Решение от 19 июля 2021 г. по делу № А08-11256/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

БЕЛГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Народный бульвар, д.135, г. Белгород, 308000

Тел./ факс (4722) 35-60-16, 32-85-38

сайт: http://belgorod.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А08-11256/2020
г. Белгород
19 июля 2021 года
Резолютивная часть решения объявлена 16 июля 2021 года

Полный текст решения изготовлен 19 июля 2021 года


Арбитражный суд Белгородской области

в составе судьи Хлебникова А. Д.

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудио и видеозаписи помощником судьи Демченко И.В.

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной ИФНС России № 8 по Белгородской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным ненормативного правового акта


при участии в судебном заседании:

от предпринимателя ФИО1 – не явились, извещена;

от Межрайонной ИФНС России № 8 по Белгородской области – представителей по доверенности от 22.06.2020 ФИО2, диплом, по доверенности от 02.03.2021 ФИО3

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее - индивидуальный предприниматель, налогоплательщик) обратилась в Арбитражный суд Белгородской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Белгородской области (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.06.2020 N 574.

В судебное заседание предприниматель не явилась, что не является препятствием к разрешению спора, т.к. о месте и времени разбирательства дела она уведомлена надлежащим образом.

Инспекция заявленное требование не признала, указывает на законность и обоснованность обжалуемого решения.

Исследовав материалы дела, выслушав объяснения представителя налогового органа, арбитражный суд приходит к следующему:

Как следует из материалов дела, в отношении индивидуального предпринимателя была проведена камеральная налоговая проверка в связи с представлением декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 3 квартал 2018 года.

Итоги проверки отражены в акте от 04.03.2020 N 268.

По результатам рассмотрения акта и материалов проверки Инспекцией принято решение от 29.06.2020 N 574 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 12 074 руб. (с учетом отягчающих ответственность обстоятельств). Также указанным решением налогоплательщику доначислена сумма единого налога на вмененный доход в размере 30 186 руб. и пени по указанному налогу в сумме 4 263 руб. 77 коп.

Основанием для доначисления налога послужил вывод Инспекции о неправомерном применении индивидуальным предпринимателем при исчислении ЕНВД по объекту розничной торговли, арендуемому в торговом центре, физического показателя "площадь торгового зала". По мнению налогового органа, здание торгового центра относится к объектам стационарной торговли, не имеющим торговых залов, в связи с чем налогоплательщику надлежало применить характеризующий данный вид деятельности физический показатель "площадь торгового места".

Не согласившись с решением Инспекции, налогоплательщик обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Белгородской области с апелляционной жалобой.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Белгородской области от 28.09.2020 решение Инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения, апелляционная жалоба индивидуального предпринимателя без удовлетворения.

Полагая решение Инспекции незаконным, а свои права и законные интересы нарушенными, индивидуальный предприниматель обратилась в арбитражный суд с рассматриваемыми требованиями.

На основании пункта 1 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается названным Кодексом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Указанная система налогообложения может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, предусмотренные пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ.

Статьей 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика, под которым статьей 346.27 Кодекса понимается потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ к видам деятельности, подпадающим под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, относится, в том числе, розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли (подпункт 6 пункта 2 статьи 346.26) и розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (подпункт 7 пункта 2 статьи 346.26).

Согласно пункту 3 статьи 346.29 НК РФ физическим показателем для исчисления суммы единого налога при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговые залы, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв. м, в качестве физического показателя устанавливается - торговое место; в отношении розничной торговли, осуществляемой через те же объекты торговли, в которых площадь торгового места превышает 5 кв. м, физическим показателем является площадь торгового места в квадратных метрах.

При этом в соответствии со статьей 346.27 НК РФ под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины - то есть специально оборудованные здания (их части), предназначенные для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченные торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже; и павильоны - строения, имеющие торговый зал и рассчитанные на одно или несколько рабочих мест.

Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Торговое место - место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

В соответствии со статьей 346.27 НК РФ торговые комплексы (центры) напрямую отнесены к категории стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов.

В целях Главы 26.3 НК РФ к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

Из смысла данных норм следует, что для отнесения площади объекта торговли к той или иной категории в целях исчисления единого налога на вмененный доход налоговому органу в ходе проведения проверки необходимо исследовать правоустанавливающие документы, определяющие назначение площади при осуществлении розничной торговли, к которым, в частности, относятся и договоры аренды, а также инвентаризационные документы, определяющие технические характеристики помещения, включая их площадь. Кроме того, обязательным признаком отнесения площади помещения к какой-либо категории является фактическое использование этой площади для осуществления торговли.

Согласно сведениям Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей налогоплательщик осуществляет вид деятельности - "Розничная торговля вне магазинов".

В представленной в инспекцию налоговой декларации за 3 квартал 2018 года индивидуальный предприниматель исчислила ЕНВД по виду деятельности "Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы", указав площадь торгового зала 9 кв. м и исчислив налог к уплате в размере 4840 руб.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки Инспекция пришла к выводу, что налогоплательщик при расчете ЕНВД за 3 квартал 2018 года должен был применять физический показатель "площадь торгового места в квадратных метрах" в размере 30 кв. м, в связи с чем, налогоплательщиком неправомерно занижена сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, на сумму 30 186 руб.

Указанные выводы налогового органа основаны на следующих обстоятельствах.

Согласно договору аренды от 01.04.2018 N 423/1 ДТ ООО "Берег" (Арендодатель) передает, а индивидуальный предприниматель ФИО1 (Арендатор) принимает в аренду площадь 30 кв. м (в т.ч. торговая площадь 9,00 кв. м, складская площадь 21,00 кв. м), расположенную по адресу: <...>, цокольный этаж, секция N 040.

Согласно техническому паспорту от 11.05.2004 здание (строение) N 113 по ул. Дзержинского (инв. N 23404),представляет собой здание (строение) - совокупность торговых помещений (оснащенных специальным оборудованием) с общим для них коридором, санитарно-бытовыми (санузел), служебными, техническими (тамбуром, подсобным) помещениями, предназначенными для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей, то есть стационарная торговая сеть, не имеющая торговые залы. Проход в каждое торговое помещение центра осуществляется от общего входа строения.

Кроме этого, согласно указанному паспорту, торговые помещения не разделены на какие-либо части, складские помещения не выделены. Спорное торговое помещение представляет собой обособленное помещение одного назначения, где отсутствуют подсобные, административно-бытовые помещения, а также помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, отдельный вход и свои коммуникации.

На основании изложенного, Инспекция пришла к выводу о том, что приведенные данные характеризуют здание "Дом торговли" как торговый комплекс - стационарную торговую сеть, не имеющую торговых залов, а объекты, сдаваемые в аренду как конструктивно обособленные торговые секции.

Исследовав план цокольного этажа (подвал) технического паспорта на нежилое здание, где расположено торговое место заявителя, суд первой инстанции установил, что общая площадь цокольного этажа составляет 2111 кв. м и разделена на помещения с назначениями: торговый зал, лестничный марш, торговое, коридор, подсобное и т.д. Так, на цокольном этаже согласно экспликации выделено 2 торговых зала площадью 800,59 кв. м. и 130,84 кв. м., имеющее значение торговое. Согласно плану в первом и во втором торговых залах отсутствуют какие-либо перегородки, площадь конструктивно не разделена, т.е. представляет собой единую торговую площадь, каких-либо отдельных (обособленных) частей в торговых залах не выделено. На плане цокольного этажа секция N 040 не обособлена.

Из анализа статьи 378.2 НК РФ следует, что торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: 1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; 2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения).

При этом, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база по налогу на имущество в отношении административно-деловых центров и торговых центров определяется как кадастровая стоимость имущества.

Согласно распоряжению Департамента имущественных и земельных отношений Белгородской области от 29.11.2017 N 428-р недвижимое имущество ООО "Берег", расположенное по адресу <...>. кадастровый номер 31:04:0102005:1468 (здание "Дома торговли") включено в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год.

В соответствии с техническим паспортом от 11.05.2004 здание "Дом торговли" представляет собой нежилое 2-х этажное здание (строение) с подвалом, общей площадью 5952,7 кв. м - совокупность торговых помещений с общим для них коридором, санитарно-бытовыми (санузел), служебными, техническими, подсобными помещениями.

Так, на страницах 10-21 технического паспорта содержится экспликация к поэтажному плану "Дома торговли". В соответствии с данной экспликацией, здание состоит из 2 этажей и подвала, в каждом из которых выделена торговая площадь (основная): подвал - 1146,86 кв. м (стр. 12, строка 7) этаж - 1469,26 кв. м (стр. 18, строка 8), этаж - 1632,69 кв. м (стр. 20, строка 29) Всего по зданию: 4248.81 кв. м. Указанная торговая площадь 4248.81 кв. м составляет 71,3% от общей площади здания "Дом торговли" (5952,7 кв. м).

Кроме того, торговым центром и фактически используется для осуществления торговли 64.05% общей площади указанного здания, что превышает необходимые 20%, установленные пп. 2 п. 4 ст. 378.2 НК РФ.

На основании изложенного, вывод Инспекции о том, что здание "Дом торговли" является торговым комплексом (центром), поскольку 71,3% общей площади здания предназначено для ведения торговли, в соответствии с техническим паспортом и фактически используется для осуществления торговли 64,05% общей площади указанного здания, что превышает необходимые 20%, установленные подпунктом 2 пункта 4 статьи 378.2 НК РФ является обоснованным.

Учитывая приведенные доказательства в их совокупности и взаимной связи, суд приходит выводу о том, что арендуемое налогоплательщиком торговое помещение является для целей налогообложения ЕНВД торговым местом, а здание магазина "Дом торговли" не отвечает понятиям "магазин" или "павильон" и относится к торговому центру.

При этом самостоятельное установление налогоплательщиком в торговом комплексе перегородок, ширм, ограждений, а также определение зон торговли, складских помещений не изменяет существа объекта налогообложения. Данный вывод подтверждается позицией Верховного Суда Российской Федерации изложенной в определениях от 17.06.2019 N 307-ЭС 19-8906 и от 26.03.2019 N 307-ЭС 19-2546.

Таким образом, Инспекция обоснованно пришла к выводу об использовании секции N 040 магазина "Дом торговли" для розничной торговли с площадь торгового места 30 кв. м и, соответственно, неправомерности применения налогоплательщиком при исчислении ЕНВД по арендуемому объекту розничной торговли в качестве физического показателя "площадь торгового зала" вместо показателя "площадь торгового места".

При таких обстоятельствах в рассматриваемом случае при исчислении суммы единого налога на вмененный доход налогоплательщику следовало исходить из площади торгового места в размере 30 кв. м, а, следовательно, доначисление налоговым органом индивидуальному предпринимателю единого налога на вмененный доход за 3 квартал 2018 года в сумме 30 186 руб., а также соответствующей суммы пени является правомерным.

При определении суммы штрафа, подлежащей доначислению налогоплательщику за неуплату налога (п.1 ст.122 НК РФ), налоговый орган учел как отягчающее ответственность обстоятельство, то, что налогоплательщик ранее привлекался к ответственности за неуплату налога по п.1 ст.122 НК РФ (решение №51 от 15.01.2018, вступило в силу 01.03.2018) (т.2 л.д.25-29).

Согласно пункту 2 статьи 112 НК РФ обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

В соответствии с пунктом 3 статьи 112 НК РФ лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа. Следовательно, по истечении данного срока совершение названным лицом аналогичного правонарушения не может расцениваться как повторное.

Поскольку предпринимателем совершено аналогичное правонарушение (ответственность за которое назначается в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ) в течение 12-месячного срока, с даты вступления в законную силу решения №51 от 15.01.2018, Инспекцией правомерно определена сумма штрафа, подлежащего взысканию с учетом наличия отягчающего ответственность обстоятельства.

При обращении в суд заявитель уплатила 300 руб. госпошлины.

С учетом результата рассмотрения дела и на основании ст.110 АПК РФ расходы по госпошлине относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

Отказать предпринимателю ФИО1 в удовлетворении требования о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №8 по Белгородской области от 29.06.2020 N 574.

Решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок через Арбитражный суд Белгородской области.


Судья

Хлебников А. Д.