимость земельного участка, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января 2023 года, не превышает кадастровую стоимость такого земельного участка, внесенную в ЕГРН и подлежащую применению с 1 января 2022 года;

- внесенная в ЕГРН кадастровая стоимость земельного участка увеличилась вследствие изменения его характеристик (площади, вида разрешенного использования и т.п.), в т.ч. в течение 2022 года.

Отношения, возникающие при проведении государственной кадастровой оценки на территории Российской Федерации, регулирует Закон N 237-ФЗ.

Определение кадастровой стоимости осуществляется на основании сведений, содержащихся в перечнях объектов недвижимости (далее - Перечни), сформированных и предоставленных Федеральной службой государственной регистрации, кадастра и картографии в СПб ГБУ "Кадастровая оценка" для целей определения кадастровой стоимости в случаях, предусмотренных статьями 11, 13,

15 и 16 Закона N 237-ФЗ. В перечни включаются сведения ЕГРН, актуальные по состоянию на дату проведения государственной кадастровой оценки или дату внесения изменений в сведения ЕГРН.

Статьей 18 Закона N 237-ФЗ установлено, что для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, применяются сведения о кадастровой стоимости, которые внесены в ЕГРН.

В соответствии с пунктом 7 части 2 статьи 18 Закона N 237-ФЗ сведения о кадастровой стоимости земельных участков, определенной в порядке, предусмотренном частью 5 статьи 16 Закона N 237-ФЗ, применяются с 1 января года, следующего за годом вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, полученных по итогам проведения государственной кадастровой оценки.

В соответствии с пунктом 4 части 2 статьи 18 Закона N 237-ФЗ кадастровая стоимость, определенная в порядке статьи 16 Закона N 237-ФЗ, подлежит применению со дня внесения в ЕГРН сведений об объекте недвижимости, повлекших за собой изменение его кадастровой стоимости.

Государственная кадастровая оценка земельных участков проводилась в Санкт-Петербурге дважды: в 2018 году по состоянию и в ценах на 01.01.2018 и в 2022 году по состоянию и в ценах на 01.01.2022 на основании приказов Комитета имущественных отношений Санкт-Петербурга о проведении государственной кадастровой оценки от 25.04.2017 N 35-п и от 18.06.2019 N 113-п, соответственно.

Приказом Комитета имущественных отношений Санкт-Петербурга от 28.10.2022 № 146-п «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков», вступившим в силу 09.12.2022, утверждены результаты государственной кадастровой оценки земельных участков на территории Санкт-Петербурга по состоянию на 01.01.2022.

Согласно информации публично-правовой компании «Роскадастр» по Санкт- Петербургу:

Объект недвижимости – земельный участок с кадастровым номером 78:14:0007691:9797 вошел в состав перечня объектов недвижимости, кадастровая стоимость которых утверждена актом уполномоченного органа – Приказом Комитета имущественных отношений Санкт-Петербурга от 28.10.2022 № 146-п «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков», с кадастровой стоимостью 72 277 844,50 рублей (объект расформирован 02.03.2022);

Объект недвижимости – земельный участок с кадастровым номером 78:14:0007691:36428 (вновь образованный) не вошел в состав перечня объектов недвижимости, кадастровая стоимость которых утверждена актом уполномоченного органа – Приказом Комитета имущественных отношений Санкт-Петербурга от 28.10.2022 № 146-п «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков», поскольку на дату 01.01.2022, земельный участок с кадастровым номером 78:14:0007691:36428 не был сформирован.

В соответствии со сведениями Единого государственного реестра недвижимости объект недвижимости с кадастровым номером 78:14:0007691:36428 - земельный участок площадью 2 775 кв.м с видом разрешенного использования (далее - ВРИ) «Для размещения объектов внутригородского транспорта(за исключением вестибюлей и киосков вентиляционных шахт метрополитена, подземных и надземных пешеходных переходов)», поставлен на кадастровый учет 02.03.2022.

31.03.2022 в СПб ГБУ «Городское управление кадастровой оценки» из Роскадастра поступил Перечень, содержавший сведения о земельном участке с кадастровым номером 78:14:0007691:36428. При этом в Перечне отсутствовала графическая информация по данному участку, а именно не было сведений о координатах границ.

Кадастровая стоимость данного участка была определена СПб ГБУ «Городское управление кадастровой оценки» в 2022 году в размере 4 378 324.79 руб. (1 577.77 руб./кв.м) в порядке части 4 статьи 16 Федерального закона № 237-ФЗ и в соответствии с пунктом 72 Указаний по правилам и алгоритмам ГКО 2018 года в связи с постановкой земельного участка на кадастровый учет.

По результатам определения кадастровой стоимости СПб ГБУ «Городское управление кадастровой оценки» был составлен акт об определении кадастровой стоимости от 04.04.2022 № АОКС-78/2022/000042.

Кадастровая стоимость в размере 4 378 324.79 руб. (1577.77 руб./кв.м) подлежала применению с 02.03.2022 (пункт 4 части 2 статьи 18 Федерального закона № 237-ФЗ).

В соответствии с правилами и алгоритмами ГКО 2018 года для рассматриваемого участка был присвоен код расчета вида использования 07:020 «Автомобильный транспорт. Размещение автомобильных дорог и технически связанных с ними сооружений». Земельные участки с указанным кодом, включая рассматриваемый, были отнесены к оценочной группе «Земельные участки, используемые для размещения объектов инженерной инфраструктуры» (ИНФР). Кадастровая стоимость таких земельных участков определялась на основе среднего удельного показателя кадастровой стоимости земельных участков, расположенных на территории Санкт-Петербурга, по схожей оценочной группе «Коммунальное обслуживание», умноженного на коэффициент ценообразующего фактора «Скидка на большую площадь» (раздел 7.5.1 Тома 2 Отчета об определении кадастровой стоимости объектов недвижимости на территории Санкт-Петербурга от 22 октября 2018 года № 1/2018, размещенного в Фонде данных ГКО).

23.01.2023 в СПб ГБУ «Городское управление кадастровой оценки» из Роскадастра поступил Перечень, содержавший сведения о земельном

участке с кадастровым номером 78:14:0007691:36428. При этом в Перечне содержалась графическая информация по данному участку, а именно сведения о координатах границ.

Кадастровая стоимость данного участка была определена СПб ГБУ «Городское управление кадастровой оценки» в 2023 году в размере 10 712 964.37 руб. (3 860.53 руб./кв.м) в порядке части 5 статьи 16 Федерального закона № 237-ФЗ и в соответствии с пунктом 72 Указаний по алгоритмам и правилам ГКО 2022 года в связи с внесением в БГРН сведений о координатах границ земельного участка.

По результатам определения кадастровой стоимости Учреждением был составлен акт об определении кадастровой стоимости от 21.02.2023 № АОКС-78/2023/000023.

Кадастровая стоимость в размере 10 712 964.37 руб. (3 860.53 руб./кв.м) подлежала применению с 01.01.2023 (пункт 7 части 2 статьи 18 Федерального закона № 237-ФЗ).

В соответствии с правилами и алгоритмами ГКО 2022 года для рассматриваемого участка был присвоен код расчета вида использования 07:024 «Автомобильный транспорт. Размещение депо (устройства мест стоянок) автомобильного транспорта, осуществляющего перевозки людей по установленному маршруту». Земельные участки с указанным кодом, включая рассматриваемый, были отнесены к оценочной группе «Земельные участки,

используемые для размещения стоянок и хранения автотранспорта» (Гараж). Кадастровая стоимость земельных участков в данной оценочной группе определялась сравнительным подходом (раздел 7.4.8 Тома 3 Отчета об определении кадастровой стоимости земельных участков, расположенных на территории Санкт-Петербурга, от 12 сентября 2022 года № 5/2022, размещенного в Фонде данных ГКО).

Согласно сведений СПб ГБУ «Городское управление кадастровой оценки», изменение кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 78:14:0007691:36428 было обусловлено внесением в БГРН сведений о координатах границ земельного участка, в связи с чем произошло изменение оценочной группы для земельных участков с ВРИ «Для размещения объектов внутригородского транспорта (за исключением вестибюлей и киосков вентиляционных шахт метрополитена, подземных и надземных пешеходных переходов)» и как следствие применение другого подхода к определению кадастровой стоимости.

В силу пункта 1 статьи 391 НК РФ (абзац 8) налоговая база в отношении земельного участка за налоговый период 2023 года определяется как его кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января 2022 года с учетом особенностей, предусмотренных статьей 391 Кодекса, в случае, если кадастровая стоимость такого земельного участка, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января 2023 года, превышает кадастровую стоимость такого земельного участка, внесенную в ЕГРН и подлежащую применению с 1 января 2022 года, за исключением случаев, если кадастровая стоимость соответствующего земельного участка увеличилась вследствие изменения его характеристик.

Налоговый кодекс РФ не содержит определение понятия «изменение характеристик».

Пунктом 1 статьи 11 НК РФ предусмотрено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Государственный кадастровый учет, государственная регистрация прав, ведение ЕГРН осуществляются в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2015 N 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее - Закон N 218-ФЗ) и относятся к функциям Росреестра.

В соответствии с частью 2 статьи 8 Закона N 218-ФЗ к основным сведениям об объекте недвижимости относятся характеристики объекта недвижимости, позволяющие определить такой объект недвижимости в качестве индивидуально-определенной вещи, а также характеристики, которые определяются и изменяются в результате образования земельных участков, уточнения местоположения границ земельных участков, строительства и реконструкции зданий, сооружений, помещений и машино-мест, перепланировки помещений.

Согласно ч. 2, п. 3 ч. 4 ст. 8 Закона N 218-ФЗ в кадастр недвижимости вносятся основные сведения об объекте недвижимости, включая описание местоположения объекта недвижимости, а также характеристики, которые определяются и изменяются в результате уточнения местоположения границ земельных участков.

В силу частей 8, 10 статьи 22 Закона N 218-ФЗ местоположение границ земельного участка устанавливается посредством определения координат характерных точек таких границ, то есть точек изменения описания границ земельного участка и деления их на части.

Таким образом, местоположение частей границ земельных участков определяется местоположением характерных точек, отделяющих такую часть границ от других частей границ земельных участков, и зависит от соответствия значений координат указанных характерных точек требованиям к определению координат характерных точек границ.

Координаты характерных точек границ земельного участка, как местоположение границ земельного участка, в силу указанных норм материального права относятся к характеристикам земельного участка.

Поскольку кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 78:14:0007691:36428 в 2022 году в размере 4 378 324,79 рублей была определена без учета координат характерных точек границ земельного участка, как местоположения границ земельного участка, а кадастровая стоимость данного участка в 2023 году в размере 10 712 964.37 рублей определена в связи с внесением в реестр недвижимости сведений о координатах границ земельного участка, апелляционный суд приходит к выводу, что в рассматриваемом случае внесенная в ЕГРН кадастровая стоимость земельного участка увеличилась вследствие изменения его характеристик, что исключает применение к спорным правоотношениям абзаца восьмого пункта 1 статьи 391 НК РФ при определении налоговой базы за 2023 год.

В данном случае, как правильно указал суд первой инстанции, подлежит применению общая норма пункта 1 статьи 391 НК РФ.

Налоговые органы не наделены полномочиями по самостоятельному определению кадастровой стоимости объектов недвижимости и даты ее применения. Исключение составляют случаи изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие установления его рыночной стоимости (абзац второй пункта 1.1 статьи 391 НК РФ), когда налоговые органы обязаны применять данные изменения начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.

Поскольку, в связи с внесением в ЕРН координат характерных точек границ земельного участка, как местоположения границ земельного участка, кадастровая стоимость земельного участка увеличилась и составила 10 712 964,37 руб., налоговый орган правомерно при исчислении земельного налога за 2013 год использовал указанную кадастровую стоимость.

Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения дела по существу, установлены судом первой инстанции на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, им дана надлежащая правовая оценка судом первой инстанции, апелляционный суд не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Руководствуясь статьями 269 - 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28.02.2025 по делу № А56-87646/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий О.В. Горбачева

Судьи

С.Н. Алексеенко

Е.И. Трощенко