Решение от 24 января 2023 г. по делу № А05-11539/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ


ул. Логинова, д. 17, г. Архангельск, 163000, тел. (8182) 420-980, факс (8182) 420-799

E-mail: info@arhangelsk.arbitr.ru, http://arhangelsk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А05-11539/2022
г. Архангельск
24 января 2023 года




Резолютивная часть решения объявлена 18 января 2023 года

Полный текст решения изготовлен 24 января 2023 года


Арбитражный суд Архангельской области в составе судьи Попова Ю.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН <***>, ИНН <***>; адрес: 163000, <...>)

к ответчику - акционерному обществу «Соломбальский лесопильно-деревообрабатывающий комбинат» (ОГРН <***>, ИНН <***>; адрес: Россия, 163012, г. Архангельск, Архангельская область, ул. Добролюбова, д. 1, корп. 1)

о взыскании задолженности по уплате налогов, взносов, пеней, штрафов в сумме 447680 руб. 03 коп.,

без участия в судебном заседании представителей лиц, участвующих в деле,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 12 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – заявитель, Инспекция) обратилась в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к акционерному обществу «Соломбальский лесопильно-деревообрабатывающий комбинат» (далее – ответчик, Общество) о взыскании задолженности по уплате налогов, взносов, пеней, штрафов в сумме 447680 руб. 03 коп.

Ответчик и ликвидатор Общества отзывы на заявление не представили, заявленные требования по существу не оспорили.

Определением от 07.12.2022 суд произвел замену стороны по делу с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу на ее правопреемника - Управление Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) дело рассмотрено в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле, надлежащим образом уведомленных о времени и месте судебного разбирательства.

Основанием для обращения в суд послужили следующие фактические обстоятельства, установленные судом при рассмотрении дела.

Согласно данным единого государственного реестра юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) Общество зарегистрировано в качестве юридического лица 10.06.1992 Управлением по регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей мэрии г. Архангельска.

Протоколом годового общего собрания акционеров Общества от 28.06.2019 принято решение о ликвидации юридического лица. Сведения о ликвидации Общества внесены в ЕГРЮЛ 31.07.2019.

В соответствии с приказом УФНС России по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 14.09.2020 № 01-04/146 функции по урегулированию задолженности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей на территории Архангельской области и Ненецкому автономному округу возложены на Инспекцию.

По данным Инспекции, Общество имеет задолженность по уплате налогов, сборов, взносов, пеней и штрафов в общей сумме 447 680 руб. 03 коп., которая складывается из сумм по следующим требованиям.

1. Требование ИФНС России по г. Архангельску № 6322 от 08.08.2019 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени и штрафа в сумме 98745 руб. 44 коп., в том числе: недоимки по налогу на имущество организаций в сумме 96757 руб. по сроку уплаты 05.08.2019, пеней в сумме 1988 руб. 44 коп. за период с 11.07.2019 по 07.08.2019.

Задолженность образовалась на основании представленного налогоплательщиком налогового расчёта по авансовому платежу по налогу на имущество за 6 месяцев 2019 года от 24.07.2019.

Требование направлено Обществу посредством телекоммуникационных каналов связи (далее - ТКС) 08.08.2019. Задолженность по требованию составляет 97969 руб. 01 коп. Срок исполнения требования – до 29.08.20219.

2. Требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу № 9895 от 02.08.2019 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени и штрафа в сумме 395 руб. 91 коп., в том числе: недоимки по налогу на имущество организаций в сумме 384 руб. по сроку уплаты 05.08.2019, пеней в сумме 11 руб. 78 коп. за период с 23.05.2019 по 01.07.2019.

Задолженность образовалась на основании представленного налогоплательщиком налогового расчёта по авансовому платежу по налогу на имущество за 6 месяцев 2019 года от 24.07.2019.

Требование № 9895 от 02.08.2019 направлено налогоплательщику по ТКС 02.08.2019, принято Обществом 05.08.2019.

Задолженность по требованию составляет 395 руб. 78 коп. Срок исполнения требования – до 23.08.2019.

3. Требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу № 15288 от 09.07.2019 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени и штрафа включает задолженность по пеням в размере 14 руб. 46 коп. за период с 02.06.2019 по 08.07.2019, начисленным на недоимку по налогу на имущество.

Задолженность образовалась на основании представленного налогоплательщиком налогового расчёта по авансовому платежу по налогу на имущество за 6 месяцев 2019 года от 24.07.2019.

Требование № 15288 от 09.07.2019 направлено налогоплательщику по ТКС 09.07.2019, принято Обществом 10.07.2019.

Задолженность по требованию составляет 14 руб. 46 коп. Срок исполнения требования – до 30.07.2019.

4. Требование ИФНС России по г. Архангельску № 6217 от 30.07.2019 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени и штрафа в сумме 349837 руб. 89 коп., в том числе:

- по налогу на доходы физических лиц: недоимка по налогу в сумме 56995 руб. по сроку уплаты 13.06.2019, пени в сумме 1740 руб. 39 коп. за период с 30.06.2019 по 29.07.2019;

- по налогу на добавленную стоимость: недоимка по налогу в сумме 169021 руб., пени в сумме 507 руб. 30 коп.;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование: недоимка по страховым взносам в сумме 96731 руб. 89 коп. по сроку уплаты 15.07.2019, пени в сумме 1938 руб. 68 коп. за период с 08.07.2019 по 29.07.2019;

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование: недоимка по страховым взносам в сумме 22424 руб. 21 коп. по сроку уплаты 15.07.2019, пени в сумме 449 руб.42 коп. за период с 08.07.2019 по 29.07.2019.

Задолженность образовалась на основании представленных налогоплательщиком налоговых деклараций по НДФЛ за 6 месяцев 2019 от 30.06.2019, по НДС за 2 квартал 2019 от 24.07.2019, расчета по страховым взносам за 6 месяцев 2019 года.

Требование № 6217 от 30.07.2019 было направлено налогоплательщику по ТКС 30.07.2019.

Задолженность по требованию составляет 349300 руб. 78 коп. Срок исполнения требования – до 20.08.2019.

В обоснование заявленных требований Инспекцией представлены копии перечисленных требований, доказательства их направления ответчику, расчеты пеней, автоматизированные копии налоговых деклараций, расчетов по страховым взносам, копия платежного поручения об уплате недоимки.

Как указала в заявлении Инспекция, в связи с наличием правовых ограничений по внесудебному взысканию задолженности с ликвидируемого должника (статья 49 Налогового кодекса Российской Федерации, статья 64 Гражданского кодекса Российской Федерации), Инспекцией не принимались меры принудительного взыскания задолженности в порядке, предусмотренном статьями 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом Инспекция полагала, что ликвидационной комиссией Общества требования налогового органа добросовестно учтены в промежуточном ликвидационном балансе и подлежат удовлетворению при проведении процедур ликвидации юридического лица с установленной очередностью расчетов с кредиторами.

Вместе с тем, в связи с длительным неисполнением требований налогового органа, а также в связи с отсутствием информации о ходе проведения процедуры ликвидации должника, Инспекцией в адрес Общества и ликвидатора Общества направлен запрос от 07.10.2022 № 03-22/0598 (срок исполнения - до 10.11.2022) о представлении: сведений о включении сумм задолженности по налогам, сборам, взносам, пеням и штрафам в ликвидационный (промежуточный ликвидационный) баланс общества; сведений о сроках завершения процедуры ликвидации юридического лица и сроках расчетов по налоговым платежам; копии ликвидационного (промежуточного ликвидационного) баланса общества.

До настоящего времени требования Инспекции Обществом не исполнены, сведения о включении задолженности в ликвидационный (промежуточный ликвидационный) баланс в Инспекцию не представлены, в связи с чем Инспекция обратилась с рассматриваемым заявлением в суд.

Исследовав материалы дела, оценив доводы и доказательства, представленные Инспекцией, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьями 212, 213 АПК РФ дела о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, обязательных платежей и санкций, предусмотренных законом, рассматриваются арбитражным судом по общим правилам искового производства, предусмотренным настоящим Кодексом, либо в порядке приказного производства по правилам, предусмотренным главой 29.1 настоящего Кодекса, с особенностями, установленными в настоящей главе.

Государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы, наделенные в соответствии с федеральным законом контрольными функциями (далее - контрольные органы), вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, установленных законом обязательных платежей и санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания.

Заявление о взыскании подается в арбитражный суд, если не исполнено требование заявителя об уплате взыскиваемой суммы в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты.

В соответствии с пунктом 4 статьи 215 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на заявителя.

Согласно пункту 1 статьи 3 и подпунктам 1, 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по налогам, которые они обязаны уплачивать. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик должен самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Если обязанность по уплате налога не исполнена налогоплательщиком в установленный законодательством срок, сумма налога взыскивается в принудительном порядке в соответствии со статьями 69, 70, 46, 47 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2023, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 НК РФ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.

Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Положения статьи 46 НК РФ применяются также при взыскании пеней, а также штрафов в случаях, предусмотренных НК РФ (пункты 9, 10 статьи 46 НК РФ).

Нормы НК РФ и Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) не содержат положений об освобождении организации, находящейся в стадии ликвидации, от обязанности уплачивать в установленные сроки обязательные платежи (налоги), в то время как статья 44 НК РФ предусматривает, что обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах, и такое основание как процедура ликвидации организации не предусмотрено законом.

В соответствии со статьей 49 НК РФ обязанность по уплате налога, сбора, страховых взносов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств этой организации.

Согласно пункту 3 статьи 62 ГК РФ учредители (участники) юридического лица или орган, принявшие решение о ликвидации юридического лица, назначают ликвидационную комиссию (ликвидатора) и устанавливают порядок и сроки ликвидации в соответствии с законом.

В пунктах 5, 6 статьи 63 ГК РФ установлено, что выплата денежных сумм кредиторам ликвидируемого юридического лица производится ликвидационной комиссией в порядке очередности, установленной статьей 64 настоящего Кодекса, в соответствии с промежуточным ликвидационным балансом со дня его утверждения.

После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица. В случаях, установленных законом, ликвидационный баланс утверждается по согласованию с уполномоченным государственным органом.

Задолженность по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды в силу пункта 1 статьи 64 ГК РФ погашается в третью очередь.

Следовательно, в период нахождения налогоплательщика в стадии ликвидации налоговый орган не вправе осуществлять действия по бесспорному взысканию налоговой задолженности в порядке статьи 46 НК РФ и статьи 47 НК РФ, поскольку такие действия влекут за собой нарушение порядка и очередности удовлетворения требований остальных кредиторов налогоплательщика.

В силу части 1 статьи 63 ГК РФ ликвидационная комиссия опубликовывает в средствах массовой информации, в которых опубликовываются данные о государственной регистрации юридического лица, сообщение о его ликвидации и о порядке и сроке заявления требований его кредиторами. Этот срок не может быть менее двух месяцев с момента опубликования сообщения о ликвидации.

Как указывалось ранее, сведения о ликвидации Общества внесены в ЕГРЮЛ 31.07.2019. Кроме того, 01.12.2021 в ЕГРЮЛ внесена запись о принятии регистрирующим органом решения о предстоящем исключении Общества из ЕГРЮЛ.

Сказанное означает, что налоговому органу было известно как о принятом Обществом в 2019 году решении о ликвидации, так и о предстоящем исключении Общества из ЕГРЮЛ в 2021 году.

Вместе с тем, в отсутствие сведений о включении требований Инспекции в ликвидационный баланс Общества с соответствующим запросом Инспекция обратилась к ликвидатору только в октябре 2022 года.

Несмотря на отсутствие у налогового органа права на бесспорное взыскание налоговой задолженности в порядке статьи 46 НК РФ и статьи 47 НК РФ, положения статьи 49 НК РФ не исключают предусмотренного пунктом 3 статьи 46 НК РФ права налогового органа на обращение в суд с соответствующим заявлением к ликвидируемой организации в связи с невозможностью бесспорного взыскания.

Таким образом, взыскание задолженности с организации, находящейся в стадии ликвидации, может производиться в судебном порядке, при этом не оговорены иные сроки для принудительного взыскания задолженности, чем это установлено статьей 46 НК РФ. Следовательно, законодательством не предусмотрено применение налоговыми органами иного срока для взыскания с организаций, находящихся в стадии ликвидации, платежей в бюджет, чем установлено статьей 46 НК РФ.

Статьями 69 и 70 НК РФ предусмотрено предъявление требования об уплате налога в качестве необходимого условия для последующего применения мер по принудительному взысканию в соответствии со статьями 46 и 47 НК РФ, поскольку в таком требовании устанавливается срок его исполнения, с истечением которого НК РФ связывает срок на осуществление налоговым органом права на взыскание налогов (сборов), пеней и штрафов в судебном порядке.

Следовательно, в целях последующего взыскания задолженности по налогу налоговый орган должен предъявить должнику требование о взыскании спорной суммы в соответствии со статьями 49, 69 НК РФ.

Как следует из материалов дела, соответствующие требования были направлены Инспекцией в адрес Общества в июле-августе 2019 года.

Поскольку в настоящем случае налогоплательщик находился в стадии ликвидации, что исключало возможность принятия Инспекцией мер к бесспорному взысканию задолженности за счет его денежных средств в установленном законом порядке, налоговый орган вправе был обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев после истечения срока для исполнения требований об уплате налога (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

Исходя из вышеизложенного, и учитывая, что требования Инспекции налогоплательщиком в установленные такими требованиями сроки не исполнены, задолженность по уплате налогов, штрафов и пени не погашена, срок обращения налогового органа в суд с заявлением о ее взыскании с Общества истек:

по требованию № 6322 от 08.08.2019 – 29.02.2020,

по требованию № 9895 от 02.08.2019 – 23.02.2020,

по требованию № 15288 от 09.07.2019 – 30.01.2020,

по требованию № 6217 от 30.07.2019 – 20.02.2020.

Между тем, с заявлением в арбитражный суд Инспекция обратилась только 19.10.2022, то есть с пропуском срока для взыскания задолженности по вышеуказанным требованиям.

В соответствии со статьей 46 НК РФ пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. Вместе с тем, Инспекция с соответствующим ходатайством в суд не обращалась, полагая, что срок обращения в суд не пропущен.

Довод Инспекции, о том, что она полагала, что ликвидационной комиссией требования налогового органа добросовестно учтены в промежуточном ликвидационном балансе Общества, суд признает несостоятельным, поскольку Инспекция в любом случае должна была учитывать установленный статьей 46 НК РФ шестимесячный срок на обращение с заявлением в суд и своевременно принять меры по истребованию информации у ликвидатора Общества о включении требований в промежуточный ликвидационный баланс. Однако, необходимые сведения истребованы Инспекцией только в октябре 2022 года, то есть спустя почти год после принятия регистрирующим органом решения о предстоящем исключении Общества из ЕГРЮЛ.

Ссылка заявителя на положения абзаца третьего пункта 1 статьи 47 НК РФ, которым установлен двухлетний предельный срок судебного взыскания задолженности, применяемый при утрате налоговым органом возможности внесудебного взыскания, отклоняется судом, поскольку этот срок подлежит применению, если налоговым органом были приняты надлежащие меры по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика и не приняты меры по принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика (пункт 1 статьи 47 НК РФ и пункт 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016).

Как указывалось выше, в рассматриваемом случае сведения о ликвидации Общества внесены в ЕГРЮЛ 31.07.2019, о чем Инспекции было известно. Соответственно, Инспекция знала, что меры по бесспорному взысканию задолженности за счет денежных средств Общества не могли быть применены, а в дальнейшем решения о взыскании не могли быть приняты Инспекцией в связи с истечением срока, установленного пунктом 3 статьи 46 НК РФ.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 60 Постановления от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой налогового кодекса Российской Федерации» разъяснил, что при рассмотрении заявлений налоговых органов о взыскании налогов, пеней, штрафов, предъявленных на основании пункта 3 статьи 46, пункта 1 статьи 47, пункта 1 статьи 115 НК РФ, судам, независимо от наличия соответствующего заявления ответчика, необходимо проверять, не истекли ли установленные этими нормами сроки для обращения налоговых органов в суд.

Учитывая, что данные сроки в силу названных норм могут быть при наличии уважительных причин восстановлены судом, однако такое восстановление производится судом на основании ходатайства налогового органа, в случае пропуска срока и отсутствия соответствующего ходатайства либо в случае отказа в удовлетворении ходатайства суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

Поскольку налоговым органом пропущен срок на обращение в арбитражный суд с требованием о взыскании спорной задолженности и не подано ходатайство о восстановлении этого срока, суд отказывает в удовлетворении заявленных требований.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по государственной пошлине должны быть отнесены на Инспекцию. Поскольку налоговый орган от уплаты государственной пошлины освобожден в силу подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ, ее взыскание по настоящему делу не производится.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Архангельской области

решил:

отказать Управлению Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН <***>) в удовлетворении требования о взыскании с акционерного общества «Соломбальский лесопильно-деревообрабатывающий комбинат» (ОГРН <***>) задолженности по налогам, взносам, пеням, штрафам в размере 447680 руб. 03 коп. в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.



Судья


Ю.А. Попов